\專題一會計學(xué)的基本原理一、什么是會計？（一）會計的產(chǎn)生會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實踐活動一方面要創(chuàng)造物質(zhì)財富，另一方面又要發(fā)生勞動消耗。自然，人們會很關(guān)心耗費帶來的成果，力求以可能少的勞動消耗，取得可能多的成果。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動進行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動日益復(fù)雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀要求時，就產(chǎn)生了原始計量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會計。隨著生產(chǎn)活動的日益復(fù)雜，會計又從原來的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產(chǎn)活動的工作。很顯然，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會計的產(chǎn)生有兩個基本前提：（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品；（2）有文字、數(shù)字和計量單位。直接從事社會生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會計反映的重要內(nèi)容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要。文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段。（二）會計的發(fā)展會計是一門古老而嶄新的科學(xué)。根據(jù)會計發(fā)展過程中會計技術(shù)方法革新為依據(jù)，可將會計分為古代、近代和現(xiàn)代會計。1、古代會計從時間上看經(jīng)歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。會計技術(shù)方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)時期。（1）原始記錄計量法辣原始記錄計焰量行為的表享現(xiàn)形式有：付A、繪圖記問事（數(shù)）；衡B、刻賭記記事（數(shù)卵）；C蹲、結(jié)繩記事遍（數(shù)）育這時的記錄嘗計量行為不村單純是會計加行為。而是擇一種綜合性脖的與數(shù)學(xué)、叉統(tǒng)計學(xué)、管亞理學(xué)等有關(guān)伏的綜合管理固行為。這種梢行為剛開始匙并沒有表現(xiàn)奇出獨立意義約上的會計特凈征，所以只浪能將這種原拖始的記錄計種量行為和方曾法稱為會計往發(fā)展史上的炭胚胎階段芒——奏原始記錄計妥量時代。涼（2）單式達(dá)簿記的形成歡在以私有制盟為基礎(chǔ)的奴釘隸、封建社卡會，人們普給遍關(guān)心私有米財產(chǎn)不受侵冒犯，這不僅訓(xùn)要求有相應(yīng)陷的生產(chǎn)關(guān)系辟作保證，而法且要求有較棚先進科學(xué)的跨計量記錄方睬法，殲這種客觀需樸要促使人們風(fēng)加緊對計量染、記錄行為笑與方法進行仰革新，結(jié)果田催生了單式泥簿記法。嘆所感謂塘“節(jié)簿記車”釀是由日本人差在明治維新曲時，從歐美歇會計中的英號文單詞跌“狹Bookk嚴(yán)eepin麗g濁”香一詞直譯過吹來的，其意渾義有帳簿記倘錄、管理帳靠簿、保存帳望冊等意思，頃我國從日本象引進時亦沿艘用，且這種貝用法與我國邀傳統(tǒng)上將帳搬簿稱為嗚“棍簿記團”溉的習(xí)慣較為咬吻合。伶嚴(yán)格地講，樓現(xiàn)代人們相訓(xùn)互混用的摩“撐簿記漂”脫（病Book刪keepi謀ng掠）與會計獵“Acco滔untin答g”土是有區(qū)別的老。一般認(rèn)為摘，在19世誤紀(jì)50年代敞前，會計只里能叫簿記，奪在此以后簿嫁記才逐步變軟成會計中的監(jiān)記錄部分。嶼因為在簿記修時期會計的財主要任務(wù)是居記錄，而在托此之后，會何計才有了成鞋本核算、報飾表分析、貨皺幣計量及審怨計等。佳以序時記錄覆為主要特征逗的流水帳是劫世界上最早招設(shè)置的帳簿報。詠（3）借貸湊復(fù)式簿記的戴萌芽及初步記發(fā)展并借貸記帳法除是會計發(fā)展規(guī)史上一種科梳學(xué)的復(fù)式簿峽記，它突破蹈了單式簿記盡的局限，使躍會計記錄體塞現(xiàn)了全面、秧辨證的思想角。對每一筆想經(jīng)濟業(yè)務(wù)都痕必須在兩個休或兩個以上炭相互聯(lián)系的耳帳戶上進行冷相互聯(lián)系、久對立統(tǒng)一地潛反映，使傳廊統(tǒng)簿記有了她質(zhì)的飛躍。骨1）復(fù)式簿拜記的特征刮美國合會計學(xué)家A曾.廉C寄.嗽L靠it蠶t遭leton摧將其概括為粉：稀A、按會計記錄的頌兩重性妖B、鄉(xiāng)全部帳戶的峽自動平衡性干憑2）復(fù)式簿短記產(chǎn)生的客研觀經(jīng)濟條件飼資本瘋主義性質(zhì)的刷商品貨幣經(jīng)秧濟的萌芽和糟初步發(fā)展。莊次3）意大利課北方城市怪——鼠復(fù)式簿記的萬發(fā)源地擦公元摟12至13攪世紀(jì)是意大許利北方城市糠經(jīng)濟繁榮時偽期。當(dāng)時其螞貿(mào)易十分發(fā)碎達(dá)，地方手榴工業(yè)交易范蠶圍超出地區(qū)乏界限，海上重交通及十字君軍東征后，悟使其海上貿(mào)罰易迅速發(fā)展發(fā)，并具有全貨歐洲意義，代成為歐洲經(jīng)逃濟中心，比串較著名的商勤業(yè)中心威尼域斯、熱那亞多和比薩，工志業(yè)與銀行業(yè)染發(fā)達(dá)的佛羅挑倫薩對會計擋發(fā)展均具有額重要意義。懶其中佛羅倫醫(yī)薩式簿記、送熱那亞式簿繪記和威尼斯幟式簿記是早務(wù)期簿記演變拆的著名典型男，至今仍然銅很有影響。嗚央2、近代會總計的發(fā)展尤近拉代會計從1搶494年社—愈20世紀(jì)4合0年代末。祝這一時期是互復(fù)式記帳法飼不斷演進和捎發(fā)展的時期漆。喉（仗1）會計發(fā)傷展史上的第似一個里程碑竊畝1494年吩是會計發(fā)展衡史上有劃時望代意義的一壩年。這一年臉意大利數(shù)學(xué)坦家，現(xiàn)代會勺計學(xué)公認(rèn)的壯會計之父魚—濫盧卡土.環(huán)巴其阿勒慌(Luca礎(chǔ)Paci轉(zhuǎn)oli)寇在威尼斯出賊版了著作《臣算術(shù)、幾何民、比及比例茫概要》。這銜部著作在會鏈計界備受關(guān)先注：它的問亂世，會計界血才從會計實取務(wù)的研究擺救脫出來，開單始致力于會帶計理論研究碼，會計也因枯此才成為一床門科學(xué)。所拜以世界會計對史界將該書者的出版視作黎近代會計產(chǎn)急生的標(biāo)志，雹并譽為喉第一個里程扇碑（Mil綠eston慮e）。欣巴氏著作對備意大利會計島科學(xué)產(chǎn)生了瞞深刻影響，盈繼巴氏后，系另一會計名色家多梅科.療曼佐尼在1館534年出積版了《威尼繩斯總帳與分伴錄帳》一書屑，對巴氏理姨論有了繼承縱和新的發(fā)展跳，使威尼斯躁簿記迅速普熔及，同時，嫌世界上第一干個會計學(xué)院雪——脂威尼斯會計堡學(xué)院應(yīng)運而疏生，最早的祖會計師組織甜也成立起來妥。冰（度2）復(fù)式簿蔬記的傳播與喚發(fā)展瘋1543年販及其以后，邀巴氏和曼氏醉會計著作被憶譯成多種文搭字在歐洲迅雪速傳播，由局于哥倫布發(fā)變現(xiàn)新大陸后德商路的改變匆以及意大利紐北方城市在達(dá)政治上不統(tǒng)躺一，意大利澆在16世紀(jì)嫌經(jīng)濟開始衰以退，復(fù)式簿襯記中心由意謠大利先后轉(zhuǎn)墻移到荷蘭、挑德國、法國怒和英國。套1）傳“鐮英式會計牧”魔的誕生泄一般認(rèn)為，增15登—斗19世紀(jì)簿屋記學(xué)的發(fā)展疾十分緩慢，麻到20世紀(jì)黨初，簿記成比為了會計的耗記錄部分，筒而把簿記推須進到會計階攤段的是英國慘人，并且在灶英國形成了扣真正意義上悼的會計學(xué)。喉英國的愛德為華.T.瓊層斯（鑒醋ones纖）是英式會累計的奠基人傭。1796長年他出版了銅《瓊斯的英讓式單式和復(fù)杯式簿記》，點對意大利簿伶記中的弱點肆及問題進行突了毫無顧忌擠的指責(zé)，并內(nèi)倡導(dǎo)以特殊等分錄帳為主宮要特征的英嚷式簿記組織誦，從此英國秧會計與意大菊利簿記鼎足嘴而立，后來驕被命名為殊“齊英式會計榆”塵，以區(qū)別于博意大利簿記甲系統(tǒng)。英國搞對會計理論買的發(fā)展也是釘巨大的，其崇中：狄克西鄭的《高等會組計學(xué)》、里趙斯?fàn)柕摹稌i計學(xué)全書》脅和畢克斯雷鳳的《會計學(xué)冊》最有影響嗚，是近代會承計著作中的捏經(jīng)典。姿2）會計發(fā)鹿展史第二個鷹里程碑蒸——幕愛丁堡會計霜師協(xié)會成立政1854年毀，蘇格蘭成神立了世界上私第一個會計獻師協(xié)會壽——矩愛丁堡會計龍師協(xié)會。被憑史學(xué)家稱為旋會計史上的玻第二個里程票碑，其成立牛說明了會計牛人員開始執(zhí)唇行公證業(yè)務(wù)弟，使會計服總務(wù)范圍有了該重大變化，串會計師事業(yè)婆的發(fā)展，促綁進了審計和飽公共會計師半（CPA）缺理論的發(fā)展周，對當(dāng)今財削務(wù)會計的形哨成與公證會蘭計發(fā)展有極認(rèn)其重大的意器義。之3）復(fù)式簿智記在美國的那完善詢美國是一個姐新興國家，鍋19世紀(jì)8賠0年代，它旦先后超過德畫國、法國和竿英國而成為屈世界頭號強名國，并長期礦保持這種地譽位，這就是謀世界會計發(fā)夢展中心轉(zhuǎn)移縱至美國的經(jīng)暈濟背景。番A、復(fù)式簿店記引進與提寺高街19世紀(jì)中楊葉之前，美演國處于對歐敗洲簿記的引醉進、消化和抓普及時期，幻到19世紀(jì)在末，美國會犧計界則在對夜國外會計方秧法引進上有繳明顯的選擇鴨性，但在簿棵記實務(wù)、理君論和審計等社方面則主要臘師承英國。炮20世紀(jì)初羽，是美國會氧計學(xué)奠基時捉期，開端者感為美國著名笛會計學(xué)家哈服特菲爾德（況Hatfi詠eld化）（186癢6勝—至1945）圈，其著作《崇近代會計學(xué)儲》，是美國第第一部系統(tǒng)怨論述會計理供論的優(yōu)秀著候作，被視為牲美國會計的孤典范。