深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞1營改增改革的一個理念2營改增改革的兩大原那么3營改增改革的三工程標4營改增改革新納入的四大行業(yè)5營改增改革的五檔征收稅率6營改增改革的六項稅收征管策略7營改增改革的七大創(chuàng)新之處目錄深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞1Part營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念營改增改革的一個理念——從總規(guī)模理念到增加值理念總規(guī)模理念：強調(diào)產(chǎn)出規(guī)模的擴張、產(chǎn)出數(shù)量的擴張。在總規(guī)模的導向下，分工越細化，社會的層級越多，營業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大。增加值理念：增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直接相關(guān)，也將與市場價格的變化和波動相關(guān)。但是，增加值與整個結(jié)構(gòu)的配置，與分工的層級、分工的細化程度無關(guān)。一、營改增改革的一個理念從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念需要克服兩個重要的矛盾還會迎來兩個重要的機遇一、營改增改革的一個理念需要克服兩個重要的矛盾12在總規(guī)模理念下，隨著分工的細化，重復征稅的可能性在加大。在總規(guī)模理念下，偏重于規(guī)模的擴張，偏重于消耗的增長。一、營改增改革的一個理念將要迎來兩個重要的機遇12社會分工細化的機遇。既然是增加值，社會分工只為自己分工之后的增加值繳納間接稅，而不會因為社會分工的不斷細化導致整個產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條的稅負不斷上升。高度強調(diào)市場差異化的結(jié)構(gòu)形成。因為只有在市場差異化結(jié)構(gòu)條件下，才能夠形成較高的增加值率。只有在既有的生產(chǎn)效率條件下，增加值率才能得到保障和提升。一、營改增改革的一個理念營改增改革的一個理念——總結(jié)“十三五〞時期要的是開展質(zhì)量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念?？梢哉f，營改增改革是對“十三五〞和十八屆五中全會精神的直接落實，也是非常有力的一個重要支撐。深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞2Part營改增改革的兩大原那么營改增改革的兩大原那么二、營改增改革的兩大原那么〔一〕稅負只減不增原那么〔二〕財政體制公平原那么二、營改增改革的兩大原那么稅負只減不增的三層含義：1.對于存量稅負。在改革過程中，要涉及一些過渡性的稅率，或者涉及一些臨時性的稅率安排，從而使存量問題通過特殊稅率安排實現(xiàn)稅負只減不增的目標。2.對于一些特定的行業(yè)，所要采取的稅負只減不增措施，主要是通過有效測算平衡稅率，超出平衡稅負之上的稅負要實現(xiàn)稅負的有效返還。3.剩下的絕大局部產(chǎn)業(yè)，稅負要想實現(xiàn)只減不增，在靜態(tài)條件下，必須結(jié)合增值稅的銷項稅減進項稅的動態(tài)理念來進行完美設(shè)計、有效經(jīng)營上的稅收籌劃和稅收管理?！惨弧扯愗撝粶p不增原那么二、營改增改革的兩大原那么需要注意的是：在同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營業(yè)稅，即使稅率一樣，但是稅負水平卻不一樣。因為營業(yè)稅本身是對包含了稅負在內(nèi)的營業(yè)收入課征的一個稅，而增值稅是對不包含稅負在內(nèi)的銷售收入而征收的一個稅。所以，一個是含稅價，一個是不含稅價，從而導致了在同等稅率條件下，增值稅稅負要低于營業(yè)稅稅負，盡管低的幅度不大，但還是表現(xiàn)出稅負下降的典型特征。例如，稅率都是5%，但實際上因為增值稅的5%是銷售含稅的售價〔含稅的收入〕÷〔1+5%〕×5%，所以事實上增值稅表現(xiàn)出對營業(yè)稅稅負的有效減讓?！惨弧扯愗撝粶p不增原那么二、營改增改革的兩大原那么營業(yè)稅與增值稅的征收原理營業(yè)稅的征收原理：對企業(yè)的營業(yè)收入課征的稅。〔一〕稅負只減不增原那么增值稅的征收原理：對增加值而課征的稅；銷項稅減進項稅模式。二、營改增改革的兩大原那么營業(yè)稅與增值稅的征收策略營業(yè)稅的征收策略：營業(yè)收入是多少，直接乘以稅率，就是營業(yè)稅稅負?！惨弧扯愗撝粶p不增原那么增值稅的兩種征收策略：第一種是基于增加值而課征稅收；第二種是基于銷售收入和進項收入之間的增值稅額的稅額差來課征增值稅?！驳诙N是我國主要選擇的征收增值稅模式〕二、營改增改革的兩大原那么增值稅兩種征收策略的區(qū)別一是如果進項稅額很大，會導致一定時期內(nèi)銷項稅減進項稅表現(xiàn)為負值，這樣就不用繳納增值稅。所以，盡管這一時期仍然有巨大的增加額、增加值，但沒有增值稅的規(guī)模在其中?！惨弧扯愗撝粶p不增原那么二是在銷項稅減進項稅過程中，要求進項必須要有票，如果沒有票，就相當于沒有這個進項。所以，按增加額來征稅，如果進項票不全，會導致按照增加值征稅的規(guī)模小于銷項稅減進項稅的規(guī)模。二、營改增改革的兩大原那么如何做到稅負的只減不增？〔一〕稅負只減不增原那么存量稅負特殊稅率增量稅負平衡稅率部分行業(yè)動態(tài)減稅存量稅負：如一般納稅人銷售在4月30日以前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率計算應繳稅額。