1、PAGE PAGE 7企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理工工作與稅稅收籌劃劃的關(guān)系系一、 財(cái)務(wù)務(wù)管理的的概念和和內(nèi)容財(cái)務(wù)務(wù)管理是是組織企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)財(cái)務(wù)關(guān)系系的一項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管管理工作作。其中中企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)是對以以現(xiàn)金收收支為主主的企業(yè)業(yè)資金收收支活動(dòng)動(dòng)的總稱稱。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程程，一方方面表現(xiàn)現(xiàn)為物資資的不斷斷購進(jìn)和和售出，另一方方面則表表現(xiàn)為資資金的支支出和收收回，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)不斷進(jìn)進(jìn)行，也也就會(huì)不不斷產(chǎn)生生資金的的收支。企業(yè)資資金的收收支，構(gòu)構(gòu)成了企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的一個(gè)獨(dú)獨(dú)立方面面，這便便是企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)可分為為以下四四個(gè)方面面。(一一) 企企業(yè)籌貸貸引起的的財(cái)

2、務(wù)活活動(dòng)。(二二) 企企業(yè)投資資引起的的財(cái)務(wù)活活動(dòng)。(三三) 企企業(yè)經(jīng)營營引起的的財(cái)務(wù)活活動(dòng)。(四四) 企企業(yè)分配配而引起起的財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系是指指企業(yè)在在組織財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)過程中中與各有有關(guān)方面面發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系，企企業(yè)的籌籌資活動(dòng)動(dòng)、投資資活動(dòng)、經(jīng)營活活動(dòng)、利利潤及其其分配活活動(dòng)與企企業(yè)上下下左右各各方面有有著廣泛泛的聯(lián)系系。企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)關(guān)系可可概括為為以下幾幾個(gè)方面面。(一一) 企企業(yè)同其其所有者者之間的的財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系。(二二) 企企業(yè)同其其債權(quán)人人之間的的財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系。(三三) 企企業(yè)同其其被投資資單位的的財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系。(四四) 企企業(yè)同其其債務(wù)人人的財(cái)務(wù)務(wù)關(guān)系。(五五) 企企

3、業(yè)內(nèi)部部各單位位的財(cái)務(wù)務(wù)關(guān)系。(六六) 企企業(yè)與職職工之間間的財(cái)務(wù)務(wù)關(guān)系。(七七) 企企業(yè)與稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)之間的的財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系。本文文中我們們要重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注企企業(yè)與稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)之間的的財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系。這這主要是是指企業(yè)業(yè)要按稅稅法的規(guī)規(guī)定依法法納稅而而與國家家稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)所形形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系系。任何何企業(yè)，都要按按照國家家稅法的的規(guī)定繳繳納各種種稅款，以保證證國家財(cái)財(cái)政收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。滿足足社會(huì)各各方面的的需要。及時(shí)、足額地地納稅是是企業(yè)對對國家的的貢獻(xiàn)，也是對對社會(huì)應(yīng)應(yīng)盡的義義務(wù)。因因此，企企業(yè)與稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的關(guān)系系反映的的是依法法納稅和和依法征征稅的權(quán)權(quán)利義務(wù)務(wù)關(guān)系。二 、稅收收籌劃的的概念和和內(nèi)容稅

4、收收籌劃是是指納稅稅人為維維護(hù)自己己的權(quán)益益, 實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)價(jià)值最最大化或或者股東東權(quán)益最最大化, 是在在法律法法規(guī)允許許并鼓勵(lì)勵(lì)的范圍圍內(nèi), 通過經(jīng)經(jīng)營、投投資、理理財(cái)?shù)然罨顒?dòng)的事事先籌劃劃和安排排, 對對多種納納稅方案案進(jìn)行最最優(yōu)化選選擇的一一系列行行為。稅稅收籌劃劃是企業(yè)業(yè)合理、合法的的行為, 是國國家法律律法規(guī)鼓鼓勵(lì)的, 更是是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理理的一項(xiàng)項(xiàng)重要內(nèi)內(nèi)容。稅稅收籌劃劃實(shí)質(zhì)就就是節(jié)約約稅收支支出, 提高企企業(yè)利潤潤, 是是促使利利潤最大大化的手手段之一一。為此此企業(yè)要要加強(qiáng)稅稅收籌劃劃在企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管管理中的的應(yīng)用。稅收籌籌劃具有有以下主主要特點(diǎn)點(diǎn)：1、合法性性。稅收收籌劃不不僅遵

