企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異主講：xxx企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專家簡(jiǎn)介車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會(huì)計(jì)師事務(wù)所、威海永安稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)。高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、中國(guó)注冊(cè)評(píng)估師、中國(guó)注冊(cè)價(jià)格鑒證師、中國(guó)注冊(cè)咨詢工程師、中國(guó)注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。在《稅務(wù)縱橫》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等刊物發(fā)表十多篇專業(yè)論文，外商投資服務(wù)中心2004—2009年度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度疑難講解與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、《外企之友》財(cái)稅欄目特邀顧問(wèn)。專家簡(jiǎn)介車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會(huì)目錄1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系2、收入的差異目錄前言大家下午好！首先感謝威海市國(guó)稅局對(duì)我的信任，讓我有機(jī)會(huì)在這里和大家一起來(lái)學(xué)習(xí)一下會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅方面的一些相關(guān)知識(shí)，我深感榮幸。應(yīng)該說(shuō)，在座的各位都是財(cái)務(wù)、稅收方面的專家，并且有著多年豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，我在這里講課，簡(jiǎn)直是班門弄斧。但既然各位領(lǐng)導(dǎo)看得起我，我就拋磚引玉，把我在工作中對(duì)財(cái)務(wù)和稅收問(wèn)題的理解和大家交流一下，如果是哪些地方我理解的不夠準(zhǔn)確，還希望大家提出來(lái)，我們一起溝通交流，也希望我們大家在探討中學(xué)習(xí)，在溝通與辯論中提高。下面我講第一個(gè)專題：前言大家下午好！首先感謝威海市國(guó)稅局對(duì)我的信任，讓我企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系為什么要講這三者之間的關(guān)系呢？因?yàn)楝F(xiàn)在許多企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算方式五花八門，非常混亂。當(dāng)我們到一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，你問(wèn)他執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)政策？許多企業(yè)自己都答不上來(lái)？并且確實(shí)也不好回答，我現(xiàn)在可以在這個(gè)問(wèn)題留給在座的各位，你們認(rèn)為威海市的企業(yè)現(xiàn)在執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)政策？是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？還是混在一起執(zhí)行？這個(gè)問(wèn)題你不了解清楚，就沒(méi)有辦法進(jìn)行稅務(wù)檢查。因?yàn)槎悇?wù)檢查都是建立在企業(yè)賬薄的基礎(chǔ)之上的，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系而同一個(gè)企業(yè)如果按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，按準(zhǔn)則核算的利潤(rùn)是1200萬(wàn)元，那么你搞不清企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，不關(guān)注對(duì)差異的調(diào)整，而僅僅進(jìn)行一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、不規(guī)范單據(jù)的調(diào)整，那就豈不成撿了芝麻丟了西瓜，不利于我們稅務(wù)檢查工作的深入進(jìn)行。因此，了解清楚他們之間的關(guān)系相當(dāng)重要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系而同一個(gè)企業(yè)如果按企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系下面我們先講會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的關(guān)系：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等做出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，所以同屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系下面我們先講會(huì)計(jì)制企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但會(huì)計(jì)制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問(wèn)題做出處理的規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但會(huì)計(jì)制度是以特定企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。兩者聯(lián)系：（1）可統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)。各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，一些國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而有些國(guó)家如法國(guó)和改革前的我國(guó)只采用會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作，形成了各有特色的會(huì)計(jì)制度。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系如：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這里所講的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度就是一個(gè)廣義的會(huì)計(jì)制度。這一點(diǎn)大家要注意，不能說(shuō)企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度了。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系如：中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)非是對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，只不過(guò)有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些，有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些。但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策。（3）都屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家財(cái)政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：（1）規(guī)范的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問(wèn)題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒(méi)有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就不可能。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）適用的范圍不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于股份公司的會(huì)計(jì)處理，而會(huì)計(jì)制度適用于所有企業(yè)。即使在美國(guó)也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）適用的范圍不企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（3）規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同。