增量返還：如從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃和售后回租效勞，增值稅實際稅負超過3%的局部實施即征即退。動態(tài)減稅：如對進項抵扣的有效利用。價內(nèi)稅和價外稅：同樣稅率下的增值稅優(yōu)惠。二、營改增改革的兩大原那么增值稅在征收過程當中，有兩個納稅人表現(xiàn)形式一般納稅人：到達一定銷售收入之上的納稅人。一般納稅人在符合相關(guān)稅法和征收管理條例要求下所獲得的所有增值稅發(fā)票，可以形成進項稅抵扣；所開出的稅票，對下游行業(yè)又是形成新增增值稅抵扣的重要來源?！惨弧扯愗撝粶p不增原那么小規(guī)模納稅人：達不到一定銷售收入之上的納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低，稱之為征收率。征收率的企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票，不能構(gòu)成進項稅抵扣，它所開出的增值稅發(fā)票也不能形成銷項稅抵扣。二、營改增改革的兩大原那么小規(guī)模納稅人能否申請轉(zhuǎn)為一般納稅人？——能！但是有條件第一，申請轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的小規(guī)模納稅人，其財務管理制度要非常健康、透明、有效。〔一〕稅負只減不增原那么第二，小規(guī)模納稅人一旦申請轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，除了極其特殊的條件，否那么不能再反向轉(zhuǎn)回去。二、營改增改革的兩大原那么營業(yè)稅改征增值稅后出現(xiàn)了兩個公平問題1.很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問題，或者叫財政體制的偏離問題。2.中央和地方在財政收入上的公平性問題?！捕池斦w制公平原那么財政體制的公平事實上影響了兩個層次的體制：一是上下之間的縱向體制；二是水平之間的橫向體制。財政體制的縱向和橫向都會受到營改增改革的影響。二、營改增改革的兩大原那么〔二〕財政體制公平原那么建立預征收制度。一般納稅人跨縣提供建筑效勞，適用一般計稅方法的，按照2%的預征收率在發(fā)生地預繳稅款；適用簡易方法的，按照3%的預征收率計算應納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人，銷售4月30日以前的工程，一般納稅方法，預征收率為5%；簡易納稅方法，預征收率為3%。增值稅：固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。營業(yè)稅：納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞3Part營改增改革的三工程標營改增改革的三工程標三、營改增改革的三工程標〔一〕防止重復征稅〔二〕完善增值稅抵扣鏈條〔三〕調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)三、營改增改革的三工程標金融大主業(yè)中國金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營方式，很多金融輔業(yè)〔比方私人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等〕，很多業(yè)務都集中在金融主業(yè)里，而沒有把它單獨作為一個金融輔業(yè)別離出去。金融輔業(yè)是金融主業(yè)的一個組成局部，而不是與金融主業(yè)交易或相對獨立交易的一個對象?！惨弧撤乐怪貜驼鞫悹I業(yè)稅改征增值稅以后，金融大主業(yè)情況就會得到有效化解。金融主業(yè)會鼓勵一局部金融輔業(yè)獨立出來，以持有單獨的金融牌照，以單獨的金融子公司的面貌和身份開展金融效勞。鼓勵金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融效勞輔業(yè)〞這樣一種更加有效的市場組織機制的方向進行過渡。三、營改增改革的三工程標國企大副業(yè)很多生產(chǎn)制造型國企，往往都拖著非常復雜的生活效勞業(yè)和非常復雜的輔助性行業(yè)，我們把它稱之為國企大副業(yè)。為什么國企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明顯的一個原因就是增值稅鏈條的不完整，這也容易形成重復征稅的壓力?！惨弧撤乐怪貜驼鞫悹I改增改革后，可以促使很多國有企業(yè)把輔業(yè)獨立出去，轉(zhuǎn)變成單獨的市場主體開展有效的市場競爭。而國有企業(yè)的主業(yè)，制造業(yè)主業(yè)在這個過程中購置自己最滿意的專業(yè)效勞，既能提高企業(yè)效率，同時又能增加市場競爭，為專業(yè)、優(yōu)秀的子公司開展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟運行中的很多頑疾。三、營改增改革的三工程標〔二〕完善增值稅抵扣鏈條完善抵扣鏈條以后，會有一些高稅負的環(huán)節(jié)，稅負將得到有效的緩解和疏解。一是二是可以實現(xiàn)從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。三、營改增改革的三工程標〔三〕調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)第一，