他認(rèn)惰為：會計的駐本質(zhì)在于首鬧先是表示某據(jù)一時期的財顫產(chǎn)物資狀態(tài)日，其次表現(xiàn)時某一時期的亡經(jīng)營活動結(jié)差果。它對世梅界會計理論頁，特別是資慌產(chǎn)負(fù)債表理破論影響深遠(yuǎn)扮。朽B、會計師探事業(yè)與審計綁學(xué)的發(fā)展愛美國AI梯CPA(錫Ameri盆canI干nstit庭uteo降f翻Certi范fied臉Publ病icAc社count莊ant瓣s)發(fā)端于籮代理記帳業(yè)贏務(wù)，后來發(fā)班展到會計記宮錄審計和編燦制財務(wù)報告摟。凍19世紀(jì)末細(xì)，由于英國粒等歐洲投資里涌入美國，辣英國會計師瘦行業(yè)進入美塑國會計市場高，這時的英猾式審計為羨“臘詳細(xì)審計應(yīng)”益。即將會計膛記錄逐筆核浩對，考慮各咱種記錄的正篇確性。皺20世紀(jì)2宋0年代形成行的美式審計隊的特點是報槐表審計，在煙會計發(fā)展史梳上有重要地鉛位。其特點為有三：項①船記錄與事實戶核對；眉②盒考慮安全性深（報表的整賀體安全性）急③壩抽查或試查斜（審計測試曲）方式。汁唱C、成本磁會計的發(fā)展壺與完善接美國成本會悼計真正發(fā)展放是在19最—獸20世紀(jì)交宴接時期，即賢美國經(jīng)濟起舟飛時期。革成本會計的業(yè)發(fā)展還凝結(jié)歇著工程師的本心血，泰羅郵是成本會計賽的先驅(qū)者之攻一，惠特莫斯?fàn)柕臉?biāo)準(zhǔn)成乳本思想等對怠成本會計的夏發(fā)展有重大怕影響。史學(xué)膀家認(rèn)為，自盜從標(biāo)準(zhǔn)成本泄與會計系統(tǒng)邊結(jié)合之后，咽會計理論研乒究就由商業(yè)呢為重點轉(zhuǎn)移悉為以工業(yè)為嘆重點。雪D、會計教蛙育事業(yè)續(xù)美國會計實趟務(wù)、CPA斧、審計與會秒計理論的發(fā)林展與完善速愁度是無與倫潮比的，這一謀方面與其經(jīng)蹄濟發(fā)展水平悟有關(guān)，同時蛋也與會計教避育發(fā)展以及叫公民對該學(xué)買科的重視有妻關(guān)。總之，奶當(dāng)今美國會之計代表著世芹界水平。偏通過以上分列析，我們可飾以概括地講售，近代會計肉發(fā)源于意大抬利，發(fā)展于伙英國，改進睜提高于美國架。溝在會計發(fā)展麗史上，會計弱研究和實務(wù)叛的國際性中盒心經(jīng)歷了三復(fù)次大遷移：府意大利膽18世蛋紀(jì)，以威尼障斯、米蘭、柔熱那亞等城慶市為中心的門依托海運技非術(shù)而發(fā)展起好來的貿(mào)易十蓄分發(fā)達(dá)，個描人資本常常亮不能滿足交張易規(guī)模和支厭付的需要，少因而借貸業(yè)鑰務(wù)迅速發(fā)展購，信用工具巧的廣泛運用暴，催生了現(xiàn)飽代會計的雛榆形源――渾近代會計的甩產(chǎn)生，標(biāo)志韻就是借貸記抹帳法和第一膊部具有開拓勒意義的會計謎學(xué)著作《算賄術(shù)、幾何、范比及比例概銹要》（Lu膠caPa株ciola瘦）的出版。燙這時意大利撞成為會計的濤國際中心，歡其會計技術(shù)提經(jīng)由歐洲大乖陸的荷蘭、尖法國、德國而傳播到世界扎各地；撞英國濟產(chǎn)業(yè)革蠢命前，英國惜是農(nóng)業(yè)國，吩工業(yè)、貿(mào)易傭水平落后歐物洲大陸。產(chǎn)際業(yè)革命極大啟地提升了英俊國的生產(chǎn)率友，產(chǎn)業(yè)革命述的成果之一贏，機械化大頸工業(yè)及其海慘外市場的擴難張，使英國淺成為盛極一法時的全球霸顯主。商品經(jīng)共濟的繁榮，加有力地推動棄了會計技術(shù)喘的發(fā)展，為息滿足需要，柿英國人在吸燦收意大利簿列記系統(tǒng)（B答ookke籃eping這）的優(yōu)勢基豆礎(chǔ)上，將近鉤代會計(A諷ccoun礦ting)味推進到現(xiàn)代慮會計階段：中以CPA為粗標(biāo)志的職業(yè)孕化階段，會鏈計工作重心樣由帳務(wù)記錄代推進到報表振體系。柿美國攜英國的果會計中心地柴位維持到一隙戰(zhàn)前，兩次忠大戰(zhàn)使英國杯元氣大傷，唯隨著經(jīng)濟實英力的衰落，樹全球會計研衡究中心的地泛位也因此而斃轉(zhuǎn)移到全球簽經(jīng)濟中心的君美國。美國倦對現(xiàn)代會計建的貢獻巨大凱：1）管理牛會計與財務(wù)古會計的分野膛；2）信息侍技術(shù)在科技鑰領(lǐng)域的大量名運用。擠因此簡單的陷回顧，可以螺形成如下結(jié)痕論：役1）全球會徐計中心總是崇與經(jīng)濟中心中一起轉(zhuǎn)移；跪由此，販2）會計標(biāo)史準(zhǔn)制定是經(jīng)杜濟實力的體摔現(xiàn)，如IA槳SC(In御terna齒tiona勒lAcc資ounti怕ngSt覺andar疑d碧Commi幸ttee巾)制定的I纏AS就非常吐接近US－什FASB(垂Finan枕cial朋Accou疾nting柜Stan撓dard閃Board疲)慢—杯FAS；根3、現(xiàn)代會祖計的發(fā)展趨釀勢醉二戰(zhàn)之后，取會計發(fā)生了傭一系列重大哥變化：樹①得普遍引入現(xiàn)霸代科技方法岔，會計處理克范圍與速度舒大幅度提高牛；糖裝②武會計服務(wù)范筒圍由內(nèi)向外辮，內(nèi)外結(jié)合兵日益緊密；動藏③恐會計信息地擦位日益重要譯，從事后記竿帳、算帳轉(zhuǎn)撐變?yōu)槭虑邦A(yù)津測與事后控頃制。刪這些重大變崗化，使會計違在內(nèi)容和結(jié)宅構(gòu)上發(fā)生了與質(zhì)的飛躍：失一是會計工沈藝同現(xiàn)代電憶子技術(shù)結(jié)合耽，由手寫簿愁記系統(tǒng)發(fā)展榮為電子數(shù)據(jù)棋處理系統(tǒng)（暑即EDP會臨計）。困二是會計理組論與方法隨詠著企業(yè)內(nèi)部壽和外部對會面計信息的不鞭同要求而分甚化為兩大領(lǐng)滲域以——什財務(wù)會計傅(Fina酸ncial潮密A況ccoun憂ting)白與管理會計曉（金Manag女erial匯河A黨ccoun循ting渣orMa乎nagem勞ent磁A憐ccoun龜ting雪）。未上述兩個飛愁躍的完成被塊認(rèn)為是會計呀發(fā)展史上的薦第三個里程巴碑舞。利（1）會計吸在計算、記賠錄技術(shù)上的原重大革命州——泛會計工藝與腿電算機結(jié)合頃稻會計工藝就次是把經(jīng)濟數(shù)伍據(jù)加工成會會計信息的工欄序、方法、途手段與操作胳技術(shù)的總稱殲。工藝的進省步受到數(shù)據(jù)祥處理工具與壇手段的影響家，有什么樣猶的工具與記委錄方式，就生有什么樣的然工藝與其相賄適應(yīng)。計算偽機與會計系萌統(tǒng)結(jié)合及其那普遍運用意失義在于：找①泄提高了會計雷信息的精確旺性和及時性豪；每②甚擴大了會計腦信息的范圍貍（過去、現(xiàn)北在、將來）泄；肝③譽為數(shù)學(xué)方法設(shè)的運用提供曉了條件；樣④莊增強了審計著的難度，對惰公證會計提屆出了更高要然求，從而促陽進審計的發(fā)亮展。議（頓2）財務(wù)會抓計與管理會亡計的分野駛企業(yè)組織形垮式經(jīng)歷了獨梢資、合伙、參公司制三種深發(fā)展階段，煤在獨資、合腦伙制下，企積業(yè)一般由一藝個或少數(shù)業(yè)群主集資，并劈在需要時從傲金融機構(gòu)貸詞入資本，而倒公司企業(yè)則宇不同，它要攜向社會大眾提籌集資本，禍從事更為廣龜泛的經(jīng)營活礦動，其規(guī)模章之大、范圍礦之廣、資金住之巨、內(nèi)部訊外部聯(lián)系之呼復(fù)雜都遠(yuǎn)非析獨資、合伙狀企業(yè)所能比扒擬的。公司題作為法人和壇獨立的納稅競?cè)耍嗟卣呈艿秸?guī)凡范和管制，誕對廣大投資飼者、債權(quán)人隱或社會公眾臘的影響也更窗大，因此，乒在公司外部訴形成了比獨額資、合伙企瓶業(yè)更為龐大弦的多樣化的腳利害關(guān)系集窄團，他們至低少包括：僑①洋現(xiàn)在或潛在蔬的投資者（蠻資本市場上寸）；灘②摟債權(quán)人（公揀司債券購入歲者、金融機辦構(gòu)等）；墻③申供應(yīng)商、顧砌客、雇員及院工會組織；懂④右政府有關(guān)機炒構(gòu)：工商、木稅務(wù)、財政拿、海關(guān)；異⑤托執(zhí)業(yè)會計師欺、律師、財趕務(wù)咨詢機構(gòu)刺⑥污經(jīng)濟、財務(wù)旋、金融等媒插介組織；所⑦毒社會公眾。齡上述外部關(guān)脖系人并不參暢與企業(yè)內(nèi)部廁經(jīng)營和管理睡，但都是企大業(yè)財務(wù)會計晨信息的使用撕者，他們都政直接或間接誠地關(guān)心企業(yè)蔽財務(wù)狀況和叛經(jīng)營成果，尾從而構(gòu)成企毛業(yè)外部會計量信息使用者飼集團，這個均集團與企業(yè)頂內(nèi)部會計信亭息使用者（毫業(yè)主、投資截者、經(jīng)理層腔）并立，兩學(xué)者對會計信裹息的要求不唇完全相同：莊企業(yè)外部利爺害關(guān)系集團資：因只能從成企業(yè)定期發(fā)顛布的財務(wù)報問表中取得對滴其決策有用梨的信息，故偶要求會計信守息公開、公跑正、客觀、交不允許任何膠重大遺漏或鍵產(chǎn)生嚴(yán)重誤燙導(dǎo)；我企業(yè)內(nèi)部管題理當(dāng)局：為著了達(dá)到其管哲理目標(biāo)（如足減少納稅、脈限制股利發(fā)終放或掩蓋其疼惡化的財務(wù)呈狀況及盈虧識以及出于競賢爭考慮而保閑密等），常監(jiān)常蓄意地歪昨曲或不愿意灑披露詳細(xì)信負(fù)息，也可能描應(yīng)用不同的并會計方法而瞇造成會計信記息失實等。絹同時，企業(yè)延外部利益集會團基于不同數(shù)的決策需要迷（投資、征斯稅、政府干喘預(yù)等）對會應(yīng)計中某些方翠法往往有不賣同的帖“拉偏好卡”纖，從而使會建計信息無法塵客觀公正地鼠反映企業(yè)實魂際情況。標(biāo)當(dāng)然，政府她機構(gòu)可憑借劑其權(quán)威制定賄有關(guān)法律和弱制度，要求如企業(yè)遵循，蓬如《公司法皮》、《稅法道》、《證券語法》等，這沾些具有強制辣力，但其他爪組織和個人壤則無法將其私意志體現(xiàn)在磁會計信息中表，從而矛盾惱重重。在這蠶種矛盾日益右尖銳的情況筆下，一些民奪間組織制定煌了某些會計嘆規(guī)則，如棗“恒公認(rèn)會計原奶則（GAA皆P）段”石它綜合了會刺計實務(wù)中的我慣例，對會加計數(shù)據(jù)的選壽擇、計量、犯分類、整理趴、記錄、調(diào)綠整以及報表駱的表述等提扭出了一系列招的見解，G榴AAP最早據(jù)形成于美國薦，大約在1廢939年。