由于規(guī)范的目標(biāo)不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定，例如在準(zhǔn)則中我們常常看到這樣的語(yǔ)言：該項(xiàng)收入（或費(fèi)用）“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于記錄到哪個(gè)科目，則由會(huì)計(jì)人員自己去判斷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。毫無(wú)疑問(wèn)，準(zhǔn)則的可操作性較差，制度的可操作性較強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（3）規(guī)范的具體內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系同時(shí)，從準(zhǔn)則和制度規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，準(zhǔn)則是對(duì)某一類業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量加以規(guī)定，而制度是對(duì)某一類企業(yè)或全部企業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體規(guī)定。（4）對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對(duì)這方面的要求相對(duì)較低。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系同時(shí)，從準(zhǔn)則和制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系筆者認(rèn)為兩者的統(tǒng)一是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，但在現(xiàn)階段兩者是不能統(tǒng)一的。統(tǒng)一無(wú)非是兩種形式，制度代替準(zhǔn)則或者準(zhǔn)則代替制度。制度代替準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)水平的倒退，這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，更不符合會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律，也無(wú)法與國(guó)際接軌，更難參與國(guó)際資本市場(chǎng)，因此是不可能的。準(zhǔn)則代替制度，與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的做法一致，但不符合我國(guó)國(guó)情。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀不容忽視，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，長(zhǎng)期習(xí)慣于制度的指引，缺乏必要的理論水平。全面推行準(zhǔn)則取消制度勢(shì)必造成混亂，會(huì)計(jì)人員難以接受，后果難以預(yù)料。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系筆者認(rèn)為兩者的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但從發(fā)展的角度來(lái)看，準(zhǔn)則代替制度，實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一是完全可能的，也是一種必然結(jié)果。一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算的范圍隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善、企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)水平的提高將趨于一致，另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算的內(nèi)容沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，只有規(guī)范程度上的詳略之分。因此如果廣大財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)水平提高到足以熟練的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是完全可能的，也是必然的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但從發(fā)展的角度來(lái)看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)制度（包括制度與準(zhǔn)則）與稅收的關(guān)系共同點(diǎn)：應(yīng)該說(shuō)，稅收會(huì)計(jì)學(xué)集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),比如,增值稅的會(huì)計(jì)處理,以及納稅申報(bào)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)既包括了稅收的核算，也包括了對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等的核算，所以從這個(gè)層面上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)制度（包括制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：（一）從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（二）從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（二）從處理方法看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（三）從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（三）從制定目的看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、增加和實(shí)施，新的企業(yè)所得稅法的執(zhí)行，稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)和計(jì)量上的差異也在逐漸減少。我們看新的所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面的規(guī)定是一致的，也就是說(shuō)新的稅法基本上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入的差異下面我講第二個(gè)專題：收入的差異：一、收入確認(rèn)的差異：會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所定義的收入有廣義和狹義之分，廣義的收入包括主營(yíng)收入和利得，狹義的收入指主營(yíng)收入，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)收入、建造合同收入四種類型。收入的差異下面我講第二個(gè)專題：收入的差異其中：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五原則，會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入四原則。收入的差異其中：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)收入的差異提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。收入的差異提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量。收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)收入的差異建造合同準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)合同收入的時(shí)間上有三種：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日。這是針對(duì)施工期較長(zhǎng)，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日尚未完工的建造合同而言的，為了核算和反映當(dāng)期已完工程部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)而在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。收入的差異建造合同準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)合同收入的時(shí)間上有三種：收入的差異（2）合同完工的當(dāng)期，即對(duì)于在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工，以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工的當(dāng)期確定收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；（3）能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。收入的差異（2）合同完工的當(dāng)期，即對(duì)于在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年收入的差異企業(yè)所得稅法對(duì)收入的形式和各類都做了規(guī)定。