5、守守稅收法法規(guī)，而而且還體體現(xiàn)了稅稅收的政政策導(dǎo)向向。它有有明確的的法律條條文為依依據(jù)，受受到國家家的允許許和鼓勵(lì)勵(lì)。2、目的性性。稅收收籌劃的的目的，就是要要減輕稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，同時(shí)時(shí)也要使使企業(yè)的的各項(xiàng)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降為零零，追求求稅收利利益的最最大化。3 、積極極性。政政府根據(jù)據(jù)納稅人人謀取經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益最大化化的心態(tài)態(tài)，有意意通過稅稅收優(yōu)惠惠政策，引導(dǎo)投投資者和和消費(fèi)者者采取符符合政策策導(dǎo)向的的行為，來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)某些宏宏觀調(diào)控控的需要要。4 、計(jì)劃劃性。稅稅收籌劃劃是納稅稅人一種種具有計(jì)計(jì)劃性的的涉稅經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，又是是一項(xiàng)事事前經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)。納稅人人在經(jīng)營營活動(dòng)前前會(huì)把繳繳稅作為為影響經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益

6、益的主要要因素來來考慮，而納稅稅行為則則是在納納稅人應(yīng)應(yīng)稅經(jīng)營營活動(dòng)發(fā)發(fā)生后才才發(fā)生的的。5、整體性性。稅收收籌劃的的整體性性，一方方面指要要著眼于于整體稅稅負(fù)的輕輕重;另另一方面面指企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)選選擇總體體收益最最多但納納稅并非非最少的的一種方方案。稅收收籌劃在在企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理理中的應(yīng)應(yīng)用表現(xiàn)現(xiàn)在財(cái)務(wù)務(wù)管理的的每一項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)當(dāng)中。1 、投資資設(shè)立活活動(dòng)稅收收籌劃投資資設(shè)立活活動(dòng)稅收收籌劃是是指企業(yè)業(yè)在投資資設(shè)立過過程中，在申請請工商注注冊和辦辦理稅務(wù)務(wù)登記時(shí)時(shí)，根據(jù)據(jù)國家的的優(yōu)惠政政策和企企業(yè)實(shí)際際情況，通過分分析比較較，選擇擇適合的的注冊地地點(diǎn)、企企業(yè)類型型、組織織形式、產(chǎn)品類類型的過過程。

7、如如注冊地地選擇國國務(wù)院批批準(zhǔn)的高高新技術(shù)術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)、沿海海經(jīng)濟(jì)開開發(fā)區(qū)等等;企業(yè)業(yè)類型選選擇國家家實(shí)行稅稅收傾斜斜的外商商投資企企業(yè)、國國家科委委主管的的高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)。產(chǎn)品品類型選選擇高新新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品、星星火產(chǎn)品品等。在在組織形形式上可可根據(jù)稅稅收差別別及自身身情況選選擇合伙伙制企業(yè)業(yè)還是公公司制企企業(yè)，是是分公司司還是子子公司。2 、籌資資活動(dòng)稅稅收籌劃劃(11)籌資資形式的的選擇。企業(yè)對對外籌資資有負(fù)債債籌資和和權(quán)益籌籌資兩種種形式。權(quán)益資資金可長長期使用用，不需需要支付付利息，但可能能要支付付股息，且股息息從稅后后利潤中中分配，資金成成本較高高;負(fù)債債資金到到期要還還本付息息，風(fēng)險(xiǎn)

8、險(xiǎn)較大，但利息息可在稅稅前扣除除，資金金成本較較低。當(dāng)當(dāng)負(fù)債籌籌資比重重增大時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)獲得的的節(jié)稅收收益增加加，特別別是當(dāng)息息稅前利利潤率大大于借人人資金成成本時(shí)，還可產(chǎn)產(chǎn)生正的的財(cái)務(wù)杠杠桿作用用，負(fù)債債籌資比比重越大大，企業(yè)業(yè)的權(quán)益益資金收收益率就就越高。但負(fù)債債過多，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率過過高，財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)也隨之之增大，這就需需要企業(yè)業(yè)在籌資資成本效效益與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)之間間進(jìn)行均均衡，合合理確定定資本結(jié)結(jié)構(gòu)比例例。(22)融資資租賃的的利用。融資租租賃是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)籌資的的一種重重要方式式。企業(yè)業(yè)通過融融資租賃賃，可以以迅速獲獲得所需需的資產(chǎn)產(chǎn)，保存存企業(yè)的的舉債能能力，同同時(shí)租人人的固定定資產(chǎn)可可以