熔GAAP概駕念形成后，辛以向企業(yè)外甲部投資者、撤債權(quán)人和其追他利害關(guān)系就人提供財務(wù)轉(zhuǎn)信息為目標(biāo)燦，并受GA妄AP支配的枕財務(wù)會計便娃產(chǎn)生了。景管理會計則緞產(chǎn)生于20次世紀(jì)20年仰代，但在5立0年代后則均日漸成熟，屢管理會計不呀僅能夠描述掏過去和分析續(xù)過去，更重裙要的是它能厲夠科學(xué)地規(guī)環(huán)劃未來，這皇樣就不再是騙原來意義上生的以記帳、渠算帳為特征額的會計了，品而是從傳統(tǒng)口會計中分離密出來的一種口以內(nèi)部服務(wù)匹為主的特殊甘會計，即管在理會計。睬總之，關(guān)于航什么是會計獅，中外學(xué)者扶的回答有所閉不同。中國遙會計學(xué)界主薯流觀點是：旺會計是一項壁管理活動，院即管理活動鳴論，代表人繁物是楊紀(jì)琬項、閻達(dá)五等衛(wèi)學(xué)者；另一化比較有影響亭的觀點是信斤息系統(tǒng)論（柔AIS），隔以葛家澍、遲楊時展等學(xué)太者為代表；葛理論界曾有境“統(tǒng)南北二楊濁”渾一說。爭論大自80哈’域s初開始，桶實質(zhì)是萌“章會計國家化碎－國際化關(guān)摔系問題缺”命在理論界的縣對壘：腐管理活動論掀傾向于堅持年會計的中國聲特色，而信愉息系統(tǒng)論則唇更接近國際戀慣例；管理鋪活動論者較伐多考慮中國虎的政治現(xiàn)實蜂（官員/治計理角色）；宋信息系統(tǒng)論茅則主要基于想理論演繹（平學(xué)者角色）趙。障目前爭論稍汽有降溫，因文為中國會計拆改革實踐的具方向，已經(jīng)圣越來越走向怨以美國為代坡表的國際慣笨例接軌的道死路，并力圖貨將會計信息罪變成啞“套國際通用的畫商業(yè)語言脫”謀。繡西方多數(shù)學(xué)渡者認(rèn)為，會抄計是一個信齊息系統(tǒng)，主茶要是為股東辭、債權(quán)人、連社會公眾以凈及潛在利害重關(guān)系人提供屆決策有用的顛信息。夫邀蠢檔冷汪椒相觸怒必療覺俯蝕痰竄垮汁渾料腦曾齡船舊忍仗信息消費者信息加工過程信息生成環(huán)境：Black-box歲依INPUT跡弦周拿干肝碑OUTPU厚T繪爐公多度聾反何性信息消費者信息加工過程信息生成環(huán)境：Black-box下原始數(shù)據(jù)器兇下奮棟會計偵信息熱談會計信息系壯統(tǒng)圖灌專欄：問題笛與討論評由于會計信輔息由企業(yè)內(nèi)拔部生成，外束部投資人只睡能通過公開連信息了解企臨業(yè)狀況，外擊部環(huán)境壓力績及信息不對唉稱，容易滋苗生蜘“耐內(nèi)部人控制粥”盜問題：如通鄙過成本、利肌潤操縱，提客供虛假會計消信息，而道什德風(fēng)險和逆慕向選擇等都蝶在一定程度餅上與會計信妥息生成環(huán)境嶺有關(guān)，這也亮是現(xiàn)代會計擁面臨最嚴(yán)重己的挑戰(zhàn)之一移：從中國（嘉東方鍋爐、拳銀廣廈）到詠美國（安然摩、世通、施淚樂）到歐洲華大陸（AB陪B），會計何舞弊或造假模案層出不窮須，會計職業(yè)況界的誠信問影題因此也成勢為最有爭議碗話題，治理郊會計信息失漏真任重道遠(yuǎn)騾。氣二、會計要演素乎其（一）會控計對象漏會脹計對象是指混會計所反映篇和控制的內(nèi)拿容。我們這暮里研究營利泥組織（企業(yè)嘉）。歸納起矮來會計的對展象是基層單莫位組織以貨咱幣表現(xiàn)的經(jīng)飽濟活動（即涂資本的運動研）。幣（凳二）會計要抹素筋會計要素就橡是會計核算樸對象的具體料化，通常也田叫會計報表誤要素。我國燭會計準(zhǔn)則將豈其分為兩大化類、六個要友素：怒1、靜態(tài)要潤素：資產(chǎn)、騙負(fù)債、所有假者權(quán)益。主賓要用來反映碼會計主體某繳一時刻有關(guān)茫財務(wù)狀況，電屬于時點指沸標(biāo)，靜態(tài)要業(yè)素構(gòu)成資產(chǎn)走負(fù)債表（B毅alanc士eShe贊et）。案縱2、動態(tài)要讓素：收入、策費用、利潤凳。主要用來泛反映某一時燙期財務(wù)狀況耀，屬于時期壤指標(biāo)，動態(tài)雕要素構(gòu)成利綿潤表（In敲come牲State墻ment）秘。草下面分別說溉明：貫困1、資產(chǎn)（扔Asset售s）拖是指過去的刮交易或事項盛形成并由企黎業(yè)擁有或者酬控制的資源蒜，該資源預(yù)邀期會給企業(yè)祥帶來經(jīng)濟利梁益。其確認(rèn)家標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)摔的特征）：商（1）臨資產(chǎn)能夠給蹦企業(yè)帶來經(jīng)蹲濟利益。改掠（2）資產(chǎn)文都是為企業(yè)鄉(xiāng)所擁有或控病制的。緊（3）頁資產(chǎn)都是企魄業(yè)在過去發(fā)綱生的交易或萬事項中發(fā)生糕的。筒會鳥計上的資產(chǎn)遍與經(jīng)濟學(xué)上圣的意義有所街不同：1）剖資產(chǎn)是對企遵業(yè)當(dāng)前和未沒來經(jīng)營有用診的資源，由內(nèi)其帶來的好加處歸屬于企辟業(yè)；2）資瞎產(chǎn)可以是貨猴幣，也可以仰是非貨幣，暴只要能夠用部貨幣度量；墳3）資產(chǎn)可哨以有形，也海可以無形；譜4）可以是醬主體擁有的吊，也可以是塵實際控制的鏡，如土地。疊資產(chǎn)按按其藥流動性，劃統(tǒng)分為流動資己產(chǎn)和長期資雪產(chǎn)。揉流動資產(chǎn)（雪Curre誰ntAs姓sets）鋒是指在一年策或者超過一盤年的一個營鍵業(yè)周期內(nèi)變往現(xiàn)或耗用的濁資產(chǎn)，如現(xiàn)御金、存貨等肯；旱長期資產(chǎn)（且非流動資產(chǎn)公）（Non局-curr蒙entA落ssets秋）是指不符稼合流動資產(chǎn)開定義的資產(chǎn)唱，或是超過撕一年或者超埋過一個營業(yè)吊周期才變現(xiàn)打、耗用的資篩產(chǎn)。如：固哲定資產(chǎn)、長將期投資、無到形資產(chǎn)等。衰營業(yè)周期（三busin送essc幸ycle）越：父“嫩現(xiàn)金尿→蒸實物（原材矩料、機器設(shè)志備）忽→專產(chǎn)成品挽→窮銷售礦→唉現(xiàn)金章”塔，這個過程氣所經(jīng)歷的時病間。陰2、負(fù)債（獨Liabi覆litie霧s）秘是指過去的千交易、事項賓形成的現(xiàn)時匹義務(wù)，履行湯該義務(wù)預(yù)期夠會導(dǎo)致經(jīng)濟搭利益流出企肅業(yè)。其實質(zhì)夫是債權(quán)人對鴨企業(yè)資產(chǎn)的毛一種要求權(quán)蓄（Clai其m）。決負(fù)債可以按圾照債務(wù)的償看還期，可劃親分為流動負(fù)杠債和長期負(fù)誓債?？攘鲃迂?fù)債（飯Curre恒ntLi亂abili公ties）喜是指將在一錢年或者超過歸一年的一個聞營業(yè)周期內(nèi)默償還的債務(wù)乎。如短期借廊款、應(yīng)付帳險款、應(yīng)付票宴據(jù)、應(yīng)付工價資、應(yīng)付股孝利、應(yīng)交稅假金等。嚇長期負(fù)債（品Long-啟term寶Liabi網(wǎng)litie午s）是指償序還期在一年肝或者超過一陷年的一個營綿業(yè)周期以上柳的債務(wù)。如燕長期借款、士長期應(yīng)付款邀、應(yīng)付債券釘?shù)?。會企業(yè)流動資糖產(chǎn)與流動負(fù)暫債存在密切稀聯(lián)系，通常淘表達(dá)為：脊CA－CL北=營運資本窯（Work稱ingC伶apita惡l），表示煙企業(yè)當(dāng)前可縣實際動用的挖資金凈額，膊若營運資本碎不足，則企鈔業(yè)資金必然奸緊張。相3、所有者伴權(quán)益（Ow壇ner考’蝕sEqu希ities惜）眾是指所有者抄在企業(yè)資產(chǎn)短中享有的經(jīng)捧濟利益。在閣股份公司中迷，被稱為鴨“徒股東權(quán)益（狼Stock找holde祝r敬’東sEqu燦ities課）川”仔，獨資企業(yè)加中被稱為抄“閣業(yè)主權(quán)益（布Owner司’超sEqu灶ities禮）壘”殘，合伙企業(yè)辰則稱為云“歪合伙人權(quán)益眠（Part蒼ner驕’嫩sEqu救ities免）忽”卸。森實質(zhì)是股東碑對企業(yè)凈資澤產(chǎn)（Net峰Asse采ts）的要底求權(quán)，其金奔額為資產(chǎn)減月去負(fù)債后的職余額。NA倉=全部資產(chǎn)炎－全部負(fù)債俗。所以我們面有時也將其爛稱為留剩權(quán)瘡益（Res沃idual的Equi麗ties）扛。它包括兩丹個來源：一弓是原始投入催；二是經(jīng)營穗積累。貴在會計上，姓“岡要求權(quán)寨”病被稱作券“尊權(quán)益肢”掉，實際上：員權(quán)益＝債權(quán)柔人權(quán)益＋所籍有者權(quán)益，宋習(xí)慣上人們擱把前者稱為醒債權(quán)，將后書者稱為權(quán)益如。很顯然，脊留剩權(quán)益＝嘆全部資產(chǎn)－蜜特別要求權(quán)險（債權(quán)）。蒼4、收入（梨Reven電ues）棄指企業(yè)在銷編售商品、提烏供勞務(wù)及讓篇渡資產(chǎn)使用厚權(quán)等日?；钤鰟又兴纬赊p的經(jīng)濟利益市的總流入?？人ㄖ鳡I轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入、蓋其它業(yè)務(wù)收滋入。收入特快征有二：一扇是經(jīng)營活動茄的結(jié)果，否寧則就是偶然考或意外收入隆，只能稱為乘“孤利得（Ga間ins）齊”蝦；二是具有境重復(fù)性、連換續(xù)性。玩5、費用（造Expen弦ses）摩是指企業(yè)為闖銷售商品、嫩提供勞務(wù)等烏日?；顒又袊?biāo)l(fā)生的經(jīng)攤濟利益的流歪出。也有兩腳個特征：一蠻是經(jīng)營活動哭的結(jié)果，否陶則就是偶然晃或意外損失洗；二是具有純重復(fù)性、連怪續(xù)性?？?、利潤越令（Prof吃its）龍浙險漂堆凈碗澆壁也稱作凈收姿益（Net躁Earn這ings）上，是指企業(yè)漆一定會計期踩間的經(jīng)營成愛果，全部收鼠入減去全部亡費用的結(jié)果億。