促進現(xiàn)代服務業(yè)的稅收政策研究緒論,財政稅收論文本篇論文目錄導航：【題目】【第一章】促進當代服務業(yè)的稅收政策研究緒論【第二章】【3.1-3.3】【3.4-3.6】【第四章】【第五章】【以下為參考文獻】第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景當代服務業(yè)是第三產業(yè)的延伸，是推動經濟發(fā)展的主要動力，大力發(fā)展當代服務業(yè)是調整產業(yè)構造和轉變經濟增長方式的關鍵。當下，我們國家當代服務業(yè)總體水平較低，現(xiàn)行的稅收制度和政策制約了服務的發(fā)展。營改增這一稅制改革為將來當代服務業(yè)的進步提供了機遇和空間，能夠消除營業(yè)稅導致的重復征稅現(xiàn)象，減輕當代服務業(yè)的稅收負擔，對當代服務業(yè)的成長特別重要。營改增對當代服務業(yè)的影響值得研究，能夠為進一步提出更完善的稅收政策提供根據。當代服務業(yè)這一概念是在1997年第十五次全國人民代表大會上初次提出的，并提出我們國家社會初級階段產業(yè)構造轉型的特征：轉變成非農經濟。當代服務業(yè)概念的引入，標志著我們國家開場正視服務業(yè)的發(fā)展。隨后2002年十六大報告中再次提出提高第三產業(yè)的經濟地位，大力發(fā)展當代服務業(yè)。近年來，隨著我們國家經濟的高速發(fā)展，一些問題也隨之產生，如產業(yè)構造不合理、資源浪費、環(huán)境污染、就業(yè)困難等。2020年9月，十八大提出了要加快轉變經濟發(fā)展方式,即我們國家將來應注重科學技術的進步，提高勞動者的綜合素質，大力發(fā)展當代服務業(yè)。這明確了我們國家當代服務業(yè)將來的發(fā)展方向。2020年，我們國家第三產業(yè)的產業(yè)增加值占比初次超過了第二產業(yè)，為46.1%,標志著我們國家產業(yè)構造調整初有成效，當代服務業(yè)對我們國家經濟發(fā)展的奉獻越來越大。稅收政策是宏觀調控的主要手段，能夠引導和鼓勵當代服務業(yè)發(fā)展。2020年，我們國家選取上海為營改增試點，標志著我們國家財稅體制的革新。隨著2020年營改增在全國鋪開，2020年11月，十八屆三中全會提出要深化財稅體制改革，主要內容包括：全面推進增值稅改革乃至將增值稅推廣到全部服務業(yè)；推進消費稅改革，調整征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率等①.稅制改革逐步浸透到當代服務業(yè)的各個行業(yè)，因而，現(xiàn)行稅收政策對當代服務業(yè)的影響效果不容忽視，怎樣制定公平有效的稅收政策對我們國家當代服務業(yè)有重要的意義。1.1.2研究意義〔1〕理論意義稅收政策是我們國家宏觀調控的主要手段之一。對促進當代服務業(yè)稅收政策的研究，能愈加深入的理解稅收的調控作用，從理論上進一步明確稅收政策對當代服務業(yè)的正外部性、成本收益、技術創(chuàng)新、勞動力供應和投資的鼓勵作用，完善當代服務業(yè)的稅收理論?！?〕現(xiàn)實意義隨著營改增進程的推進，我們國家正面臨新一輪的財稅體制改革。一方面，營改增主要針對當代服務業(yè)進行稅收調整，解決了營業(yè)稅重復征稅問題，擴大增值稅征收范圍，延長抵扣鏈條，調節(jié)當代服務業(yè)稅收負擔。另一方面，對當代服務業(yè)營改增后出現(xiàn)的問題，以及消費稅、企業(yè)所得稅等其他主要稅種稅收政策的討論，能推動我們國家當代服務業(yè)發(fā)展，進而促進產業(yè)構造調整和經濟轉型。