9、計(jì)提提折舊在在所得稅稅前列支支，支付付的租金金利息也也可按規(guī)規(guī)定在所所得稅前前扣除，因此融融資租賃賃的抵稅稅作用比比較明顯顯。3 、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)稅收收籌劃(11)合理理選擇存存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法。按稅法法規(guī)定，存貨發(fā)發(fā)出的計(jì)計(jì)算方法法可以在在個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先先出法、加權(quán)平平均法、移動(dòng)平平均法、后進(jìn)先先出法等等中任選選一種，但一經(jīng)經(jīng)選用在在一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度度內(nèi)不得得隨意變變更。因因此, 對存貨貨計(jì)價(jià)方方法的選選擇，要要充分考考慮市場場物價(jià)變變化趨勢勢的影響響。通常常在物價(jià)價(jià)持續(xù)上上漲的情情況下，選擇后后進(jìn)先出出法，可可以使期期末存貨貨成本降降低，本本期銷貨貨成本提提高，以以降低當(dāng)當(dāng)期利潤潤，從而

10、而降低當(dāng)當(dāng)期的所所得稅。反之，在物價(jià)價(jià)持續(xù)下下降的情情況下，則應(yīng)選選擇先進(jìn)進(jìn)先出法法以減輕輕當(dāng)期的的所得稅稅。在物物價(jià)波動(dòng)動(dòng)的情況況下，宜宜選用加加權(quán)平均均法或移移動(dòng)平均均法，以以避免企企業(yè)各期期應(yīng)納所所得稅額額上下波波動(dòng)，增增加企業(yè)業(yè)統(tǒng)籌安安排資金金的難度度。從長長期看，存貨計(jì)計(jì)價(jià)對企企業(yè)稅負(fù)負(fù)沒有影影響，實(shí)實(shí)際交納納的稅款款是一樣樣的，但但考慮資資金的時(shí)時(shí)間價(jià)值值，無異異于“無無息貸款款”，對對企業(yè)來來說緩解解了資金金壓力、節(jié)約了了籌資成成本，很很大程度度上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了相應(yīng)應(yīng)的財(cái)務(wù)務(wù)收益。(22)合理理選擇折折舊計(jì)算算方法。折舊分分期計(jì)入入成本，直接關(guān)關(guān)系到企企業(yè)的利利潤和當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納所得稅稅

11、額。企企業(yè)應(yīng)在在稅法規(guī)規(guī)定的范范圍內(nèi)選選擇適合合的計(jì)算算方法和和折舊年年限。一一般情況況下，選選擇加速速折舊法法可推遲遲納稅，有利于于企業(yè)獲獲得資金金的時(shí)間間價(jià)值。但也并并非總是是如此，例如當(dāng)當(dāng)企業(yè)適適用開辦辦初期減減免所得得稅政策策時(shí)，加加速折舊舊法使企企業(yè)在減減免期內(nèi)內(nèi)利潤較較少，而而減免期期后利潤潤又較多多，稅款款支出也也較多。因此,企業(yè)應(yīng)應(yīng)結(jié)合自自身情況況作出對對自己有有利的選選擇。(33)合理理列支成成本費(fèi)用用。企企業(yè)所得得稅暫行行條例規(guī)定，應(yīng)納稅稅所得額額是指納納稅人每每一納稅稅年度的的收入總總額減去去準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目金額后后的余額額。并明明確規(guī)定定了準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)容和標(biāo)標(biāo)

12、準(zhǔn)?？煽梢?在在收入既既定的情情況下，充分列列支準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目，就就能有效效的減輕輕所得稅稅負(fù)擔(dān)。因此企企業(yè)對于于已發(fā)生生的損失失要及時(shí)時(shí)報(bào)批核核銷，如如資產(chǎn)的的盤虧和和報(bào)廢、壞帳損損失等;對于限限額列支支的費(fèi)用用應(yīng)準(zhǔn)確確掌握其其允許的的限額并并予以充充分列支支。如業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、廣廣告費(fèi)等等;另外外對于一一些可預(yù)預(yù)計(jì)的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)以預(yù)提提的方法法計(jì)入費(fèi)費(fèi)用。(44)合理理選擇結(jié)結(jié)算方式式。企業(yè)業(yè)的結(jié)算算方式與與稅負(fù)也也有一定定關(guān)系，例如：直接收收款方式式銷貨收收入的認(rèn)認(rèn)定，以以實(shí)際收收到貨款款或收到到銷貨憑憑證時(shí)為為準(zhǔn)，因因而可對對取得貨貨款時(shí)間間稍加控控制，相相應(yīng)影響響損益;又如分分期付