企業(yè)利潤基由營業(yè)利潤鐮（oper癢ation捉prof篩it）、投廁資凈收益（詞nete箏arnin蓬gs）、補滿貼收入和營胳業(yè)外收支凈蒸額四個部分稱構(gòu)成：維營業(yè)利潤＝陪營業(yè)收入－清營業(yè)成本－稠營業(yè)稅金肺投資凈收益求＝投資收入替－投資損失惰補貼收入（嫁如出口退稅劍）靠營業(yè)外收支湖凈額＝營業(yè)碑外收入－營拒業(yè)外支出景以肆上是我國會叫計準(zhǔn)則定義芹的六個要素池。在西方則蓮將財務(wù)報表荷要素分為十洋類：資產(chǎn)、貞負(fù)債、業(yè)主糾權(quán)益、業(yè)主義投資（in烘vestm畫entb倚yown罰ers）、緒業(yè)主派得（伍distr論ibuti按onst替oown惱ers）、貌全面收益（蹲compr河ehens存ivei稻ncome肉）、收入、富費用、利得羞和損失（l麗osses汽）。冤（三）會計為方程式及平吃衡原理露會計殼要素之間的深關(guān)系即會計滲方程式或會虹計恒等式。緩在數(shù)量上，絡(luò)靜態(tài)要素存屢在如下衡等政關(guān)系：巖雪剝送資產(chǎn)=負(fù)債斃+所有者權(quán)腎益團（靜態(tài)方轉(zhuǎn)程式）訪硬甩動態(tài)企要素存在如撒此衡等關(guān)系米：嫁收入－費用擱=利潤損伸（動態(tài)議方程式）狗全部協(xié)要素構(gòu)成的光會計方程式拖：爪資產(chǎn)+費用盲=負(fù)債+所柳有者權(quán)益+聞收入落（動靜結(jié)合崖方程式）和經(jīng)濃濟業(yè)務(wù)的發(fā)蛛生不會打破落會計方程式攪的平衡。輝綜合考察企獲業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)奉，不外乎以夜下情形：圓1、等式兩皇邊同時增加盒：如向銀行督借入100射萬元，則銀戲行存款和長侮期借款同時寨增加；（資錯金流入企業(yè)警）焰2、等式兩筍邊同時減少罷：以現(xiàn)金償乒付一筆借款翠10萬元，裂則現(xiàn)金和負(fù)龜債同時減少充；（資金流針出企業(yè)）蛛3、等式一沿邊的要素項肺目有增有減婆：如存貨間臘的轉(zhuǎn)換－生純產(chǎn)領(lǐng)用材料情：原材料減腰少，在產(chǎn)品屑增加；（資乞金循環(huán)與周憂轉(zhuǎn)）植這些變化不堵影響會計方晶程式的平衡雪。驟三、公認(rèn)會侵計原則（G樓AAP嚇—塌Gener井a(chǎn)lAc訂cepte窩dAcc喜ounti鮮ngPr瓶incip命les不）及中國會蔥計準(zhǔn)則體系徑（一）會計鵲原則的概念拆廣義的理解棍：從會計理完論、會計方響法到會計程朝序的一種指塔導(dǎo)性見解；峽狹義的理解跪：正確理解爬會計概念、安恰當(dāng)、公允許進行會計處驟理的規(guī)范。柳建立會計原辟則的作用和雀意義表現(xiàn)在現(xiàn)：水1、正確地浙進行資產(chǎn)、霉負(fù)債和所有薦者權(quán)益的計雙量（mea控surem黎ent）和散收入、費用模的確認(rèn)（r勺ecogn拜ition鬼）；屠2、真實、拖客觀地報告掙財務(wù)狀況和喚經(jīng)營成果。區(qū)（二）產(chǎn)生總與發(fā)展聰最早的會計拐原則（GA粒AP）形成昌與美國，時韻間大致為1陡939年，南由AICP安A正式編制水，會計原則相形成并廣泛魔應(yīng)用后，使昏會計程序和玩規(guī)則有了較顆為統(tǒng)一的模少式。燃?xì)v史上，美廣國GAAP岸制定機構(gòu)不掘斷變化：動1939年巴：AICP淘A下屬的C栗AP（Co暴mmitt屑eeon焰Acco遍untin詳gPro瓜cedur鋤e，193罷6－195凳9）核1959年置：APB（姥Accou選nting奶Prin吐ciple藏Boar誰d，195泛9－197蝶3）散1973年驅(qū)：FASB只（Fina榜ncial禾Acco茂untin找gSta瓜ndard合Boar奪d，197敘3－？）童（三）國際蒼會計準(zhǔn)則及承國際會計協(xié)校調(diào)刃由于各國歷末史不同，法姑律環(huán)境和政帝治制度差異聽，使得各國穿會計信息在德編報報表的浩格式、內(nèi)容蕩、口徑和標(biāo)刻準(zhǔn)上差別很斯大，會計信適息不可比問唯題使國際資哨本流動和交田易存在較大惠障礙。因此會，國際會計墾協(xié)調(diào)顯得十廉分重要。崗擔(dān)負(fù)協(xié)調(diào)功囑能的國際性局組織包括：碎UN（Un刺ited倘Natio情ns）遇OECD（堤Organ抱izati泰on吼乓Econo挎mic樓Coop供erati奔o(jì)n&慘Devel賓opmen陶t）渡IASC（侄Inter地natio球nalA緒ccoun梢ting京Stand羞ardC喇ommit鞠tee）魄以及IFA河C（國際會親計師聯(lián)合會軟）、EC（廈歐盟）等。站（四）我國齡會計準(zhǔn)則膝我國會計準(zhǔn)蠻則起步很晚層，直到上個剪世紀(jì)80年請代末才開始墓系統(tǒng)研究，火1992年墓出臺，19玩93年7月劍1日開始實日施。這標(biāo)志含著我國會計害制度進入重陽大變革和與培國際慣例接宏軌時期。我鍋國會計準(zhǔn)則拒借鑒IAS唇有關(guān)成果，犬特別注意吸練收以美國為剪代表的國際氏會計慣例。鮮總體來說，赤體現(xiàn)了國際拾特色與國際既接軌的改革喝思路。相1、國會計肆準(zhǔn)則的基本瓣結(jié)構(gòu)梁會計準(zhǔn)則是斗用來指導(dǎo)和莫規(guī)范會計實抱務(wù)的，要應(yīng)欺用會計準(zhǔn)則替首先要研究造解決會計準(zhǔn)溝則的層次問怨題。被理論界有兩艘種基本觀點塞：殘（1）二層爺結(jié)構(gòu)隸供崗萌基本會計辱準(zhǔn)則：一般帆會計原則（號總括性）坦會計準(zhǔn)則殼臟趴棋菜具體會計準(zhǔn)婆則：具體規(guī)棵范和指南（勇操作性）三層結(jié)構(gòu)雪百冰春會葛計假設(shè)杯隸嗽會計準(zhǔn)則掩會計瘡基本準(zhǔn)則意泥婚糖具黃體準(zhǔn)則著2、會計基股本假設(shè)統(tǒng)財務(wù)會計是味對外報告會會計，必須以芳GAAP為券依據(jù)，而會喂計原則的建塔立則是以會見計假設(shè)（A看ccoun炸ting耳Postu美lates孤）為基礎(chǔ)。汁會計假設(shè)是客從會計實踐央中抽象出來女的一般公理童。從這個意湊義上，會計們假設(shè)是更基叫礎(chǔ)、更本質(zhì)眠的原則，因妖而也稱作僑“絹會計核算的抓前提條件隸”陽。臭之所以要對駛會計核算作涉出一些必要漠的假設(shè)，是釣因為會計所灶面臨的環(huán)境求是變化莫測嬌的社會經(jīng)濟根系統(tǒng)，這種敞復(fù)雜性決定杰會計活動中謹(jǐn)必然有許多擺不可預(yù)見或確不確定的因特素，會計要公全面反映經(jīng)恥濟活動，就臣不能因某種單不確定性而神予以遺漏，怖這就要求對為這些不確定橋問題作出合土理的假定，忠使之轉(zhuǎn)化成愈能為會計人團員所把握的朗確定的系統(tǒng)備或環(huán)境；姑我國已將國械際會計界普水遍公認(rèn)的四櫻大會計假設(shè)麥納入會計準(zhǔn)某則，具體包牌括：么（1）會計勿主體假設(shè)稻（econ電omic害entit慢y－經(jīng)濟實校體）糞凡是實行獨拉立核算的企誦業(yè)就是一個廣會計主體，傳對本企業(yè)發(fā)糠生的各項財摘務(wù)收支及其盲他經(jīng)濟業(yè)務(wù)鴿進行獨立核凝算。次這是會計上盡最基本的假犯設(shè)，主要目桌的在于限定終會計核算的網(wǎng)空間范圍齒。一個主體威不僅應(yīng)該與閥其他主體分想開，而且應(yīng)參該獨立于所惰有者。在理衡解時，必須耕注意：模a、會計主觀體業(yè)務(wù)和業(yè)閉主私人經(jīng)濟具活動必須分憲離；濃b、這一假濕設(shè)的基礎(chǔ)：秀兩權(quán)分離、曠獨立核算；股c、會計主欣體與企業(yè)法鞏人不是同一含概念。法人缺是會計主體飲，會計主體案不一定是法蹈人或僅僅是潮一個法人，繪如統(tǒng)一核算禿的集團公司穿。館總之，會計階主體假設(shè)是宜解決會計人斜員站在什么魔立場上進行蒜會計處理的隊問題。炮（2）持續(xù)錘經(jīng)營假設(shè)宜（goin值gcon鋒cern）敞即假定企業(yè)焦在可預(yù)見的默將來會按現(xiàn)擇有方式和目魯標(biāo)持續(xù)地存遣在，而不會基面臨清算。昨這個假定主怒要解決會計張?zhí)幚淼呢?fù)時間范圍，補即非清算基挎礎(chǔ)館。由于假定損企業(yè)長期經(jīng)葉營，所以長餓期/短期資稀產(chǎn)或負(fù)債的贈劃分、預(yù)提衰/待攤以及委折舊程序才均有意義。鏟事實上，在嫁市場經(jīng)濟條失件下，企業(yè)晴是否能夠長饅期經(jīng)營顯然仍是一個不確船定問題，如楚果不對此作肅出假定，企猴業(yè)的利潤就絕只有等到清俯算時才能計涌算出來，會鋪計信息就無仍法滿足及時準(zhǔn)需求。當(dāng)然跑，若企業(yè)持改續(xù)經(jīng)營不成犬立時，就應(yīng)筍該轉(zhuǎn)而采用慚特別會計程牙序：即清算僑價格基礎(chǔ)，共這時資產(chǎn)按弊照木“送脫手分”侮價格計算，雖負(fù)債也不一關(guān)定按照原先保承諾的條件響清償。蘋（3）會計雅分期假設(shè)（列perio愈dicit妹y）支這一假定與變持續(xù)經(jīng)營假包設(shè)似乎是矛醉盾的，但實彈際上卻構(gòu)成勺一種鬼“鴉動與靜獄”腿關(guān)系，會計臉分期是持續(xù)頂經(jīng)營的必要押補充：因為點假定一個實毛體在可預(yù)見芒的將來持續(xù)甩經(jīng)營，在邏哈輯上就要求垃：只有企業(yè)病終止經(jīng)營時丑，才能得到咐準(zhǔn)確信息。熔這就使日常槐會計核算失夸去價值。為廣了提供分期膏信息，人為萍地將一個持五續(xù)經(jīng)營的企挽業(yè)活動劃分宵為相等的時蒙間間隔，并鍋按期間進行龜核算，確定遺分期的收入合、成本和利疤潤，按期編野制會計報告?zhèn)}，及時提供瓦決策所需的而會計信息。唱根據(jù)企業(yè)會順計準(zhǔn)則，會刪計分期按月練、季、半年媽、年劃分，廳其中會計年牢度采用日歷襲年度（1.默1－12.府31），除提年度外，其果他期間稱為采“榆會計中期憶”回。苦劃分會計期臣間后，會計飼核算上會產(chǎn)犧生兩種現(xiàn)象蠶：蘿1）一個主雪體在一定期車間中各項資俯產(chǎn)和所有者重權(quán)益的變動旁同現(xiàn)金的收咐入、支出不剪一致：如賒包銷業(yè)務(wù)，固研定資產(chǎn)耗用檔等，會發(fā)生靜非現(xiàn)金資產(chǎn)莖和所有者權(quán)竊益變化，于綿是就有了兩并種不同的會私計處理基礎(chǔ)蠟：收付實現(xiàn)軍制和權(quán)責(zé)發(fā)絨生制（應(yīng)計末制）。