1、第 頁(yè)免責(zé)聲明：圖文來(lái)源網(wǎng)絡(luò)征集，版權(quán)歸原作者所有。若侵犯了您的合法權(quán)益，請(qǐng)作者持權(quán)屬證明與本站聯(lián)系，我們將及時(shí)更正、刪除！謝謝！施工企業(yè)稅收途徑 摘要:施工企業(yè)主要從事建筑工程、安裝工程及其他專(zhuān)門(mén)工程的施工活動(dòng)。建筑業(yè)改革發(fā)展面臨的突出問(wèn)題之一就是經(jīng)濟(jì)收益水平低下，我國(guó)建筑業(yè)從未脫離過(guò)低收益產(chǎn)業(yè)行列。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和施工企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)效益低下的突出問(wèn)題，施工企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)改革和發(fā)展力度，探索開(kāi)源節(jié)流的有效途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者結(jié)合自身單位的實(shí)際，針對(duì)國(guó)有建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何開(kāi)展稅收籌劃，進(jìn)行一些有益的探索，以期對(duì)施工企業(yè)有所裨益。 關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；稅收籌劃；途徑 稅收籌劃(TaxPl

2、anning)，就其目的和結(jié)果而言，又稱(chēng)節(jié)稅(TaxSavings)，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神，而且，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。施工企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，提高企業(yè)效益。從法律上講，依

3、法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。 稅收籌劃和避稅有一些共同特點(diǎn)，同時(shí)也有根本的區(qū)別。其共同點(diǎn)是:二者都是不違法行為(但程度上有差別)，具有合理或合法性;二者都要經(jīng)過(guò)事前謀劃和安排，具有事前性。其不同點(diǎn)表現(xiàn)在:二者獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，稅收籌劃合乎稅法宗旨，而避稅有悖于稅法宗旨;二者的行動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同，稅收籌劃側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向，而避稅則側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷。 一、在企業(yè)宏觀(guān)決策方面 1、從企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員結(jié)構(gòu)等方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策決策(1)新企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大的影

4、響。如西部大開(kāi)發(fā)期間，在西部設(shè)立企業(yè)或企業(yè)子公司都享受稅收優(yōu)惠政策;在民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)發(fā)區(qū)，以及國(guó)家指定高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)設(shè)立企業(yè)都執(zhí)行低稅率。如施工企業(yè)設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納所得稅。(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。施工企業(yè)可以結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)充分利用廢渣等廢棄物生產(chǎn)建筑材料，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，可以充分享受稅收優(yōu)惠。(3)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)現(xiàn)階段為了鼓勵(lì)企業(yè)接收下崗職工再就業(yè)，對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員

5、超過(guò)從業(yè)人員總數(shù)60%的企業(yè)，實(shí)行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)有施工企業(yè)來(lái)講本身富裕人員就較多，甚至實(shí)際上也有相當(dāng)一部分待崗、下崗職工，由于歷史的原因還有一部分醫(yī)院、職工學(xué)校等輔業(yè)和閑置資產(chǎn)等，目前完全可以結(jié)合國(guó)家有關(guān)主輔分離的優(yōu)惠政策等一并考慮實(shí)施，既可以分流富裕人員也可以充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。 2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及組織機(jī)構(gòu)方面(1)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立、合并進(jìn)行稅收籌劃。施工企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立上有分公司和子公司。目前，我們的施工區(qū)域幾乎遍及全國(guó)各地，有的已經(jīng)走出國(guó)門(mén)到國(guó)外施工。選擇哪種分支機(jī)構(gòu)更合適，既要考慮企業(yè)的管理幅度問(wèn)題等，也要考慮對(duì)稅收籌劃的影響。分公司和子公司主體資格不

6、一樣，其稅收待遇差別很大，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的稅收優(yōu)惠政策。而分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由于不是獨(dú)立法人很難享受到當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但由于其與總公司損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。(2)企業(yè)之間通過(guò)橫向聯(lián)合的稅收籌劃。不同企業(yè)之間為了獲取稅收上的優(yōu)惠條件，加強(qiáng)橫向經(jīng)濟(jì)合作。 這種作法在稅收上有以下益處:以經(jīng)濟(jì)合作方式實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面 1、成本費(fèi)用列支充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來(lái)減少稅基，降低稅負(fù)。 對(duì)

7、于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。因此對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用嚴(yán)格控制，盡量不要超過(guò)限額。 2、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。近一兩年來(lái)，建筑材料尤其是鋼材、水泥等的持續(xù)漲價(jià)給施工企業(yè)帶來(lái)了一系列的經(jīng)

8、營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行合理避稅，就更應(yīng)得到重視。 3、資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外，一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。 4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折

9、舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)核算可供選擇的折舊方法有多種。不同的折舊方法企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響:首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，同時(shí)延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣

10、等因素，選擇適合自己的折舊方法，并依照管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后實(shí)施。 三、充分利用施工企業(yè)稅收優(yōu)惠政策施工企業(yè)要主動(dòng)及時(shí)掌握充分用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的情況，制定了一些具體建設(shè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，例如我們中鐵十六局集團(tuán)參加了內(nèi)(江)昆(明)鐵路建設(shè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字1999263號(hào)文關(guān)于減征內(nèi)昆鐵路施工收入營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，減按法定稅率的50%繳納。國(guó)家對(duì)奧運(yùn)工程項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)工程青藏鐵路建設(shè)項(xiàng)目也給予了一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)中標(biāo)的施工企業(yè)從事青藏鐵路建設(shè)取得的所得免征企業(yè)所得稅等等。這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)我們施工企業(yè)是莫大的福音。 稅收籌劃的方面還有很多，如國(guó)有大中型施工企業(yè)集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略參加國(guó)際建筑市場(chǎng)競(jìng)