13、款款銷貨收收入，按按合同約約定的收收款日期期作為收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)，也也可作度度控制;工程收收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)采用全全部完工工法等也也可以達(dá)達(dá)到遞延延收入的的效果。通過對對結(jié)算方方式的策策劃使銷銷售提前前或滯后后，達(dá)到到使利潤潤集中于于稅收減減免期內(nèi)內(nèi)的目的的，享受受最充分分的稅收收優(yōu)惠。4 、收益益分配活活動(dòng)稅收收籌劃(11)用好好再投資資退稅政政策。稅稅法規(guī)定定，外商商投資企企業(yè)的外外方投資資者，若若將分得得的利潤潤再投資資于本企企業(yè)或在在中國境境內(nèi)的其其他外商商投資企企業(yè)，可可享受退退還企業(yè)業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠惠政策。(22)股利利分配稅稅收籌劃劃。企業(yè)業(yè)的股利利分配方方式主要要有現(xiàn)金金股利和和股票股股

14、利兩種種。股利利政策對對股東的的個(gè)人所所得稅和和企業(yè)的的現(xiàn)金流流量均有有一定影影響。用用現(xiàn)金發(fā)發(fā)放股利利，股東東要繳納納個(gè)人所所得稅，企業(yè)有有一定數(shù)數(shù)額的現(xiàn)現(xiàn)金流出出。而發(fā)發(fā)放股票票股利，無需支支付現(xiàn)金金，可以以增加營營運(yùn)資金金,相對對擴(kuò)大了了所有者者權(quán)益的的數(shù)額,使企業(yè)業(yè)價(jià)值最最大化。股東也也無需繳繳納個(gè)人人所得稅稅，還可可以從股股票價(jià)值值增加量量中獲取取收益。除此此之外，企業(yè)還還可以通通過資產(chǎn)產(chǎn)重組、兼并虧虧損企業(yè)業(yè)達(dá)到整整體稅負(fù)負(fù)減少的的目的。三、企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理理工作與與稅收籌籌劃的關(guān)關(guān)系(11)稅收收法規(guī)是是理財(cái)環(huán)環(huán)境中的的重要組組成部分分。 現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)務(wù)管理理理論認(rèn)為為，企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管

15、管理的目目標(biāo)是企企業(yè)價(jià)值值最大化化。企業(yè)業(yè)能否實(shí)實(shí)現(xiàn)既定定的財(cái)務(wù)務(wù)管理目目標(biāo)，受受內(nèi)部管管理決策策和外部部理財(cái)環(huán)環(huán)境兩方方面的制制約。在在全面稅稅收約束束的市場場競爭環(huán)環(huán)境中，企業(yè)能能否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)既定的的財(cái)務(wù)管管理目標(biāo)標(biāo)，受納納稅成本本的制約約，企業(yè)業(yè)經(jīng)營者者必須充充分考慮慮納稅成成本與企企業(yè)收益益的此消消彼長關(guān)關(guān)系，所所以稅收收籌劃應(yīng)應(yīng)該成為為現(xiàn)代企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理的的一個(gè)重重要組成成部分。(22)稅收收籌劃反反映了企企業(yè)與國國家稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)之之間的權(quán)權(quán)利與義義務(wù)的對對應(yīng)關(guān)系系。本文文第一部部分中談?wù)劦饺魏魏纹髽I(yè)都都要按照照國家稅稅法的規(guī)規(guī)定繳納納各種稅稅款，以以保證國國家財(cái)政政收入的的實(shí)現(xiàn)，滿足社

16、社會(huì)各方方面的需需要。及及時(shí)、足足額地納納稅是企企業(yè)對國國家的貢貢獻(xiàn)，也也是對社社會(huì)應(yīng)盡盡的義務(wù)務(wù)。因此此，企業(yè)業(yè)與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的的關(guān)系反反映的是是依法納納稅和依依法征稅稅的權(quán)利利義務(wù)關(guān)關(guān)系。這這是從企企業(yè)的納納稅義務(wù)務(wù)的角度度對企業(yè)業(yè)與國家家稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)之間間的經(jīng)濟(jì)濟(jì)關(guān)系進(jìn)進(jìn)行的闡闡述。與與此同時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)對于自自身的涉涉稅事宜宜進(jìn)行積積極有效效的預(yù)先先籌劃，努力爭爭取自身身的合法法的稅收收利益也也是法律律賦予企企業(yè)的基基本權(quán)利利。開展展稅收籌籌劃是市市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)下企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)合法權(quán)權(quán)益。市市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下下，企業(yè)業(yè)對經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的追求可可以說是是一種本本能，最最大限度度地維護(hù)護(hù)自己的的利益是是十分正正常的