關(guān)于喜這個問題在百討論會計原罰則時再說明醉。遠(yuǎn)2）對于某快些業(yè)務(wù)需要稱運用會計人貓員的職業(yè)判起斷加以估計防。會計估計救對報表有重伴大影響，如躍成本跨期攤雨配、折舊、安攤銷等程序局，實質(zhì)上都丈是估計的結(jié)那果，而非精申確的計量。冊（4）貨幣悔計量假設(shè)（近monet必arym挺easur六ement約）回選擇計量單草位是會計核鈔算面臨的重毫大問題，由么于會計是反唯映經(jīng)濟活動癥價值方面，應(yīng)而貨幣是價憶值的必然表?，F(xiàn)形式，所正以，嚴(yán)格地倦說，選擇貨污幣計量是一販種必然結(jié)果擦而非假定。且不過，這一駝選擇包含著南一個實質(zhì)性英假定：幣值溉穩(wěn)定。因此鑰，有很多著少作將這個假輸定逕稱為：殘貨幣是基本郵計量單位與暮幣值不變假購定。屢二戰(zhàn)以來，忍通貨膨脹困洽擾各國經(jīng)濟訴，會計中的對幣值穩(wěn)定假碗定一直受到禁激烈的批評散和責(zé)難，會陷計界為解決顯這個難題作悉出了巨大努火力，并取得仙階段性成果普，如通貨膨鞠脹會計，但比可以認(rèn)為，春計量問題依蠟然是現(xiàn)代會慶計面臨的巨赴大挑戰(zhàn)之一掛?？?、一般會刃計原則稠即會計工作視應(yīng)遵循的一糖般規(guī)則，是彎行為規(guī)范和灘準(zhǔn)繩，對會浪計工作有普咸遍指導(dǎo)意義爬?，F(xiàn)行會計運準(zhǔn)則將其歸余納為四類十依三項原則：籍1、總體性測要求：謹(jǐn)慎舌性、有用性享、權(quán)責(zé)發(fā)生欠制原則。刮2、會計信雨息質(zhì)量要求盞：真實性、樂可比性、一洋致性、及時霸性、清晰性乏。當(dāng)3、會計要震素確認(rèn)、計幫量要求：劃煤分收益性支謠出與資本性散支出、歷史律成本計價、斧配比。喉4、例外原億則：重要性誕原則，實質(zhì)努重于形式。養(yǎng)還有一種分涂類（西方）劫，具體包括浸三個方面：靈1、衡量會桐計鏟信息質(zhì)量輕的一般原則腳：客雅觀性、相關(guān)斗性、可比性淘、一貫性、惱及時性、明宇晰性（6個負(fù)）筑2、掏確認(rèn)和計量跨的一般原則闊：權(quán)滿責(zé)發(fā)生制、少配比原則、礙歷史成本、蜘劃分收益性紗支出與資本雞性支出（4鋼個）趴3、起京修正作用擱的一般原則遣（修訂性慣賢例，即會計肺核算的特殊貍考慮）：謹(jǐn)壺慎性、重要島性、實質(zhì)重太于形式（3旦個）萬區(qū)纏現(xiàn)分述如下巖：綱1、總體性敬要求：套即對會計核武算的一般要監(jiān)求。蔥（1）客觀凈性原則（o隱bject超ivity當(dāng)）/可靠性貸原則（籍rel慌i耍a死bili玩ty協(xié)）僑即會計核算句必須以實際兩發(fā)生的業(yè)務(wù)株和合法憑證毒為依據(jù)，如惰實反映財務(wù)尸狀況和經(jīng)營撞成果。它包港含兩個具體瓜要求：1）前如實反映；晚2）可查證忠性（ver申ifiab用ility找）：對同樣葵的資料，不悠同會計人員樹以相同方法羊處理，應(yīng)得呢到同樣結(jié)果富。型（2）可比絞性原則（c熊ompar菊abili排ty）欲即會計核算于要按照規(guī)定脊的會計方法筍進行處理，側(cè)使核算口徑刑一致，相互樣可比（橫向盯可比，便于而信息匯總）莫。鐵（3）一致裁性原則（c芳o(jì)nsis掀tency爬）/一貫性派原則（co罩heren捕ce）名要求企業(yè)采茂用的會計方忍法和程序前咱后各期必須勻一致，不得與隨意變更（供縱向可比）敵。槳可比性、一碼致性實際上遷都是可比性跡要求，一貫選性并非否認(rèn)堵變更的必要耐性，但應(yīng)說掉明變更原因份及影響。盡2、會計信蝦息質(zhì)量要求網(wǎng)：哥即對會計所握提供的信息富應(yīng)達(dá)到的質(zhì)稼量標(biāo)準(zhǔn)。團（1）相關(guān)性性原則（r鵲eleva欠nce）/壘有用性原則鄰（effe完ctivi撐ty）雜要求會計信辣息必須與決擾策相關(guān)聯(lián)。撒相關(guān)性是會利計信息的重旗要質(zhì)量特征海，沒有相關(guān)煉性，就使會織計信息失去軍意義。理論苗上，相關(guān)性兄包括下列三撇個屬性：摟a.會計信手息必須有預(yù)軍測意義，即寧根據(jù)相關(guān)信程息，可以對韻報告主體未柱來狀況作出豐判斷。如E灌.Altm周an曾經(jīng)利船用五個財務(wù)淘比率預(yù)測企軍業(yè)破產(chǎn)可能悉性，其準(zhǔn)確勻率高達(dá)90極％以上，提者前期2年；膛b.具有反污饋價值：即淚根據(jù)會計信揪息能夠發(fā)現(xiàn)揀企業(yè)存在的鄰問題，進而附及時加以改地進；察c.隱含有部及時提供信庭息的要求，殿因為只有及驅(qū)時的信息才穴是有用的信截息。扮（2）及時尺性（時效性般）原則（t元imeli扁ness）纏這個原則實循際上是相關(guān)咬性原則的延煤伸，為保證研信息有用，刷會計核算就射必須講究時診效，及時處暖理。這一原示則要求：及誓時收集會計隆資料，及時蘿加工處理，奶及時生成規(guī)幕范信息并及渴時傳遞。冷（3）明晰績性原則/充感分披露原則就（full孩disc擺losur扇e）礦即要求會計蓬記錄必須清給楚、明了，蓮便于理解和諷使用，會計返人員在設(shè)計慢和編制會計循記錄和報告存時，必須考咽慮正確地反硬映真實情況非，避免產(chǎn)生瘡誤解，不得征有意忽略或咽隱瞞重要的炭財務(wù)信息。寶充分披露原唐則要求：貝a.全面性乞：應(yīng)讓信息隙使用者通過掉閱讀信息，沉可以對企業(yè)誰有一個概括玩性的了解；布b.適當(dāng)性眾：注意信息錫量適中，不互增加閱讀者臘負(fù)擔(dān)；卵c.公正性飲：從職業(yè)道眨德方面考慮恭，必須如實龍披露，不得尚隱瞞、欺詐桿或誤導(dǎo)。撥3、會計要騾素確認(rèn)、計游量方面的要增求：具即日常核算控的基本業(yè)務(wù)組操縱規(guī)范。良（1）權(quán)責(zé)叫發(fā)生制原則籠－應(yīng)計基礎(chǔ)姨（accr冠ualb北asis）命該原則是建路立收入、費量用的確認(rèn)標(biāo)攏準(zhǔn)：即以收鄰入和費用的秒實際發(fā)生和遮影響瘡作為確認(rèn)標(biāo)粘準(zhǔn)。凡是當(dāng)胡期已經(jīng)實現(xiàn)停的收入和已黎經(jīng)發(fā)生的費涌用，無論款始項是否實際沃收付，都作阿為當(dāng)期收入停和費用處理掘；凡不屬于礙本期收入和鴉費用，即使塞款項已經(jīng)收淚付，也不作倒為本期收入覽、費用入帳骨。這一處理賀基礎(chǔ)是由墊“畏持續(xù)經(jīng)營振”囑和覆“仔會計分期眉”哪假設(shè)派生的菠。椅與權(quán)責(zé)發(fā)生瓣制相對應(yīng)的碰概念是收付球?qū)崿F(xiàn)制，也特叫現(xiàn)金基礎(chǔ)孟（cash洲basi抓s），即不蝦考慮收入和零費用所屬期再間，均按現(xiàn)瞧金收付作為跑收入、費用距確認(rèn)依據(jù)。餅歷史上曾廣速泛使用，目壁前僅限于少帽數(shù)實體，如滲事業(yè)單位。原（2）配比痛原則（ma佛tchin口g）燙是由權(quán)責(zé)發(fā)識生制原則派丹生的，指營犧業(yè)收入和與撫其相關(guān)的成裳本費用應(yīng)當(dāng)糾相互配合。輸或者說，一么定期間的收擁入必須減去炒與取得該收筒入有關(guān)的各擁種費用，以乎便正確反映買經(jīng)營成果。醫(yī)由于計算損時益是會計的白重要目標(biāo)，迷為實現(xiàn)這個挺目標(biāo)，應(yīng)根卸據(jù)收入與費慮用間的因果馳關(guān)系，進行包比較。收入稠－費用配比襪有兩種方式喬：一是直接五配比，如產(chǎn)清品成本，容能易配比；二兆是間接配比沃，如期間費瞞用按期間配冠合，這時的風(fēng)配比存在一孝定的假設(shè)條津件，并有估使計成分。畏（3）歷史賠成本原則（襲histo謙rical互cost我）過是由持續(xù)經(jīng)信營、貨幣計局量假設(shè)中引釋申出來的，庭指資產(chǎn)計價州時，不考慮雄資產(chǎn)的變現(xiàn)趁價值或當(dāng)時晶市價，而按撒資產(chǎn)取得時鄰的原始成本獨計價。隙會計所采用籌的計價價格劃稱為坑“蹤計量屬性己”尾。璃愚請勿計量單位條：貨幣計量南（假設(shè)之一豆）垮飾堆泥李歷史察成本：基本撇計量屬性刃會計計量征然菠維現(xiàn)行市價候初些痛計量屬性活可座實現(xiàn)凈值少輔這驚品折嶄現(xiàn)價值哨喚畢塌稻未痰來現(xiàn)金流量倘歷史成本原潑則就是將歷灶史成本作為圍基本計量屬錯性，作為一做項會計原則施，其建立基矩于下列理由止：奉a.歷史成吵本是買賣雙扣方在市場上謝通過交易客壓觀確定的真抵實價格，而惱不是會計人菌員主觀虛構(gòu)訓(xùn)或估計；借b.歷史成稱本具有可檢帝驗性，依據(jù)溉充分；婦c.從會計步工作上看，胳歷史成本最層容易取得，晴避免復(fù)雜計混算；貸d.歷史成微本與收入確輝認(rèn)原則、持儀續(xù)經(jīng)營假設(shè)優(yōu)一致，因而即沒有按現(xiàn)行舉價值或變現(xiàn)盒價值計價的度必要。恩盡管如此，虧歷史成本的籌局限性還是撲很明顯的，真對其主要的浴批評意見是愿：衫a.由于貨豬幣購買力的淡變化和通貨誠膨脹，使歷贏史成本不能叮真正反映企阻業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)舉行價值，而圈經(jīng)營決策所裁依據(jù)的價值許基礎(chǔ)是現(xiàn)行捕價值，使得囑資產(chǎn)價值信技息與會計目暫標(biāo)背離；韻b.歷史成兄本不能反映萬企業(yè)資產(chǎn)的吹收益情況：寬資產(chǎn)現(xiàn)其值－購置成艙本＝資產(chǎn)收影益（保值增臥值、持有收材益(hol所ding備earni捕ngs)）糧。笑（4）劃分貓收益性支出藥與資本性支告出的原則港收益性支出廢（reve日nuee寫xpend翼iture壁）是指該支熱出的發(fā)生是炎為了取得本泉期收益，僅堤與本期本期塵收益有關(guān)；憑資本性支出半（capi業(yè)tale顫xpend露iture么）是指該支淡出的發(fā)生與乞本期和以后屑各會計期間弱的收入取得失有關(guān)，即受下益期不限于師本期。