7第七章接受委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序_第1頁
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1、/主編審 計(jì)第七章 接受委托、審計(jì)方案與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第一節(jié) 接受客戶委托第二節(jié) 審計(jì)方案第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 2圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計(jì)過程中所處的位置 圖7-1 接收委托、審計(jì)方案與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3第一節(jié) 接受客戶委托4客戶的接受與續(xù)約(一)初步了解被審計(jì)單位的根本情況應(yīng)了解的被審計(jì)單位根本情況包括:(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);(2)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(3)以前年度接受審計(jì)的情況;(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織;(5)其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。(二)評(píng)價(jià)自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,審計(jì)人員只有具備形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性才能被社會(huì)公眾信

2、任。5客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮:(1)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表工程的重要性;(2)相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);(3)可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 當(dāng)遇到以下情況時(shí),審計(jì)人員可以利用專家的工作:(1)特定資產(chǎn)的估價(jià)。(2)特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定。(3)需要特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算。(4)未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量。(5)涉及合同、訴訟和法律糾紛等的法律意見。6客戶的接受與續(xù)約(三)與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通(四)與老客戶的續(xù)約(五)非常因素的考慮(六)是否與被審計(jì)單位各組成局部簽約的考慮因素7業(yè)務(wù)約定書的簽訂(一)簽署業(yè)務(wù)約

3、定書之前應(yīng)明確的事項(xiàng)1審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2審計(jì)收費(fèi)3被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層要對(duì)建立、維護(hù)公司內(nèi)部控制,以及所提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(4)審計(jì)工作的范圍,包括在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。8業(yè)務(wù)約定書的簽訂(5)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告形式或其他溝通形式。(6)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有局限性,不可防止地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(

4、7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。(8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。(10)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。9業(yè)務(wù)約定書的簽訂2審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容(1)執(zhí)行審計(jì)工作的安排,包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。(2)要求管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。一般來說,在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中將與審計(jì)有關(guān)的管理層的聲明書面化,可以防止將來不必要的摩擦。(3)說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報(bào)告。(4)收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排。3根據(jù)情況需要,審計(jì)人

5、員應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容 (1)在某些審計(jì)方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。(2)與審計(jì)涉及的客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)。(3)在首次接受審計(jì)委托時(shí),對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排。(4)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用的限制。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 10業(yè)務(wù)約定書的簽訂(三)連續(xù)審計(jì)時(shí)簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮事項(xiàng)(1)有跡象說明客戶誤解審計(jì)的目標(biāo)和工作范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款;(3)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng);(4)客戶業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;(5)法律法規(guī)的要求;(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 1

6、1審計(jì)業(yè)務(wù)的變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)的原因可能包括:(1)情況變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響;(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;(3)審計(jì)工作范圍存在限制。如果變更業(yè)務(wù)條款,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與客戶就新條款達(dá)成一致意見;如果沒有合理的理由,審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù);如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由,并且已實(shí)施的審計(jì)工作遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則也適用于變更后的業(yè)務(wù),審計(jì)人員可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 12第二節(jié) 審計(jì)方案13審計(jì)方案的內(nèi)容審計(jì)方案按其詳略程度及適用范圍可進(jìn)一步分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案兩個(gè)組成局部??傮w審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安

7、排和方向所作的規(guī)劃,也是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程的根本工作內(nèi)容的綜合方案,可以說是整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖,并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)方案??傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括:(1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征(2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)(3)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,以確定工程組工作方向14審計(jì)方案的內(nèi)容為應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明以下內(nèi)容:(1)向特定審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源(2)向特定審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量(3)何時(shí)調(diào)配這些資源(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源具體審計(jì)方案則是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的,是對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方案所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說

8、明。具體審計(jì)方案亦稱為審計(jì)方案或?qū)徲?jì)程序表。15審計(jì)方案的內(nèi)容在審計(jì)方案階段,審計(jì)人員的主要目標(biāo)是了解被審計(jì)單位的情況,并在此根底上評(píng)估被審計(jì)單位的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。圖7-2描繪了審計(jì)方案制定的六個(gè)重要步驟。圖7-1 審計(jì)方案制定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序16審計(jì)方案的編制在編制審計(jì)方案之前和本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下活動(dòng):(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程序;(2)評(píng)價(jià)遵守包括獨(dú)立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求的情況;(3)就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解。進(jìn)行這些活動(dòng)的目的是確保審計(jì)方案及其實(shí)施能夠順利進(jìn)行,以到達(dá)以下要求:(1)審計(jì)人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝

9、任能力;(2)不存在因管理層老實(shí)和正直問題而影響審計(jì)人員希望繼續(xù)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況;(3)與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 17審計(jì)方案的編制審計(jì)方案應(yīng)由審計(jì)工程負(fù)責(zé)人編制,并以書面的形式將其記錄于審計(jì)工作底稿之中。(一)總體審計(jì)策略的編制在總體審計(jì)策略中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確實(shí)定是一個(gè)重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算也是總體審計(jì)策略編制中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容??傮w審計(jì)策略的編制還要考慮初次審計(jì)或連續(xù)審計(jì)時(shí)的不同影響。初次審計(jì)和連續(xù)審計(jì)下的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都是不同的,審計(jì)人員必須在總體審計(jì)方案中對(duì)這一問題加以考慮。18審計(jì)方案的編制對(duì)于首次接受審計(jì)委托,在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案時(shí)