詳見(jiàn)收入講稿幻燈片……而企業(yè)所得稅法未明確規(guī)定如何確認(rèn)收入，對(duì)相關(guān)的要件沒(méi)有像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣有明確的規(guī)定，只是在實(shí)施條例中規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；收入的差異企業(yè)所得稅法對(duì)收入的形式和各類都做了規(guī)定。收入的差異租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(注意國(guó)稅函【2010】79號(hào)文有不同規(guī)定，跨年度一次性支付，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入)；特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另外還對(duì)企業(yè)的一些特殊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：收入的差異租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收收入的差異（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的差異（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款收入的差異由此可見(jiàn)在所得稅法中并未明確規(guī)定收入的確認(rèn)條件，但是后來(lái)在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)新法的釋義中有這樣的表述：“所得稅法中對(duì)銷售貨物收入的確認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量?！笔杖氲牟町愑纱丝梢?jiàn)在所得稅法中并未明確規(guī)定收入的確認(rèn)條件，但收入的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

總局發(fā)布的新法釋義對(duì)會(huì)計(jì)和稅法差異作出了明確的分析，他們的差異主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：會(huì)計(jì)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實(shí)現(xiàn)的重要條件。根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入〉應(yīng)用指南》，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，不能由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，否則會(huì)造成稅收的不公平，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的。因此，稅法對(duì)收入的確認(rèn)就不能以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件。收入的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析收入的差異會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的第二個(gè)條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)”。也就是說(shuō)，對(duì)實(shí)際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認(rèn)，但從稅法角度來(lái)說(shuō)，誰(shuí)控制商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認(rèn)收入?！跋嚓P(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量”也是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)必要條件，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，稅法上對(duì)此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為收入和成本不合理，有權(quán)采取合理的方法進(jìn)行調(diào)整。收入的差異會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的第二個(gè)條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)收入的差異對(duì)會(huì)計(jì)與稅法在收入方面的差異，只就以下幾種特殊收入形式進(jìn)行講解：一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、減免返還的流轉(zhuǎn)稅五、接受捐贈(zèng)收入收入的差異對(duì)會(huì)計(jì)與稅法在收入方面的差異，只就以下幾種特殊收入收入的差異一、“視同銷售”收入視同銷售是指企業(yè)在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而稅收上要作為銷售確認(rèn)收入。視同銷售作為一種特殊行式的收入，增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定都不完全一致，下面我們分別說(shuō)明：一、增值稅方面的規(guī)定：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則收入的差異一、“視同銷售”收入收入的差異第四條

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)收入的差異第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物收入的差異（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。二、所得稅方面的規(guī)定：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例收入的差異（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給收入的差異第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知2008年10月9日

國(guó)稅函[2008]828號(hào)收入的差異第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、收入的差異1、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入的差異1、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外收入的差異2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入的差異2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已收入的差異3、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。三、會(huì)計(jì)處理視同銷售貨物行為不但涉及到增值稅，還涉及到企業(yè)所得稅。由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法遵從不同的標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于不同的目的，使得視同銷售貨物行為在會(huì)計(jì)處理上容易出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤做法，影響到稅額計(jì)算的正確。那么對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，下面分別說(shuō)明：收入的差異3、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的收入的差異會(huì)計(jì)制度：早在“財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)”文《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中就指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。收入的差異會(huì)計(jì)制度：早在“財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)”文《關(guān)于收入的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。所以，對(duì)于八種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對(duì)照銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和用于捐贈(zèng)兩種情況，此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。收入的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣收入的差異同樣，對(duì)于新稅法下列舉的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品）此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。下面我們以增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則列舉的八種視同銷售為例一一說(shuō)明會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、增值稅、所得稅方面的差異：第一，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物。稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上的處理基本不存在爭(zhēng)議。收入的差異同樣，對(duì)于新稅法下列舉的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)收入的差異會(huì)計(jì)上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫(kù)存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，受托方銷售代銷貨物時(shí)，收入的差異會(huì)計(jì)上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手收入的差異應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，受托方銷售代銷貨物時(shí)，按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)人賬，不確認(rèn)銷售商品收入。第二，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文明確規(guī)定：“除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入”。收入的差異應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方收入的差異也就是說(shuō)新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)的是法人所得稅，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，不用按公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定：按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入。收入的差異也就是說(shuō)新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)的是法人所得稅，企業(yè)內(nèi)收入的差異例1：甲企業(yè)2010年6月份某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）每件售價(jià)4500元。增值稅稅率17%。有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程75300