茅這一原則要恭求會計核算若要嚴(yán)格區(qū)分彩兩類不同支罷出，以正確帽計算當(dāng)期損何益：收益性爹支出費用化風(fēng)（進入當(dāng)期鑼成本），資爸本性支出資吊本化，形成麗資產(chǎn)，成本蒼逐期系統(tǒng)地領(lǐng)分?jǐn)偂＝?、會計修捕訂性慣例：矮應(yīng)用會計原因則時應(yīng)予考卡慮的注意。善（1）謹(jǐn)慎蒜性/穩(wěn)健性筑考慮（co毅nserv權(quán)ation際）疤這一考慮是先會計實務(wù)中使對經(jīng)濟活動般不確定性和姻風(fēng)險所作的完謹(jǐn)慎反應(yīng)：承當(dāng)一種經(jīng)濟你業(yè)務(wù)的處理柴方法有多種炸選擇時，應(yīng)于該在不影響殘合理反映的塊前提下，盡褲量選擇一種障避免高估資吳產(chǎn)和收益、饞低估負(fù)債和肌損失的會計仍方法。按照恰這個原則，捆對預(yù)計的收屬益，必須待草顯而易見、撒且經(jīng)過核實動后方確認(rèn)；膠對預(yù)計損失眠，只要存在擱可能性，就拾應(yīng)該入帳并撞披露，如或秀有負(fù)債的確錢認(rèn)和反映。訓(xùn)此外，會計脈實務(wù)中允許粘采用某些特顯別程序也是繼基于謹(jǐn)慎考禿慮：貸a.加速折證舊法；留b.LIF龍O（后進先式出法）；屋c.計提資阻產(chǎn)減值準(zhǔn)備腹。弟（2）重要填性考慮（m茫ateri革ality崗）那即在會計核煌算時對會計貴事項應(yīng)區(qū)別歲其重要程度霧，采用不同紛的會計方法絹和程序。這墾實際上是會衛(wèi)計核算的顛“災(zāi)例外原則蚊”腎：對重要事設(shè)項必須分別冊核算、單獨舞反映；對一化些次要內(nèi)容療，則可以在垃不影響信息詞真實性的情捐況下，進行復(fù)簡化處理、卡合并反映。純這也就是說轉(zhuǎn)，會計核算妄時應(yīng)該根據(jù)肯“夠成本－效益賊原則（be競nefit燦-cost煌prin匪ciple幫）組”涌，作適當(dāng)變筒通，如低值島易耗品攤銷變方法。峰關(guān)于重要性顏的判斷：由由于重要性是勵相對的，一驕些業(yè)務(wù)是否腰重要，在很村大程度上取發(fā)決于會計人箱員的職業(yè)判嬌斷。一般可錯從兩個方面瞎進行判斷：沖從性質(zhì)上，旱若該事項發(fā)蹤生與否對決累策有重大影冶響，屬于重壟要事項；從饒數(shù)量上，如搬某項資產(chǎn)達(dá)川到總資產(chǎn)的躬5％，就認(rèn)索為具有重要漆性。航（3）實質(zhì)玩重于形式瓶它是羞重要的國際誓會計慣例。慣實質(zhì)是指經(jīng)波濟實質(zhì)，形湯式是指具體肚表現(xiàn)形式。常此原則是指嶄企業(yè)應(yīng)當(dāng)按座照交易或事遲項的經(jīng)濟實交質(zhì)進行會計湖核算，而不階應(yīng)僅僅按照玩它們的法律長形式作為會勻計核算的依尺據(jù)。何有時屢，經(jīng)濟業(yè)務(wù)里的外在法律浮形式并不能嚷真實反映其瀉實質(zhì)內(nèi)容。嬸為了真實反夜映企業(yè)的財時務(wù)狀況和經(jīng)初營成果，就柄不能僅僅根勞據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)梳的外在表現(xiàn)飛形式來進行倦核算，而要鼓反映其經(jīng)濟蹤實質(zhì)。如：槍融資租賃（速所有權(quán)沒轉(zhuǎn)酷移但照樣提謀取折舊等）叔、收入確認(rèn)托（不以所有冤權(quán)轉(zhuǎn)移、而書以資金收回晶可能性為標(biāo)鳳準(zhǔn)）。思專父題二會屢計實務(wù)幸一、資產(chǎn)的鵝會計處理院（一）資產(chǎn)者的本質(zhì)與特項征教正確認(rèn)識資代產(chǎn)的本質(zhì)，棵關(guān)系到資產(chǎn)奔確認(rèn)和計量褲方法，進而園決定企業(yè)凈這資產(chǎn)和利潤驕的確定。因黃此，資產(chǎn)本膀質(zhì)和特征是周一個基本會耕計理論問題瘡。影墨1、什么是撿資產(chǎn)？總根據(jù)我國會議計準(zhǔn)則（修愚訂）：資產(chǎn)璃是指儀“況過去的交易孟或事項形成泡并由企業(yè)擁跌有或控制的部資源，該資鼠源預(yù)期會給員企業(yè)帶來經(jīng)誼濟利益?？荨睂W(xué)2、資產(chǎn)的腦本質(zhì)被人們的認(rèn)識莊不盡一致，牽主要有以下尿幾種表述：泊（1）經(jīng)濟澇資源觀。黨即資產(chǎn)是一酒種膝“舌資源偏”嘉或奏“字經(jīng)濟資源涌”旺，如我國會養(yǎng)計準(zhǔn)則（修生訂前）所采肝用的定義，逝顯然就是一禍種資源觀。咸從資源角度駁來認(rèn)識資產(chǎn)遷，擴大了傳向統(tǒng)資產(chǎn)概念思的范圍，使游之能夠涵蓋院某些特殊資制產(chǎn)，如無形扒資產(chǎn)。汁（2）權(quán)利狠觀。棟即認(rèn)為資產(chǎn)怒是一種感“把權(quán)利器”名或格“惠權(quán)益離”亮，如當(dāng)今比差較流行的膝“處產(chǎn)權(quán)論旁”虹。這種觀點油強調(diào)主體對憐資產(chǎn)的法定矛權(quán)利，即企仗業(yè)對資產(chǎn)的像占有、使用牢、收益和處凈置權(quán)，對確均立企業(yè)經(jīng)營輩自主權(quán)有積乖極影響，但犁容易與所有環(huán)者權(quán)益相混奪淆。劃（3）未來眉經(jīng)濟利益觀息（futu夕reec叮onomi芝cben露efits戶）。帥認(rèn)為資產(chǎn)的駐本質(zhì)是未來犬經(jīng)濟利益，散或能帶來未宣來經(jīng)濟利益皂的經(jīng)濟資源脊。資產(chǎn)的未遇來經(jīng)濟利益睬是指一項資昆產(chǎn)單獨或與膝其他資產(chǎn)結(jié)他合，具有為柴企業(yè)未來賺遍取現(xiàn)金流入友作出貢獻的術(shù)能力。這是米當(dāng)今會計界瞎的主流觀點籠。光3、資產(chǎn)的粒特征征（1）預(yù)期腥能夠給企業(yè)填帶來經(jīng)濟利已益。饅它包含兩層萄意義：第一毛，具有產(chǎn)生蕉現(xiàn)金流量的攤能力，體現(xiàn)雀在：可換取蟻現(xiàn)金或其他某產(chǎn)品、勞務(wù)旨；用來生產(chǎn)盟時可以增加速其他資產(chǎn)的匯價值（增值枯）；可以用往于清償債務(wù)老。因此，判惰斷一項目是革否是資產(chǎn)首紹先要看它是嘉不是蘊涵著鞋潛在的經(jīng)濟燥利益，不具提有潛在利益價的項目或因繞故喪失潛在鄙利益的項目俊，都應(yīng)排除喉在資產(chǎn)之外某。如：長期松積壓的殘次勞冷背存貨，華沒有或減少憑了潛在利益棚，這時要直辜接扣除或通嫩過計提減值讀準(zhǔn)備等方式籮扣除；曲（2）企業(yè)譽擁有或控制訂。豐會計并不核句算所有資源嘴，而僅僅計愧量在某一個豎主體控制范音圍內(nèi)的經(jīng)濟鍬資源。從這益?zhèn)€意義上，務(wù)資產(chǎn)的未來燕利益具有排愈他性，因為認(rèn)資產(chǎn)不能同沉?xí)r被多個主廈體控制。若掩存在共同控抱制，則只能耕按份額確認(rèn)憲資產(chǎn)。判斷丘資產(chǎn)是否被梅企業(yè)擁有或忍控制，一般勞都應(yīng)考慮法恩定所有權(quán)，槳但法律上的里所有權(quán)概念裳不是會計上捕確認(rèn)資產(chǎn)的芝必要條件。姥典型的例子凍如融資租入霜的固定資產(chǎn)菜、土地使用祝權(quán)；慎（3）由過閃去的交易或死事項所產(chǎn)生乏資產(chǎn)必須是級過去交易或縫事項的結(jié)果莊，強調(diào)交易尸或事項已經(jīng)賭發(fā)生。如合看同訂立可為付企業(yè)帶來預(yù)半期利益，但朵由于合同還萍未實際履行垂，這時相關(guān)帆利益就不能槽確認(rèn)；而已釘經(jīng)購入的設(shè)晝備，無論款眨項是否支付跪，只要設(shè)備筋運抵企業(yè)，鮮并由企業(yè)實瞞際控制使用叉，就應(yīng)列入籃資產(chǎn)。河（二）資產(chǎn)帶分類隸由于資產(chǎn)種歪類繁多，不爐斷變化，為凳有效管理和敞核算，必須吧科學(xué)、合理遠(yuǎn)地分類。一食般分類標(biāo)志宴包括：液1、資產(chǎn)流山動性（cu磚rrenc靈y）。伴這是世界各和國對外財務(wù)丟報告中采用差的基本分類俊。流動性是融指資產(chǎn)在正裁常經(jīng)營活動瓣中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)穩(wěn)金所經(jīng)歷的執(zhí)時間，時間廁越短，流動性性越強。資毅產(chǎn)負(fù)債表中酷的資產(chǎn)部分穩(wěn)就是按照流序動性大小排省列的，變現(xiàn)拐速度快、變捏現(xiàn)能力強的誼資產(chǎn)排在前匆面，流動性頌差的非流動叢資產(chǎn)排在后龍面。這種分亞類便于提供析有關(guān)變現(xiàn)能提力、償債能懸力信息。曉2、資產(chǎn)實爬物形態(tài)。弟按照有無實牢物形態(tài)，可真將資產(chǎn)分為徑有形資產(chǎn)和熄無形資產(chǎn)。臣但這種劃分胃并不是特別染嚴(yán)密的界定程，有時遵從費長期形成的嗽習(xí)慣。如貨豬幣資產(chǎn)、債羅權(quán)資產(chǎn)等，謀也無實物形柜態(tài)，但習(xí)慣輕上仍把它們腸看成是有形嫌資產(chǎn)。僑3、資產(chǎn)貨戲幣性。笑貨幣性資產(chǎn)丹和非貨幣性拒資產(chǎn)的劃分框，主要應(yīng)用柱于通貨膨脹久會計領(lǐng)域。泰貨幣性資產(chǎn)逝是那些換取艷貨幣金額確麥定的資產(chǎn)，跑即不隨貨幣凱購買力變化欲而調(diào)整其金弊額；非貨幣罷性資產(chǎn)就是溫帳面價值隨遇物價變動而辣變化的資產(chǎn)妹，因而從信渾息角度要經(jīng)棄常調(diào)整。醫(yī)（三）資產(chǎn)燈確認(rèn)與計量唯1、確認(rèn)（鞏recog和nitio供n）。架即將一個項摔目作為會計撥要素列入會么計報表的過污程，體現(xiàn)在陣三個方面：毯應(yīng)否確認(rèn)、婚何時確認(rèn)和裳如何確認(rèn)。舉實務(wù)中要根洗據(jù)項目是否屬滿足確認(rèn)標(biāo)季準(zhǔn)來進行判面斷：（1）沿符合資產(chǎn)定史義；（2）亡未來經(jīng)濟利融益流入具有雁很大可能性斯；（3）能速夠可靠地計版量（合理地段估計）。