1、企業(yè)納稅實務與技巧第5講 一般納稅人納稅實務（上）12. 進項稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認證？如何填表？3. 什么情況下需要進行進項稅額轉出？如何核算？銷項稅額如何確定、核算？如何填表？4. 如何申報納稅？需要準備什么資料？增值稅一般納稅人納稅申報2一、銷項稅額確實定、核算一般情況下銷項稅額確實定、核算特殊情況下銷項稅額確實定、核算視同銷售行為銷項稅額確實定、核算納稅義務發(fā)生時間3（一）一般規(guī)定銷項稅額 = 銷售額稅率銷售額：全部價款和價外費用，不包括：向購置方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；以及4銷售額的規(guī)定同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)

2、票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。5案例：稅款繳納失誤某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年5月國稅稽查分局派員對其進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票價款500萬元，稅款85萬元，于當月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償，款項當月收到并向購貨方開具收款收據(jù)，按“金融保險業(yè)計提申報繳納營業(yè)稅。6案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？ 稅務檢查人員認定該項補償款應繳納增值稅，稅務稽

3、查局制作稅務行政處分事項告知書、稅務處理決定書和稅務行政處分決定書，并于當日送達企業(yè)，要求補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取0.5滯納金，并處以少繳稅款50%的罰款。（1）國稅稽查分局及相關人員作出的各項處理是否正確?（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失?7追征稅款權因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳

4、的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。 8依法申請收回多繳的稅款 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。 9銷售額確實定如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）注意：價外費用通常是含稅。10銷售額是否含增值稅的判斷價外費用一般為含增值稅收入；商業(yè)企業(yè)零售價為含稅價；普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價；增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為不含增值稅價格；需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入；銷售自

5、產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務合同上的貨物金額為含增值稅金額。11賬務處理確認收入借：應收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結轉本錢借：主營業(yè)務本錢 貸：庫存商品12采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）現(xiàn)金折扣采取以舊換新方式銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物采取以物易物方式銷售貨物包裝物押金和包裝物租金直銷（二）特殊規(guī)定講解13（1）商業(yè)折扣如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票（或者將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄和備注欄分別注明）的，不管財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣

6、額均不得沖減銷售額。（2）現(xiàn)金折扣：允許沖減銷項稅（二）特殊規(guī)定講解14（3）以舊換新一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（二）特殊規(guī)定講解15（4）還本銷售采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出。（5）以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。（二）特殊規(guī)定講解16（6）包裝物租金和押金包裝物租金收入記入價外費用，交納增值稅。啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否

7、返還以及會計上如何核算，均應在收取當期并入銷售額中征稅。 一般情況（包括啤酒、黃酒）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未過期（企業(yè)規(guī)定的期限）的，不并入銷售額。17（7）直銷直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用；直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。（二）特殊規(guī)定講解18（二）特殊規(guī)定講解（8）銷售退回或折讓一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給

8、購置方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減。19（三）銷售使用過的物品或舊貨國家稅務總局公告2014年第36號 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告一、財政部國家稅務總局關于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅調整為“按照簡易方法依照3%征收率減按2

9、%征收增值稅。20（三）銷售使用過的物品或舊貨財稅2008170號第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅調整為“按照簡易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅。二、財稅20099號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率調整為“依照3%征收率。三、財稅20099號文件第二條第（四）項“依照4%征收率調整為“依照3%征收率。四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。21（三）銷售使用過的物品或舊貨22（三）銷售使用過的物品或舊貨23銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票2008年12月31

10、日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減2%征收增值稅 只能開具普通發(fā)票注意賬務處理24（四）視同銷售行為的銷售額納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按以下順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定組成計稅價格=本錢（1+本錢利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。25視同銷售行為的賬務處理借：銷售費用（

11、利潤分配、長期股權投資等） 貸：庫存商品（主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入等） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）26（五）銷貨退回或折讓的稅務處理根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 賬務處理紅字沖減銷項稅額27（六）納稅義務發(fā)生時間銷售貨物或者提供給稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。 28銷售方式納稅義務發(fā)生時間直接收款 收到銷售款或取

12、得索取銷售款憑證的當天 托收承付和委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 預收貨款方式 貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 29視同銷售方式納稅義務發(fā)生時間委托其他納稅人代銷貨物收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷貨物滿180天的當天銷售代銷貨物銷售貨物的當天其他視同銷售行為移送使用的當天30營改增業(yè)務納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當

13、天（指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅效勞完成的當天。31二、進項稅額確實定、核算準予抵扣的進項稅額不準抵扣的進項稅額扣稅憑證的認證與比對會計核算32（一）準予抵扣的進項稅額包括：（1）憑票直接抵扣和（2）憑票計算抵扣1.增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品

14、銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。33（一）準予抵扣的進項稅額2.憑票直接抵扣（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；【補充1】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣?！狙a充2】自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額。34（一）準予抵扣的進項稅額2.憑票直接抵扣（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受納稅人提供的應稅效勞，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（4）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。35補充：喪失增值稅扣稅憑證的處理國家稅務總局關

15、于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國稅發(fā)【2006】156號) 36（一）準予抵扣的進項稅額3.計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率37（二）不準抵扣的進項稅額1.用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（服裝、化裝品、煙酒）5.上

16、述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用38（二）不準抵扣的進項稅額6.納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7.一般納稅人按照簡易方法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。8.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，但一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進項稅額抵扣。39（二）不準抵扣的進項稅額9.根據(jù)營改增的有關規(guī)定，以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅工程、免征增值稅工

17、程、集體福利或者個人消費；（2）接受的旅客運輸效勞；（3）非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)效勞；（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物相關的交通運輸業(yè)效勞。40（三）進項稅額抵扣的時間限定認證期180天若認證不通過，應及時查明原因并采取補救措施41憑證名稱進項稅額申報、抵扣時限（1）運輸發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證、并申報抵扣。否則過期不得認證抵扣（2）海關取得的進口增值稅專用繳款書 一般納稅人取得2010年1月1日以后海關開具的增值稅專用繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前認證并申報抵扣。否者過期不得抵扣。（3）特例 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除免稅農(nóng)產(chǎn)品及其運輸費在當