因而，對當代服務業(yè)稅收政策的討論，為合理設置稅種，完善我們國家稅制構造與稅收政策提供根據。1.1.3當代服務業(yè)概念的界定服務業(yè)是國外學者初次提出的。經濟學家阿費希爾〔A.Fisher〕在(安全與進步的沖突〕一書中第一次提出三次產業(yè).1940年，經濟學家柯林克拉克〔C.Clack〕的(經濟進步的條件〕初次定義了三次產業(yè)的概念，建議使用服務業(yè)代替第三產業(yè)。當代服務業(yè)是1962年由弗里茨馬克盧普在著作(美國的知識生產與分配〕中初次提出。在改革開放之后，我們國家開場重視服務業(yè)。當代服務業(yè)是我們國家獨有的名詞，國外稱其為知識密集型服務業(yè).1985年，國家統(tǒng)計局初次將國內經濟構造按三次產業(yè)劃分。2000年，正式把第三產業(yè)稱作服務業(yè).當前，我們國家對當代服務業(yè)沒有統(tǒng)一的定義和界定標準，研究經過中略有不同，主要有下面三種代表性描繪敘述：第一，當代服務業(yè)是服務業(yè)中科技和知識密集型的行業(yè)，這些行業(yè)主要是服務于當代生產經過的生產性服務業(yè)①。第二，當代服務業(yè)是在知識經濟深切進入發(fā)展的背景下，依靠信息技術和當代管理手段而發(fā)展起來，其特點是知識密集型和管理的當代化②。第三，當代服務業(yè)是在工業(yè)化比擬發(fā)達的階段產生的知識、技術、信息相對密集的服務業(yè)，既包括新興服務業(yè)，也包括由傳統(tǒng)服務業(yè)通過技術改造升級和經營形式更新而構成的當代服務業(yè)，其本質是實現(xiàn)服務業(yè)的當代化③。本文采用當代服務業(yè)的第三種描繪敘述，即當代服務業(yè)是利用信息技術和管理手段產生的新型服務業(yè)以及對傳統(tǒng)服務業(yè)的升級，是對第三產業(yè)的延伸，是一個動態(tài)的概念，會隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的概念。當代服務業(yè)是我們國家對知識密集型服務業(yè)特有的稱呼，這樣稱呼主要為了強調當代與傳統(tǒng)的差異不同，反響了我們國家產業(yè)構造調整中當代化的宗旨。根據上述界定，本文將采用主流觀點，即當代服務業(yè)分為四大類：一是基礎服務包括通信、信息服務；二是生產和市場服務包括交通、金融、物流、電子商務、以及中介咨詢等專業(yè)服務；三是個人消費服務包括教育、醫(yī)療、住宿、餐飲、文化娛樂、旅游、房地產、商品零售等；四是公共服務包括的公共管理服務、衛(wèi)生醫(yī)療、基礎教育服務等①.1.2國內外文獻綜述1.2.1國內文獻綜述我們國家學者主要通過對現(xiàn)行當代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策進行分析，找到華而不實存在的一些主要問題，提出相應的意見與建議。近年來，很多學者的重點研究是圍繞營改增對當代服務業(yè)的影響?！?〕當代服務業(yè)營改增的研究國內學者對當代服務業(yè)營改增的研究分為三個階段，分別是當代服務業(yè)營改增必要性的討論、當代服務業(yè)營改增的稅收政策設計、營改增對當代服務業(yè)的影響分析。國內學者對當代服務業(yè)營改增必要性討論的邏輯起點在于降低其稅收負擔。2018年增值稅轉型之后，在稅種設置方面，歐陽坤〔2018〕、黃朝曉等〔2018〕、張小鋒〔2018〕、鄔展霞〔2018〕以為我們國家當代服務業(yè)稅種設置限制了行業(yè)發(fā)展，他們指出與制造業(yè)相比，我們國家當代服務業(yè)稅收負擔側重，稅收政策對當代服務業(yè)的支持力度缺乏。