促進產(chǎn)業(yè)分工細化。第二，鼓勵產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成能夠得到有效的提升。深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞4Part營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè)〔一〕建筑業(yè)〔二〕房地產(chǎn)業(yè)〔三〕金融業(yè)〔四〕生活效勞業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè)建筑業(yè)有兩個風險點第一個風險點是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來征收營業(yè)稅稅負是3%，改征增值稅后是11%。盡管對于存量局部有3%或者5%征收率過渡，但實際上對新建局部還是會不可防止地產(chǎn)生一定的壓力和影響。這就要求建筑業(yè)企業(yè)通過增加抵扣方式降低其實際稅負水平?！惨弧辰ㄖI(yè)第二個風險點是建筑企業(yè)中存在著非常復雜的分包體系。分包體系的復雜將會給建筑業(yè)的營改增改革帶來較為復雜的政策環(huán)境。四、營改增改革新納入的四大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)有三個重要的風險點第一個風險點是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營業(yè)稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上升比較明顯。因此，對于房地產(chǎn)業(yè)，除了對存量的房地產(chǎn)通過征收率管理之外，對新增新建的房地產(chǎn)，要通過動態(tài)抵扣籌劃方式對房地產(chǎn)稅負情況進行有效管理，以保障稅負只減不增?！捕撤康禺a(chǎn)業(yè)

第二個風險點是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復雜。第三個風險點是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常大的。四、營改增改革新納入的四大行業(yè)金融業(yè)的風險點表達在兩個方面第一個方面是業(yè)務十分復雜。就是說在復雜的金融業(yè)務和金融衍生品條件下，很難判定資金本錢是多少，創(chuàng)造的總價值是多少。因此，業(yè)務復雜也就導致了在征收環(huán)境中說不清楚增加值到底有多大?！踩辰鹑跇I(yè)第二個方面是國際上征收金融業(yè)增值稅的國家不多，相應的成熟案例也較少。中國對金融業(yè)增值稅的征收完全是在自主探索和自主創(chuàng)新根底上實現(xiàn)的。四、營改增改革新納入的四大行業(yè)生活效勞業(yè)也有兩個風險點第一個風險點是生活效勞業(yè)行業(yè)構(gòu)成過于復雜。如此復雜的行業(yè)構(gòu)成也給營改增改革后的增值稅征收、管理、稅制設(shè)計帶來一系列的壓力和挑戰(zhàn)?！菜摹成钚跇I(yè)第二個風險點是生活效勞業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活效勞業(yè)只有一個環(huán)節(jié)，就是直接面對消費者，抵扣鏈條過短就導致生活效勞業(yè)的很多稅負或是很多的稅負調(diào)整沒有方法在生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部進行調(diào)整。四、營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的四大行業(yè)——總結(jié)新納入營改增改革的四大行業(yè)所涉及的問題非常復雜，風險也很多。因此，在政策設(shè)計過程中和具體策略選擇過程中，要有具有針對性的有效的表現(xiàn)。同時，大家完全不用擔憂營改增改革會使企業(yè)稅負產(chǎn)生不合理增長，只要大家積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，按照國家的政策辦事，企業(yè)稅負不僅不會上升，甚至還會有明顯的減稅條件的形成。深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞5Part營改增改革的五檔征收稅率營改增改革的五檔征收稅率五、營改增改革的五檔征收稅率〔一〕第一檔是17%的稅負〔二〕第二檔是13%的稅負〔三〕第三檔是11%的稅負〔四〕第四檔是6%的稅負〔五〕第五檔是征收率五、營改增改革的五檔征收稅率主要是效勞業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，以及原來就征收增值稅的一般納稅人，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通行業(yè)的一般納稅人?！惨弧车谝粰n是17%的稅負五、營改增改革的五檔征收稅率主要針對的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工。對于農(nóng)產(chǎn)品的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對較低的優(yōu)惠稅率安排?！捕车诙n是13%的稅負五、營改增改革的五檔征收稅率這一檔的行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、根底電信業(yè)、建筑業(yè)，以及提供不動產(chǎn)租賃效勞、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行業(yè)。〔三〕第三檔是11%的稅負五、營改增改革的五檔征收稅率一般來講，我們的生活效勞業(yè)，只要是一般納稅人，根本上都征收6%的稅負。也就是說，除了我們剛剛所說的那些行業(yè)，其他效勞業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%。〔四〕第四檔是6%的稅負五、營改增改革的五檔征收稅率征收率主要是針對小規(guī)模納稅人和改革過渡期的一般納稅人來征收的。征收率最典型的特征是進項稅不能抵扣，開出的發(fā)票沒有進項稅抵扣的功能?！参濉车谖鍣n是征收率三檔征收率