貸：庫(kù)存商品60000（3000×20）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（4500×20×17%）。小結(jié)：由于所得稅法與會(huì)計(jì)方面的規(guī)定一致，所以年末所得稅匯繳時(shí)不需做納稅調(diào)整。注意舊的所得稅法要求納稅調(diào)整。收入的差異例1：甲企業(yè)2010年6月份某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)自收入的差異第三，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：企業(yè)該行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，以存貨換股權(quán)的行為，應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)收入；會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確規(guī)定，暫按成本轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及以庫(kù)存商品等作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記收入的差異第三，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其收入的差異“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。即按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本?！纠?】甲企業(yè)用購(gòu)入的原材料對(duì)乙企業(yè)投資，帳面實(shí)際成本為1000000元。該原材料的增值稅率為17％，市場(chǎng)價(jià)格均為1100000元，該企業(yè)的所得稅率為25％。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：按會(huì)計(jì)制度借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1187000

貸：原材料1000000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000收入的差異“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。即按公收入的差異按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1287000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

貸：原材料1000000小結(jié)：對(duì)于作為投資的原材料稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)制度按成本轉(zhuǎn)賬，年終須納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再按成本轉(zhuǎn)賬，而是按收入準(zhǔn)則處理，所以不進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整；收入的差異按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入的差異第四，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)收入；會(huì)計(jì)制度：早期財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》[(93)財(cái)會(huì)第83號(hào)]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按含增值稅的銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；按照應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按照應(yīng)計(jì)銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。收入的差異第四，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東。收入的差異在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有這類視同銷售行為會(huì)計(jì)處理的明確依據(jù)，一般按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。第五，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)收入；會(huì)計(jì)制度：按成本轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《指南》明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！笔杖氲牟町愒跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有這類視同銷售行為會(huì)計(jì)處理的明確依據(jù)收入的差異【例】甲公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為集體福利發(fā)放給職工，每人一件。該批產(chǎn)品單位成本為8000元，單位計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為10000元，適用的增值稅稅率為17％。根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)甲公司決定發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)作如下處理：計(jì)人生產(chǎn)成本的金額=170x10000(1+17％)=1989000(元)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30x10000x(1+17％)=351000(元)收入的差異【例】甲公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170收入的差異借：生產(chǎn)成本1989000管理費(fèi)用351000貸：應(yīng)付職工薪酬2340000對(duì)應(yīng)的，實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)付職工薪酬2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000貸：庫(kù)存商品1600000收入的差異借：生產(chǎn)成本1989000收入的差異會(huì)計(jì)制度：借：應(yīng)付職工薪酬2340000貸：庫(kù)存商品1600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000小結(jié)：對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再按成本轉(zhuǎn)賬，而是按收入準(zhǔn)則處理，所以不進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整；而會(huì)計(jì)制度上按成本轉(zhuǎn)賬，稅法上視同銷售，要交所得稅，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整40萬(wàn)元。收入的差異會(huì)計(jì)制度：收入的差異第六，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)收入；會(huì)計(jì)制度：按成本轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按成本轉(zhuǎn)賬第七，非同一縣(市)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。增值稅方面的規(guī)定：應(yīng)視同銷售征收增值稅；所得稅方面的規(guī)定：屬于資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，無(wú)須確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會(huì)計(jì)上通常不作處理。收入的差異第六，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。收入的差異課后習(xí)題：1、某化妝品生產(chǎn)廠家8月份以賬面成本3萬(wàn)元的自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時(shí)將賬面為1．2萬(wàn)元的自產(chǎn)化妝品贈(zèng)予他人。按當(dāng)月同類化妝品的加權(quán)平均市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算，該兩批化妝品不含稅售價(jià)分別為5萬(wàn)元和2萬(wàn)元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。收入的差異課后習(xí)題：收入的差異發(fā)放給職工的部分

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

借：應(yīng)付職工薪酬58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品30000收入的差異發(fā)放給職工的部分

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

借：應(yīng)付職工薪收入的差異會(huì)計(jì)制度：借：應(yīng)付福利費(fèi)38500

貸：庫(kù)存商品30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500注：由于會(huì)計(jì)制度未確認(rèn)收入，所以年末應(yīng)納稅調(diào)整2萬(wàn)元

計(jì)提稅金

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000收入的差異會(huì)計(jì)制度：收入的差異對(duì)外捐贈(zèng)的部分：

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

借：營(yíng)業(yè)外支出21400

貸：庫(kù)存商品12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

注：由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未確認(rèn)收入，所以年末應(yīng)納稅調(diào)整0.8萬(wàn)元。