這主要是由于營業(yè)稅稅制不完善，根據營業(yè)收入全額納稅，購入的貨物勞務以及固定資產不能抵扣稅額。學者們以為，我們國家應借鑒國外發(fā)達國家當代服務業(yè)稅收政策的做法，即放寬增值稅的征稅范圍，將當代服務業(yè)營業(yè)稅改為增值稅。國內學者對當代服務業(yè)稅收政策的設計與行業(yè)密切相關。2020年，上海初次試行交通運輸業(yè)和部分當代服務業(yè)的營改增。2020年8月，營改增試點開場在全國施行。2020年，改革又進一步擴大到鐵路、郵政、電信行業(yè)。隨著改革的逐步推進，我們國家學者開場重視營改增的研究，尤其是針對當代服務業(yè)中各行業(yè)稅收政策的研究：在交通運輸業(yè)方面，王如燕等〔2020〕以為營改增后，我們國家交通運輸業(yè)增值稅稅率仍然偏高，由于可抵扣進項稅較少，反而使其稅收負擔加重。部分納稅人為了避稅選擇小規(guī)模納稅人身份，這不利于稅務機關的管理，也沒有到達營改增的目的。我們國家應將交通運輸業(yè)稅率在11%的基礎上，向下調整2~3個百分點，配合可抵扣項目的稅收優(yōu)惠政策，減輕交通運輸業(yè)的稅收負擔。白彥鋒〔2020〕等以為可作為進項稅抵扣的購進項目在交通運輸業(yè)內部各企業(yè)之間差距較大，即便降低稅率也無法解決稅收負擔在行業(yè)內部不均勻的問題。何力武〔2020〕對上海試點進行實地調研，分析了改革后稅率、計稅根據、實際稅收負擔的變化，他以為營改增能促進交通運輸業(yè)產業(yè)升級換代，細化產業(yè)內部分工，并建議將來應該統(tǒng)一交通運輸業(yè)中不同業(yè)務的稅率，增加抵扣項目，完善發(fā)票的配套管理體系。王佩等〔2020〕對交通運輸業(yè)上市公司的稅收負擔進行了實證分析，得出營改增能夠有效降低部分交通運輸上市公司的稅收負擔，有利于企業(yè)借助稅改的時機進一步擴張行業(yè)規(guī)模。我們國家將來應推進增值稅立法，并且配合其他稅改舉措，降低交通運輸業(yè)整體稅收負擔。在文化產業(yè)方面，賈康、馬衍偉〔2020〕提出當下我們國家文化產業(yè)的稅收負擔與歐盟成員國相比擬重。我們國家稅收政策對文化業(yè)的支出力度較小，與文化業(yè)對接不到位，文化產品存在重復征稅現(xiàn)象。通過對世界各國文化業(yè)相關稅收政策進行梳理，指出我們國家應調整文化業(yè)的稅費關系，通過稅收優(yōu)惠鼓勵投資流向文化產業(yè)，推進文化事業(yè)單位的改革。馬洪范〔2020〕指出針對不同性質的文化企業(yè)實行差異不同稅率，高雅文化實行低稅率，娛樂性通俗文化實行高稅率。胡蘭東、夏杰長〔2020〕指出我們國家對網絡文化相關稅收政策并不完善，稅負相對較高，將來我們國家應提高稅收優(yōu)惠的立法層次。在金融保險業(yè)方面，劉天永〔2020〕以為金融業(yè)在所得稅方面改革空間不大，在增值稅方面應考慮針對不同的金融業(yè)務實行差異不同性稅收優(yōu)惠政策，金融企業(yè)若以免稅金融服務或產品為主營業(yè)務將承受較大的稅收負擔，為了兼顧公平與效率可對金融業(yè)實行營改增。胡春等〔2020〕考慮利用投入產出表和損益表分別測算了營改增改革前后我們國家銀行業(yè)的稅收負擔變化情況，根據測算結果提出我們國家銀行業(yè)增值稅稅率應該設在8~9%區(qū)間之內。劉天永〔2020〕針對北京市金融業(yè)營改增做調查，經測算分析得出若將稅率設置為5%,金融企業(yè)不會由于營改增而減輕負擔。