第二檔3%2%的稅率主要針對建筑行業(yè)的一般納稅人

第一檔2%這是征收率中的基準稅率主要是不動產(chǎn)銷售行業(yè)中，特別是對存量的不動產(chǎn)銷售，征收5%的征收率。

第三檔5%深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞6Part營改增改革的六項稅收征管策略營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略點擊此處添加標題稅收征管策略（一）以票控稅（二）變更約束（三）混合銷售（四）起征點管理（五）增值額征稅（六）國地稅合作六、營改增改革的六項稅收征管策略以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅持有進項稅的增值稅發(fā)票才能進行增值稅抵扣，進行銷項稅減進項稅。這里，因為很多金融行業(yè)的增加值額是計算出來的，所以金融行業(yè)在進行以票控稅時往往涉及自身增加值額的計算問題，這就比一般行業(yè)以票控稅要復雜一些。但同時，這個復雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大，主要是金融行業(yè)通過自身增加值額計算之后，再開出去的稅票對接受金融行業(yè)效勞的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問題影響較大。〔一〕以票控稅六、營改增改革的六項稅收征管策略一是小規(guī)模納稅人到達一定條件可以申請變更為一般納稅人。但是一旦變更〔除非有極特殊條件〕，一般納稅人不能反過來變成小規(guī)模納稅人?！捕匙兏s束此次營改增改革中，對很多變更是有一定約束的。二是外匯核算問題。允許納稅人選擇在收匯那一天進行匯率結(jié)算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期〔原那么上可以在兩個日期中選擇其中一個〕，但是一旦選擇其中一個日期之后，12個月之內(nèi)那么不再允許變更。六、營改增改革的六項稅收征管策略原那么上，在銷售過程中，能分開的一定要分開，也就是商品銷售和效勞銷售要分開，稅率不同的銷售效勞也應該對其進行區(qū)分?！踩郴旌箱N售六、營改增改革的六項稅收征管策略現(xiàn)在，對于增值稅是有征點的。一般來講過小的納稅人，比方月銷售收入缺乏2萬元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力，同時也給小微企業(yè)的開展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。〔四〕起征點管理六、營改增改革的六項稅收征管策略很多情況下，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進項稅中沒有與之相適應的進項稅抵扣標準。因此，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項。在堅持銷項稅減進項稅的主體征收模式之下，也開始對局部行業(yè)的增加值額進行作為稅收征管開票的重要的根底和條件。其中，金融業(yè)就是針對增值額進行直接核算、直接開票的有針對性的控制單元。〔五〕增值額征稅六、營改增改革的六項稅收征管策略對于不動產(chǎn)的問題，包括不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售等問題，原那么上還把它放到地稅來征收，由國稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯觯瑖囟惡献骷韧瓿闪藸I改增改革需要的稅收征管高效率、全覆蓋、嚴征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進作用?！擦硣囟惡献髁I改增改革的六項稅收征管策略營改增改革的六項稅收征管策略——總結(jié)六項稅收征管策略保證了營改增改革之后的各項稅收征管工作的有序進行，既維護了市場的公平性和有效性，又維護了政府財政收入的穩(wěn)定性和平衡性。深化經(jīng)濟體制改革之營改增——營改增改革的“1234567〞7Part營改增改革的七大創(chuàng)新之處營改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處〔一〕金融業(yè)增值稅征收問題〔二〕凈值計抵扣問題〔三〕不動產(chǎn)銷售〔四〕降本錢〔五〕鼓勵房屋出租〔六〕標準金融效勞〔七〕民生工程免征七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處中國試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個模式主要具有以下幾個方面。〔一〕金融業(yè)增值稅征收問題目12345一是貸款效勞二是直接收費的金融效勞三是金融商品的轉(zhuǎn)讓四是經(jīng)紀代理效勞五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處凈值局部可以納入抵扣之中，這是對征管理論和增值稅稅制理論的重要創(chuàng)新?！捕硟糁涤嫷挚蹎栴}七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處一是老不動產(chǎn)。要區(qū)分非自建和自建，屬于非自建屬性的老不動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額局部，按照征收率5%的標準進行征收；屬于自建的老不動產(chǎn)，按照全部價款5%的征收率進行征收?！踩巢粍赢a(chǎn)銷售二是新不動產(chǎn)。也要區(qū)分非自建和自建，屬于非自建的新不動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額局部，按照5%的預征收