10、,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng):(1)與前任審計(jì)人員溝通;(2)與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題,就這些重大問題以及這些重大問題如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案與治理層溝通;(3)針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而方案實(shí)施的審計(jì)程序;(4)針對(duì)預(yù)見到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員;(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)首次接受審計(jì)委托要求實(shí)施的其他質(zhì)量控制程序。總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。19審計(jì)方案的編制(二)具體審計(jì)方案的編制具體審計(jì)方案的編制除了要考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)外(將在第八章詳細(xì)討論),還應(yīng)當(dāng)考慮如

11、下幾個(gè)因素:1總體審計(jì)策略中確定的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域2重要性水平3審計(jì)時(shí)間安排和人員安排在實(shí)際工作中,具體審計(jì)方案的編制是通過審計(jì)程序表的形式進(jìn)行的。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性來調(diào)整審計(jì)程序表。審計(jì)程序表可以看作是審計(jì)人員所需執(zhí)行的審計(jì)程序的概要。審計(jì)程序表通常要按照交易循環(huán)來分類。20審計(jì)方案的編制通常可以將企業(yè)的交易循環(huán)分為如下三類:(1)收入循環(huán)(revenue cycle)()費(fèi)用循環(huán)(expenditure cycle)()籌資和投資循環(huán)(financing and investing cycle)下面通過一個(gè)簡(jiǎn)化的收入循環(huán)中應(yīng)收賬款的審計(jì)程序表來說明審計(jì)程序表的編制,

12、如表7-1所示。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)程序表編制以后并不是固定不變的。21審計(jì)方案的編制22審計(jì)方案的編制(三)針對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的方案編制23與治理層和管理層的溝通根據(jù)新修訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通,溝通的事項(xiàng)主要包括審計(jì)人員的責(zé)任、方案實(shí)施的審計(jì)工作的時(shí)間和范圍、實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果、相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)以及與被審計(jì)單位商定的事項(xiàng)、審計(jì)人員注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項(xiàng)和審計(jì)人員的獨(dú)立性等。24第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序25了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要程序,特別是為審計(jì)人員在以下關(guān)

13、鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要根底:(1)確定重要性水平,并隨著審計(jì)工作的進(jìn)展評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露是否適當(dāng);(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域,包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性,或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 26了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容1行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的行業(yè)狀況可以從競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、供給商與客戶關(guān)系及

14、技術(shù)開放等方面進(jìn)行了解,具體包括:(1)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng);(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;(4)能源供求與本錢;(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。法律和監(jiān)管環(huán)境主要指適用于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告框架、法律和政治環(huán)境以及影響該行業(yè)或主體的管制環(huán)境,具體包括:(1)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例;(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng);(3)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策,包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求等。27了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2被審計(jì)單位的性質(zhì)(1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)。(2)治理結(jié)構(gòu)。(

15、3)組織結(jié)構(gòu)。(4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(5)投資活動(dòng)。(6)籌資活動(dòng)。3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,是否符合被審計(jì)單位的具體情況。 28了解被審計(jì)單位及其環(huán)境4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與以下方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略,并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn):(1)行業(yè)開展,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn);(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效勞,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險(xiǎn);(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求估計(jì)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn);(4)新公布的會(huì)

16、計(jì)法規(guī)及處理要求,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整,或會(huì)計(jì)處理本錢增加的風(fēng)險(xiǎn);(5)監(jiān)管要求,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加的風(fēng)險(xiǎn);(6)本期及未來的融資條件,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資時(shí)機(jī)的風(fēng)險(xiǎn);(7)信息技術(shù)的運(yùn)用,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合的風(fēng)險(xiǎn)。29了解被審計(jì)單位及其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都有財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表,因此,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。管理層通常具有正式的識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡

17、量和評(píng)價(jià)在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下信息:(1)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo),包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的;(2)業(yè)績(jī)趨勢(shì);(3)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析;(4)管理層和員工業(yè)績(jī)衡量與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策;(5)分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告;(6)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較;(7)外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。 30了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,是發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域的關(guān)鍵一環(huán)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型,考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。與審計(jì)相關(guān)的控制包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)

18、和實(shí)施的控制,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其是否得到執(zhí)行。內(nèi)部控制可能既包括人工成分,又包括自動(dòng)化成分,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響。31了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序(一)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員1詢問管理層2詢問內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)委員會(huì)是公司董事會(huì)下屬的一個(gè)專門委員會(huì),負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門工作的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的溝通聯(lián)系,監(jiān)督本公司內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性

19、等事務(wù)。 3詢問其他人員 詢問諸如生產(chǎn)人員或有不同層次的其他員工,可為審計(jì)人員提供識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的不同視角。32了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序(二)分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中運(yùn)用分析程序,屬于分析程序在方案階段的運(yùn)用。在方案審計(jì)階段,使用分析程序的主要目的是幫助審計(jì)人員更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系、意外的波動(dòng),以便評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。其具體運(yùn)用步驟如下:1確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較33了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序2估計(jì)期望值,可以通過以下幾種途徑估計(jì)期望值:(1)根據(jù)被審計(jì)單位以前假設(shè)干期間的可比會(huì)計(jì)信息,并考慮已知的變化估計(jì)期望值。(2)根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值。(3)根據(jù)本期內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計(jì)。(5)根據(jù)會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間關(guān)

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