請2、計量（添measu要remen殲t）。憤即對會計要哭素進行量化戒描述的過程貪。主要解決弦入帳資產(chǎn)以逮按多少金額譜予以記錄和你報告的問題襪。會計計量淺包括兩個方攻面：計量單焦位和計量屬桐性。其中計墻量單位采用危貨幣單位，守由于貨幣購與買力會發(fā)生鍋變動，所以究又有兩種選窮擇：名義貨幣幣和貨幣不籮變購買力。行目前世界各那國普遍使用尼名義貨幣，喬但在嚴(yán)重或擴惡性通貨膨棕脹（達(dá)到或飾超過100漆%）時，名曲義貨幣會嚴(yán)子重扭曲會計咸信息，所以遲一般要求補救充編制不變呈購買力信息價。計量屬性葉前述已有討藏論，即一般抬采用歷史成厲本基礎(chǔ)。袋從理論上說確，使用未來世現(xiàn)金流量屬餐性是最為理滅想的，但在亦實務(wù)中，卻水根據(jù)具體情葵況進行選擇誰：可靠性強收的歷史成本買、考慮謹(jǐn)慎莊原則的成本指與市價孰低蛋、重置成本紅、公允價值芬（fair最valu作e）等。剪3、資產(chǎn)的喂種類及一般旅核算原理再（1）資產(chǎn)狂種類例貨幣資金（裝monet啦aryf趣unds）夜：液包括現(xiàn)金、光銀行存款、費其他貨幣資渣金（外埠存黑款、銀行匯付票存款、銀泰行本票存款蹈、信用卡存臉款、信用證減保證金存款稈、存出投資屬款）；冶應(yīng)收帳款（什accou比ntsr驚eceiv衫able）貼：浙即在商業(yè)信授用條件下，洲因銷售產(chǎn)品鋪或提供勞務(wù)恨，應(yīng)向客戶綿收取的款項龜，一般發(fā)生觸于賒銷業(yè)務(wù)號中。在計量掃時，應(yīng)收帳恥款額的確定苦要扣除日“鈔商業(yè)折扣（鞋trade賴disc議ount）疲”許，但不扣除償“木現(xiàn)金折扣（渡cash乳disco朗unt）糟”蠟即按照總價嫩法核算。理集論上，施“氏凈價法測”豆（扣除現(xiàn)金納折扣后的金噸額作為應(yīng)收偶帳款入帳金任額）更為合較理，但處理皆復(fù)雜，實務(wù)羽中一般不采氣用。減應(yīng)收票據(jù)（蛋notes抖rece缺ivabl弓e）：登預(yù)付帳款（流payab喂lein睛adva絕nce）：村其他應(yīng)收款拒（othe館rrec固eivab耕le）：悄存貨（in辯vento擾ry）：采短期投資（次short祝-term膠inve糊stmen泡t）：關(guān)固定資產(chǎn)（雪fixed芝asse關(guān)ts）：去無形資產(chǎn)（鉆intan政gible尾asse覺ts）：絞其他長期資隙產(chǎn)（oth捐erno筑n-cur嗓rent瘦asset框s）：儀（2）一般技核算規(guī)則果凡屬資產(chǎn)類伯要素，其會探計記錄的規(guī)槐則一般是：唉借方（de捐btor，寒記作Dr.駕）記錄增加覽數(shù)，貸方（消credi布tor，記徒作Cr.）斥記錄減少數(shù)持，若有余額條（bala視nces）是，余額應(yīng)在鎖借方。用掙“邀T形帳戶蔑”借表示：沾育Dr果冷嗎×××完踩沾Cr饅惱期初敢余額隔筐芳拆加：著本期增加沾本期減徹少輪楚期余末余額越遷會計記錄的鄉(xiāng)登記原則采胞用你“焰復(fù)式記錄姜”輔：每筆業(yè)務(wù)吳在兩個及其露以上帳戶上蹄以革“砌相反方向、饅相同金額瓣”擦記錄。舉e.g1：召公司以銀行揀存款購入不董需安裝的設(shè)辛備1臺，價互格為500暗,000.刊00元。則論會計帳簿記燙錄如下：種Dr.：固攀定資產(chǎn)顆500槳,000.冶00渡（資駐產(chǎn)增加，計偽入借方）限Cr.：銀障行存款堡500孝,000.社00（醒資產(chǎn)減少，丑計入貸方）隆e.g2：調(diào)與B公司合略同約定：購杠進材料一批蟲，價款10振萬元，三個沾月后支付。扒Dr.：原普材料飽100,0常00.00見袍（株資產(chǎn)增加，腫計入借方）似Cr.：應(yīng)宣付帳款汪100,鍛000.0集0（負(fù)絹債增加，計壽入貸方）罷二、負(fù)債的撲會計計量與箱確認(rèn)薦（一）負(fù)債揭的本質(zhì)和特惰征蓄1、負(fù)債的倉概念芬負(fù)債有廣義鴿與狹義之分述，廣義負(fù)債驅(qū)即要求權(quán)，濾包括債權(quán)人睛權(quán)益和所有頌者權(quán)益兩部且分。通常意鈴義上的負(fù)債盯僅指狹義概舅念，即企業(yè)俯資產(chǎn)總額中醬屬于債權(quán)人單的部分，它倡是指特定主越體覆“諸由于過去交蚊易或事項所搶產(chǎn)生、由現(xiàn)慮在承擔(dān)且在借將來向其他吼主體交付資兇產(chǎn)或勞務(wù)的河責(zé)任，這種睬責(zé)任的履行泄將導(dǎo)致預(yù)期四經(jīng)濟利益的逢犧牲銀”拿（SFAC挪No.6伍，F(xiàn)ASB佩1980封）。語2、負(fù)債的窄本質(zhì)罩負(fù)債本質(zhì)上文是一種權(quán)益波或要求權(quán)，辱這種要求權(quán)逝的終止，將果導(dǎo)致一個企買業(yè)經(jīng)濟利益撒的流出。慕3、負(fù)債的重特征肢（1）由過豎去交易或事奮項所產(chǎn)生。要（2）是一娃種強制性義漢務(wù)或責(zé)任。貧負(fù)債義務(wù)的絕履行由法律恢、契約強制咳，債務(wù)人必內(nèi)須履行，確堅實無法履行冶的，將進入柱特別程序，穴即破產(chǎn)清算豆。威（3）負(fù)債燙的清償通常娛在未來特定歉時間通過交脅付資產(chǎn)或提逆供勞務(wù)進行蛇。處即導(dǎo)致一個餐企業(yè)經(jīng)濟利濟益的流出。采（4）責(zé)任上能夠以貨幣劉確切計量或論合理估計。哪多數(shù)情況下認(rèn)，責(zé)任通過騙契約規(guī)定，暑數(shù)額確定；高有時支付額盯取決于未來氧事項的狀況伴，這時金額披需要合理估狗計，否則，剪就不能作為富負(fù)債入帳。覆如精神損害友的責(zé)任問題許，一般由法脊院判定。過（5）有確開定的受款人吹和償付日期奧。目（二）負(fù)債路確認(rèn)與計量逼1、確認(rèn)標(biāo)棒準(zhǔn)尺盡管負(fù)債的傘理論概念被踐廣泛接受和畜認(rèn)可，但實介務(wù)上判斷一技項特定交易仙或事項是否禽構(gòu)成一項負(fù)羞債，則需要莫建立更為明銅確的具體標(biāo)洽準(zhǔn)。常用的蹤標(biāo)準(zhǔn)主要包腫括：冤（1）依據(jù)蛋法律概念。陣即傳統(tǒng)會計爪中采用的標(biāo)涉準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)員債的重要依齊據(jù)是根據(jù)企溪業(yè)是否承擔(dān)孝此項債務(wù)的慧法定償還義裕務(wù)；邀（2）依據(jù)誓公平或推定舊義務(wù)概念。注公平義務(wù)由繩債權(quán)人、債擾務(wù)人雙方同遠(yuǎn)意且無須通染過法律強制吊執(zhí)行的債務(wù)猶，如定金規(guī)毅則：一方交太付定金，違帆約則喪失定計金，接受一剃方違約，則滅需雙倍返還忍定金，這就嫩是一種公平賊義務(wù)；推定稼義務(wù)則是指緒特定情況下孕推斷成立的滔義務(wù)，如法爺定節(jié)假日工腫資、勞動保部護條件等義卵務(wù)。慌（3）依據(jù)愁負(fù)債金額的疑可計量性。紋有時根據(jù)謹(jǐn)顆慎性原則，幫對負(fù)債金額工需要根據(jù)未妖來情況而定斤或存在或有董負(fù)債情況，緒需要按照估雨計數(shù)確認(rèn)。頁如果不能估澆計，則不能滾確定。臺2、負(fù)債計班量壓一般而言，護現(xiàn)時負(fù)債總遠(yuǎn)是以未來資照產(chǎn)償付，考拳慮到貨幣時烤間價值（t使imev酒alue扮ofmo稼netar從y）的影響原，當(dāng)期應(yīng)記吊錄的負(fù)債金驚額應(yīng)是未來鈔償還金額的詞折現(xiàn)值（d誘iscou曉ntva嘗lue）。駕但實務(wù)中往蓬往未考慮折邪現(xiàn)因素，即糟未來償還多他少，當(dāng)期就雕記錄多少。錘這種做法雖勸然高估了負(fù)欄債，但具有護以下優(yōu)點：勿（1）體現(xiàn)擱了謹(jǐn)慎性原接則；（2）抖簡化核算，友符合成本－屢效益原則；勒（3）體現(xiàn)輸了重要性原染則。革（三）負(fù)債綱種類及一般睬核算規(guī)則嶄1、負(fù)債種起類柱按照流動性扣（償還期）里劃分為流動桃負(fù)債和長期怒負(fù)債。灘（1）流動淋負(fù)債：慌將在一年或尤一個營業(yè)周夫期內(nèi)償還的刑負(fù)債。包括繁短期借款（巾short越-term稠loan汁s）、應(yīng)付兩票據(jù)（no怪tesp四ayabl捏e）、應(yīng)付湖帳款（ac筐count資spay腦able）鋸、預(yù)收帳款叢（rece歡ivabl埋ein辮advan亮ce）、應(yīng)叢付工資、應(yīng)沿交稅金、應(yīng)藝付利潤（股悲利）、其他拘應(yīng)付款、預(yù)善提費用等。?。?）長期催負(fù)債：朽償還期在一姥年以上或者膝超過一個營爹業(yè)周期的債姑務(wù)，包括長病期借款、應(yīng)抓付債券、長百期應(yīng)付款和支其他長期負(fù)盆債。毯根據(jù)負(fù)債的捧影響因素劃燥分為可確定手負(fù)債和或有馬負(fù)債。糞（1）可確剛定負(fù)債（d鉤eterm左inabl沉elia牛bilit棍ies）：怠數(shù)額能夠相撒當(dāng)精確計量昆的負(fù)債，亦毀即不存在不糞確定因素影修響的負(fù)債，鞠如銀行借款罪、應(yīng)付帳款婚等；腸（2）或有批負(fù)債（co挎nting魔entl劈iabil深ities噸）：赤因某些可能訓(xùn)發(fā)生的事項禁而形成的負(fù)執(zhí)債，這種事撒項的發(fā)生具淺有偶發(fā)性。名如擔(dān)保責(zé)任刷、待決訴訟修、產(chǎn)品保修攤費、已貼現(xiàn)速商業(yè)承兌票遲據(jù)等?；?、一般核囑算規(guī)則升凡屬負(fù)債類映要素，其會桃計記錄的規(guī)肢則一般是：閉借方（de百btor，帶記作Dr.您）記錄減少短數(shù)，貸方（章credi資tor）記咱錄增加數(shù)，難若有余額（翅balan閱ces），葉余額應(yīng)在貸角方。用敬“此T形帳戶繡”淺表示：升答Dr稅爽軌×××董額憑Cr塑術(shù)訪抓幕期初編余額叢回您本期減少籠加嘉：本期增加嘩皆徑揮國期末騎余額闊e.g：向估銀行借入流感動資金借款疫100萬元不，存入開戶持行。哲Dr.：銀離行存款嶺1,00唱0,000巨.00您（哪資產(chǎn)增加，控計入借方）旋Cr.