借鑒國外金融業(yè)增值稅稅收政策，我們國家應考慮國情和征管因素對金融業(yè)實行增值稅簡易征稅辦法。在電信業(yè)方面，高萍等〔2020〕對電信業(yè)稅收負擔進行了測算，得出電信業(yè)稅負增加主要是由于人工成本高，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人，導致發(fā)票數(shù)量獲取有限，固定資產更新周期長，兼營業(yè)務多等，并對電信業(yè)以后的發(fā)展提出建議。崔軍〔2020〕建議我們國家電信業(yè)應優(yōu)先選擇與一般納稅人代理商進行合作，盡可能多的獲得可抵扣進項的增值稅發(fā)票，降低成本。曾璐〔2020〕以某電信企業(yè)為例，分析了該企業(yè)營改增后稅收負擔變動，由數(shù)據分析得出該電信企業(yè)有36.54%的支出項目無法獲得可抵扣進項稅的專用憑證。因而，由于無可抵扣支出項目的成本由企業(yè)自個承當，增加了電信業(yè)的成本。國內已有文獻對營改增的效應做了大量的研究，總結起來營改增對當代服務業(yè)的影響主要能夠消除重復征稅現(xiàn)象，從總體上降低當代服務業(yè)的稅收負擔。改革前，當代服務業(yè)主要稅種為營業(yè)稅，企業(yè)按營業(yè)額乘以適用稅率計算應納的營業(yè)稅，采購貨物和勞務等增值稅項目支付的成本費用中含有進項稅額，因沒有發(fā)票不能抵扣，上游企業(yè)產生的增值稅進項稅也包含到營業(yè)稅稅基中。由于稅基的不同，導致當代服務業(yè)的實際稅率高出其名義稅率，有失稅收公平原則，會對當代服務業(yè)的發(fā)展產生抑制作用。營改增改革試點范圍之內的當代服務業(yè)能夠在繳納增值稅時抵扣進項稅額，到達減稅的目的，同時能夠降低與當代服務業(yè)合作的上下游企業(yè)的稅收負擔?！?〕促進當代服務業(yè)發(fā)展的其他稅收政策研究在稅收征收管理方面。廣州地方稅務局課題組〔2007〕發(fā)現(xiàn)廣州的當代服務業(yè)比重有所下降，企業(yè)規(guī)模較小，尤其是生產性服務業(yè)發(fā)展緩慢。因而，內部構造需要調整優(yōu)化。稅收制度和政策均有待完善，重點解決當代服務業(yè)地域間和各行業(yè)內部稅收負擔不平衡問題。尤其需要提高稅務機關征收管理水平，避免由于征收管理不善，造成的重復征稅，以及給企業(yè)提供偷稅漏稅的空間，營造公平便利的稅收征收環(huán)境。朱信召〔2020〕營改增后稅務機關應加強對當代服務業(yè)信息的收集，完善稅務審計機制，協(xié)調國稅與地稅的征管關系，以及稅務部門與其他管理部門的關系，規(guī)范當代服務業(yè)的稅收征管環(huán)境。在稅收優(yōu)惠方式上，蘇揚〔2018〕對我們國家現(xiàn)行當代服務業(yè)稅收政策進行梳理和分析，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策零散，優(yōu)惠集中在十分稅種上，建議規(guī)范各稅種中零散的稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠參加到稅收立法中；能夠對當代服務業(yè)提供稅收信貸這種新的政策。高麗麗〔2018〕分析了天津市當代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)在狀況及方向，并發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度滯后于產業(yè)制度，稅權過度集中，當代服務業(yè)稅收政策系統(tǒng)性、穩(wěn)定性不強，優(yōu)惠前后的監(jiān)管力度不夠。李蘭等〔2018〕建立模型說明當代服務業(yè)對黑龍江經濟的奉獻，與其他省比照，以為當前稅收優(yōu)惠側重于公共服務業(yè)，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠失衡。鄧力平等〔2020〕基于準特定要素模型，利用我們國家1998~2018年各省數(shù)據回歸分析，得出稅收政策是影響生產性服務業(yè)發(fā)展的重要政策工具，由于我們國家當代服務業(yè)發(fā)展較緩，急需采取能減輕服務企業(yè)稅收負擔的優(yōu)惠政策，彌補當代服務業(yè)發(fā)展的不利條件。1.2.2國外文獻綜述國外學者研究的重點主要是在營改增方面，以及稅收調整產業(yè)構造調，對當代服務業(yè)投資、服務貿易、技術研發(fā)、勞動力供應等方面的影響，學者們基本達成共鳴，以為稅收政策能夠促進當代服務業(yè)的發(fā)展。主要學者的研究綜述如下：〔1〕營改增問題研究最早于1954年，法國初次開征增值稅。1987年，Pechman提出增值稅的全面開征能夠解決營業(yè)稅的重復征稅的現(xiàn)象。馬斯特里赫大學經濟學教授Sijbrenconssen在(從生產環(huán)節(jié)增值稅到零售環(huán)節(jié)增值稅〕一文中強調：應該對服務業(yè)征收增值稅，服務不征收增值稅意味著生產環(huán)節(jié)增值稅對產品存在著不利的稅收歧視，由于很多服務的收入消費彈性相對于產品較高.另外，Sijbrenconssen還指出富人比窮人對服務的需求更多，不對服務業(yè)征收增值稅，會減輕富人的個人負擔，不能調節(jié)收入分配。正是由于稅收負擔不均等這一現(xiàn)象，強烈要求把服務參加到增值稅的稅基中去。Michael、Bens以1985~2018年間一百多個開征了增值稅的國家為研究對象，數(shù)據顯示增值稅影響國家和地區(qū)的經濟以及財政收入，更重要的國家和地區(qū)開征增值稅能消除重復征稅，促進產業(yè)構造的優(yōu)化，支持服務業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)時機?！?〕其他稅收政策研究第一，稅收政策影響產業(yè)構造。日本戰(zhàn)后，國內經濟開場蕭條，日本產業(yè)經濟學家植草益建議日本應將產業(yè)構造調整的重點放在提高服務業(yè)在國民經濟中的比重，應該重點發(fā)展當代服務業(yè)，加大稅收優(yōu)惠政策的力度，改變經濟格局。哈fo教授邁克爾？波特在(國家競爭優(yōu)勢〕中指出服務業(yè)與制造業(yè)的嚴密聯(lián)絡，采用稅收優(yōu)惠方式支持服務業(yè)發(fā)展的效果往往會優(yōu)于補助。第二，稅收政策影響當代服務業(yè)。在投資方面，JackMintz在稅收制度改革時期，選取美國為代表的14個發(fā)達國家中代表性企業(yè)數(shù)據進行了估計，得出稅收對當代服務業(yè)投資有較大影響的結論。在服務貿易方面，CharlesB.Blankart以為，稅收政策會直接影響國際間的進出口貿易，影響一個國家在國際上的競爭力，稅收會改變價格的本質，使各國商品和服務價格趨于一致，為國與國間的資本流動提供公平的環(huán)境。這講明稅收會直接影響服務貿易和外包企業(yè)的盈利水平和經濟效益，稅收能調節(jié)一國的進出口服務。在技術研發(fā)方面，Boadway通過邊際有效稅率模型對技術研發(fā)類企業(yè)享受零稅率的稅收優(yōu)惠政策進行評估，結論表示清楚稅收優(yōu)惠政策對技術研發(fā)起到了明顯的鼓勵和支持的效果。