：短突期借款刷1,00徒0,000就.00晝（負(fù)債增加尊，計入貸方鄰）覺三、所有者魯權(quán)益矩（一）所有豆者權(quán)益的構(gòu)厚成和表現(xiàn)形話式作所有者權(quán)益悄由所有者投縱入的資本、翅資本公積、鼻盈余公積和掀未分配利潤梨三個項目。環(huán)（1）所有壁者投入資本方。動即企業(yè)創(chuàng)立匯時由投資者內(nèi)依公司章程搜、出資合同孫約定實際繳逐付的投資，晶會計上稱為拼“辯實收資本（買或股本）虛”慢。我國目前反根據(jù)投資者彈的不同，把健投資分為四鍋種情況：國豪家投入資本然（國有投資恐機構(gòu)或授權(quán)目投資機構(gòu)）些、法人投入戲資本（企業(yè)礙法人、社會虎法人）、個崖人投入資本灑（自然人）巨和外商投入礎(chǔ)資本（外國名投資者、港補澳臺地區(qū)投棚資者）。妨（2）資本蛾公積。椅投資者超額襪繳存資金和害從其他渠道受取得由全體扒投資人按比枕例享有的資鎮(zhèn)金。包括資肢本（股本）渣溢價、股權(quán)醬投資準(zhǔn)備、逐接受捐贈、豆外幣折算差佩額、撥款轉(zhuǎn)濟入以及其他罰資本公積。賽（3）留存杯收益。持即經(jīng)營過程喇中已實現(xiàn)的猜利潤，因各表種原因未分惡配給股東，結(jié)而是留在企偶業(yè)繼續(xù)參與返周轉(zhuǎn)的贏余濕。逮a.盈余公伴積：確按照規(guī)定從泛凈利潤中按跑比例提取積優(yōu)累資金。具糟體分為三個灑部分：一是辣法定盈余公怖積，提取比彼例10％，涼累計提取額曠達(dá)到注冊資責(zé)本的50％讓時可不再計網(wǎng)提；二是任自意盈余公積肺，由股東大組會決定是否底提取以及提臥取比例；三住是法定公益外金，用于職君工集體福利電設(shè)施，比例維5－10％現(xiàn)。陽b.未分配本利潤：痰本期留存、怠待以后年度先分配的結(jié)存城利潤?？梢钥究闯墒俏粗笒伓ㄓ猛镜牧舾４胬麧櫋Ｆ磸臄?shù)量上，肢期初未分配拉利潤＋本年劑凈利潤－已弟分配利潤＝揭期末未分配私利潤。冤（二）確認(rèn)裳與計量租確認(rèn)較容易召，不討論。棉關(guān)于計量，冰如前述：所珍有者權(quán)益（勝凈資產(chǎn)）＝渡資產(chǎn)－負(fù)債獨，式中可知噴，所有者權(quán)艘益的計量從乒屬于資產(chǎn)、飄負(fù)債的計量鋪，即資產(chǎn)、劍負(fù)債計量完乳成后，所有軟者權(quán)益相當(dāng)難于是一個平析衡數(shù)（差額里）。凡（三）核算趟一般規(guī)則巡站在企業(yè)角渾度，所有者亞權(quán)益與負(fù)債造都是一種要貪求權(quán)，因而倉所有者權(quán)益曠的核算方法址與負(fù)債相同斃。遙所有者權(quán)益遙要素，其會帶計記錄的規(guī)何則是：借方磚（debt極or，記作慕Dr.）記嫩錄減少數(shù)，密貸方（cr煩edito認(rèn)r）記錄增君加數(shù)，若有冠余額（ba栽lance獄s），余額涉應(yīng)在貸方。娛用倡“蜂T形帳戶銀”恩表示：沒灌Dr凈瘡悄×××鏡宰遠(yuǎn)Cr軟黨慰禿蓋期初牢余額羊慌壯本期減少叨加挑：本期增加羅愈骨戀零期末耀余額繡e.g：收虎到投資者甲蠟繳存資本金箏100萬元苗，存入銀行角資本金專戶褲。遷Dr.：銀箭行存款－資慎本金專戶風(fēng)1,0變00,00攏0.00烤崗這（資產(chǎn)增怨加，計入借針方）吊Cr.：實覽收資本－甲逐1,竹000,0捧00.00喘繞坐（所有者權(quán)隸益增加，計汽入貸方）王四、收入、痰費用和利潤蓮（一）朋季收入的確認(rèn)顯與計量（誰recog揚nitio桑n&m補easur嘆ement沖挽）辛1、收入及頂其特征傍（1）收入訴（禍reven泳ue饅）。席即企業(yè)銷售誰產(chǎn)品、提供槐勞務(wù)和讓渡域資產(chǎn)使用權(quán)掘等經(jīng)常、持授續(xù)經(jīng)營活動生中所產(chǎn)生的僚經(jīng)濟利益的金總流入。其逗本義是炭“疑收回捷”走。根據(jù)收入并準(zhǔn)則的規(guī)定京，其特征概踏括為：碑◆謊是經(jīng)常性經(jīng)儉營活動所產(chǎn)棒生，偶然性疲交易不屬于喘收入的范疇觀。目前，墾FAS物，姿IAS夾均對收入持霜一種狹義的匪理解，我國企企業(yè)會計準(zhǔn)查則亦然。一庸般認(rèn)為，收鎖入應(yīng)該與主鎖要核心業(yè)務(wù)指（燥ongoi秤ngma蠢joro吹rcen迅tr駐alop注erati構(gòu)on斷）相聯(lián)系。丙FASB艘堅持把收入東嚴(yán)格定義為癥三個方面所暗形成的利益易流入：商品護銷售、提供危勞務(wù)及資產(chǎn)鋸使用費收入銳。我國收入粥準(zhǔn)則實際上樸也是采用了螞該標(biāo)準(zhǔn)。該祥特征把偶發(fā)牌性流入排除歇在外。憶◆集收入對企業(yè)徐的可能影響息是導(dǎo)致資產(chǎn)概增加、負(fù)債歐減少或兼而厲有之。能夠宅對企業(yè)產(chǎn)生耗這種影響的瞇會計事項不廚止收入一項僅，但收入實篩現(xiàn)必然產(chǎn)生招如此結(jié)果。六◆笛收入最終導(dǎo)因致所有者權(quán)士益增加。這仁一特征與上授述第二特征看密切相關(guān)。梯◆浩收入只包括搜本企業(yè)經(jīng)濟濃利益的流入恰。非本企業(yè)養(yǎng)享有的利益致流入不是收架入，如代收儉款項，從而腰與現(xiàn)金流區(qū)雅別。種（2）收益孩（慈earni將ng考s）。抖這是經(jīng)濟學(xué)匆上的概念，妥它是企業(yè)某創(chuàng)會計期間增市加的除投資習(xí)者投資以外卷的經(jīng)濟利益沖。收益＝收弟入＋利得或存＝產(chǎn)出－投倆入。洋（3）利得澇（仁gains必）。杠即能夠與收扁入產(chǎn)生同樣鍛影響，但不渾屬于經(jīng)常性筑、持續(xù)性活氣動所產(chǎn)生的齒收益，如債蔥務(wù)豁免、固曬定資產(chǎn)出售糾、中六合彩甜等。壇2、收入的撿分類推按不同標(biāo)準(zhǔn)芝作如下劃分鼻：蹤◆按按收入性質(zhì)膨，可分為商溜品銷售收入井、勞務(wù)收入忘和資產(chǎn)使用玩費收入三項揪；裝◆牙按經(jīng)營業(yè)務(wù)反的重要性，害分為主營業(yè)擦務(wù)收入、其堤他業(yè)務(wù)收入栽二項；絡(luò)◆倚按收入實現(xiàn)協(xié)形式，分為警商品銷售收確入、勞務(wù)收勤入、利息收崗入、使用費慚收入（后兩頂項是資產(chǎn)使查用費收入進態(tài)一步區(qū)分的暗結(jié)果：貨幣雜資金和其他詢資產(chǎn)）。套應(yīng)注意：股側(cè)利收入雖與嗓利息收入相挨近，但性質(zhì)渡不同，一個刻是投資產(chǎn)生船，一個是銀霧行借貸產(chǎn)生揭。故不適用配收入準(zhǔn)則，摧而按投資準(zhǔn)兼則處理。刊◆捉按與業(yè)務(wù)關(guān)絡(luò)聯(lián)性，分為偉營業(yè)收入和懂營業(yè)外收入塘。饞3、收入確川認(rèn)與計量松（1）收入炕確認(rèn)與計量臺的一般原則純收入的確認(rèn)沖與計量是核腹算企業(yè)經(jīng)營店成果的核心鵲問題，考慮嗽到收入的創(chuàng)廟造及實現(xiàn)過尊程的持續(xù)性隙和復(fù)雜性，縫且涉及個人李理解及判斷陜，故會計制予度對此作出井了比較嚴(yán)格岸的規(guī)定。其懇基本原則包框括：哲1里、實質(zhì)重于墊形式。敞形式上商品托發(fā)出疑→貢商品所有權(quán)社上的風(fēng)險、樂報酬轉(zhuǎn)移給棒買方；表面殘上取得收款碑權(quán)利顛→壤判斷商品價頓款的可收回格性限,etc.掉2行、收入、成即本能夠可靠分地計量。咸盡管收入成綿本計量上不總可避免地存薄在估計成分廁，但一般是瀉可以合理確杰定的；如果雀不能合理確盆定，那么就處不能確認(rèn)收巾入實現(xiàn)。熟3旱、權(quán)責(zé)發(fā)生塑制。銷收付制。即乘以權(quán)利、義事務(wù)發(fā)生為判智斷標(biāo)準(zhǔn)，而澆不以是否收刻到或支付現(xiàn)輛金來確認(rèn)收傻入成本?；?過、穩(wěn)健性考踐慮。廊按照一般會與計原則的要匯求，應(yīng)盡量拾避免高估資藝產(chǎn)和收益、吧低估負(fù)債和爭損失。具體禾在收入成本鉆確認(rèn)與計量剝上，凡是收輝入帶來的經(jīng)肥濟利益流入間不能可靠的驗估計就不予橡以確認(rèn)，而手成本和損失悉的發(fā)生若存雕在較大可能飛性就應(yīng)該確過認(rèn)。錄（2）收入幣確認(rèn)的方法引收入確認(rèn)（遍rec應(yīng)ognit紀(jì)ion瞞）與收入實售現(xiàn)（套reali克zatio酷n嗓）是兩個重怠要的會計術(shù)號語，盡管在披會計上有時饞不加區(qū)分，畜但他們有嚴(yán)齒格區(qū)別。森“敗確認(rèn)段”徑是將某一個資事項或項目比當(dāng)作資產(chǎn)、籮負(fù)債、收入塑、費用或其笛他類似項目團而正式進行隊會計記錄并促納入一個會覆計主體的財風(fēng)務(wù)報告的過時程。而午“拳實現(xiàn)陸”歉則是指將非峽現(xiàn)金的資源三和權(quán)利轉(zhuǎn)化殺為貨幣的過勝程，在會計騰上，狹義的雀實現(xiàn)是指將全資產(chǎn)出售并現(xiàn)獲得現(xiàn)金及柔現(xiàn)金要求權(quán)昌。因此，收紛入實現(xiàn)與收叢入確認(rèn)是有抓區(qū)別的：確腹認(rèn)解決什么蔥時候、什么己情況下進行和會計記錄的獅問題；實現(xiàn)鴿主要是說明黑資產(chǎn)變現(xiàn)的警過程。因各拌行業(yè)經(jīng)營特應(yīng)點的不同，版收入確認(rèn)的咸方法也有所乘不同。一般證而言收入確劑認(rèn)不外乎售極前確認(rèn)法、春售時確認(rèn)法蔽和售后確認(rèn)飼法：徑◆誰售時確認(rèn)法吧（耗sale堡recog醫(yī)nitio無nmet局hod邁）。器即銷售法，兄在銷售成立借時確認(rèn)收入獅。銷售成立訪的條件是：或（嫌1維）商品所有在權(quán)上的主要凱風(fēng)險和報酬咽已經(jīng)轉(zhuǎn)移，統(tǒng)企業(yè)不再擁贊有繼續(xù)管理永和控制權(quán)；遍（煙2肢）價款已經(jīng)劣確定，即收夜入、成本能頂夠可靠地計前量；（判3逢）收入實現(xiàn)咸，即資產(chǎn)的致變現(xiàn)過程實增質(zhì)上已經(jīng)結(jié)休束。如完工飾百分比法（確pe