稅收優(yōu)惠政策能夠降低技術研發(fā)型當代服務業(yè)在研發(fā)項目上費用支出的成本風險，這種優(yōu)惠政策尤其為生產性服務業(yè)的技術創(chuàng)新提供了保障。在勞動力供應方面，D.C.Corner和C.H.Fletcher通過實證研究工資稅與服務業(yè)發(fā)展的關系，以為稅收政策對服務業(yè)勞動力的提供有重要的影響力。1.2.3文獻評述國內學者將研究重點放在當代服務業(yè)稅收政策優(yōu)化方面，他們以為稅收政策對我們國家當代服務業(yè)的進步起到了至關重要的作用。近年來對當代服務業(yè)營改增、稅收優(yōu)惠方式及稅收征管的研究增加，尤其是當代服務業(yè)各個行業(yè)的研究最多，對已經實行營改增行業(yè)稅收政策的現(xiàn)在狀況、優(yōu)缺點、施行經過中存在的問題都做了較具體的分析和論證，并提出今后應調整的方向及對策；對即將施行營改增的行業(yè)做了行業(yè)分析，為稅率、稅收優(yōu)惠、稅收征管等政策的制定提供了根據。但當前對當代服務業(yè)整體行業(yè)的稅收政策研究較少，主要由于各行業(yè)改革程度不一致，給研究造成了困難，隨著稅制改革的推進，對促進當代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策研究仍有空間，并且應該進一步評價當代服務業(yè)全行業(yè)的稅收政策能否完善，如何改良，提出建議，促進全行業(yè)發(fā)展。通過國外學者相關研究的綜述能夠看出，當代服務業(yè)征收增值稅是發(fā)達國家的普遍做法，增值稅有利于當代服務業(yè)的發(fā)展。稅收政策在調整產業(yè)構造，鼓勵投資，研發(fā)技術創(chuàng)新，吸納勞動力等方面對當代服務業(yè)影響重大。因而，我們國家應借鑒國外稅收政策及其學者的研究成果，從這些角度入手研究相應的稅收政策，使稅收優(yōu)惠政策的制定更有針對性和目的性，盡可能的發(fā)揮稅收政策對當代服務業(yè)的鼓勵作用。1.3研究內容及方式方法1.3.1研究內容第一部分，緒論。本部分主要包括研究背景及意義、基本概念界定，國內外文獻綜述，研究內容、研究方式方法、創(chuàng)新點以及缺乏之處。第二部分，稅收政策促進當代服務業(yè)發(fā)展的理論基礎。本部分闡述了稅收對經濟的影響，的稅收手段以及稅收公平效率與稅收中性的關系，這些都對稅收政策的制定有指導作用；分析稅收怎樣影響當代服務業(yè)發(fā)展，分類匯總稅收政策工具。第三部分，稅收政策影響我們國家當代服務業(yè)發(fā)展的實證研究。本部分主要通過數(shù)量分析我們國家當代服務業(yè)現(xiàn)在狀況，提出發(fā)展中存在的問題，分析營改增對我們國家當代服務業(yè)產生的影響，并建立面板模型講明稅收收入對當代服務業(yè)增長的影響，進一步提出我們國家當代服務業(yè)稅收政策中存在的問題。第四部分，國外當代服務業(yè)稅收政策的經歷體驗與借鑒。本部分主要以美國、韓國、印度為代表，梳理了這些國家與當代服務業(yè)相關的稅收政策，為進一步提出有利于我們國家當代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策做鋪墊。第五部分，支持我們國家當代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。本部分主要內容是，在理論、現(xiàn)在狀況、實證分析的基礎上，對支持我們國家當代服務業(yè)發(fā)展提出稅收政策建議，