收入的差異對(duì)外捐贈(zèng)的部分：

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

收入的差異小結(jié)：對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分稅法上視同銷售，新準(zhǔn)則已不再按成本轉(zhuǎn)賬，而是按收入準(zhǔn)則處理，所以不進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整；而對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)，稅法上視同銷售，要交所得稅，而會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。收入的差異小結(jié)：對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分稅法上樣品增值稅所得稅規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。樣品增值稅所得稅規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則樣品增值稅所得稅規(guī)定

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。樣品增值稅所得稅規(guī)定中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例樣品會(huì)計(jì)制度規(guī)定：樣品按成本轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)規(guī)定，按制度執(zhí)行。例：甲企業(yè)將成本為10萬(wàn)元，市價(jià)為12萬(wàn)元的產(chǎn)品作為樣品發(fā)給客戶，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%。根據(jù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，分錄如下：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用12.04萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2.04萬(wàn)元（12*17%）樣品會(huì)計(jì)制度規(guī)定：樣品按成本轉(zhuǎn)賬樣品所得稅方面該不該做納稅調(diào)整？應(yīng)該調(diào)整。調(diào)整多少呢？這也是個(gè)知識(shí)點(diǎn)納稅調(diào)整增加2萬(wàn)元，還是12萬(wàn)元呢？有人說(shuō)2萬(wàn)元，原因：視同銷售收入12萬(wàn)元，視同銷售成本10萬(wàn)元，所以調(diào)整2萬(wàn)元；有人說(shuō)是12萬(wàn)元，原因：調(diào)整視同銷售收入12萬(wàn)元，視同銷售成本不調(diào)整，因?yàn)槠髽I(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，已將庫(kù)存商品成本10萬(wàn)元計(jì)入銷售費(fèi)用，所以不能重復(fù)計(jì)費(fèi)用。究竟那個(gè)說(shuō)法對(duì)呢？樣品所得稅方面該不該做納稅調(diào)整？樣品增值稅所得稅規(guī)定

出口樣品可申請(qǐng)退稅國(guó)稅發(fā)〔2000〕165號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其它規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。樣品增值稅所得稅規(guī)定出口樣品可申請(qǐng)退稅收入的差異一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、減免返還的流轉(zhuǎn)稅五、接受捐贈(zèng)收入收入的差異一、視同銷售收入收入的差異二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出，計(jì)入工程成本。借記“在建工程------其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目，企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”，貸記“在建工程-----其他支出”科目。收入的差異二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入收入的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程沒(méi)有規(guī)定，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入，不能沖減在建工程成本，應(yīng)計(jì)入收入總額征收企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入沖減在建工程成本，主要是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，而稅法規(guī)定，只要產(chǎn)生收入，就應(yīng)計(jì)稅。在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得。收入的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程沒(méi)有規(guī)定，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行收入的差異例：某企業(yè)一條生產(chǎn)線在試運(yùn)行階段生產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬(wàn)元，銷售后共取得款項(xiàng)280800元，賬務(wù)處理如下：發(fā)生成本時(shí)：借：在建工程-----其他支出200000貸：銀行存款200000銷售時(shí)：借：銀行存款280800貸：在建工程240000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800（240000×17%）在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)將銷售收入240000元減除成本200000元后的40000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。時(shí)間性差異，以后年度應(yīng)轉(zhuǎn)回，每年做納稅調(diào)整減少。收入的差異例：某企業(yè)一條生產(chǎn)線在試運(yùn)行階段生產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬(wàn)收入的差異一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、減免返還的流轉(zhuǎn)稅五、接受捐贈(zèng)收入收入的差異一、視同銷售收入收入的差異三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的款項(xiàng)，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理，與轉(zhuǎn)讓技術(shù)相關(guān)的成本費(fèi)用，作為“其他業(yè)務(wù)支出”處理。稅法規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在500萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。超過(guò)50O萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。因此，在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將凈收入50O萬(wàn)元以下的部分全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額；500萬(wàn)元以上部分50%調(diào)減應(yīng)納稅所得額。收入的差異三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入收入的差異一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、無(wú)須償還的債務(wù)五、減免返還的流轉(zhuǎn)稅六、接受捐贈(zèng)收入收入的差異一、視同銷售收入無(wú)需償還的債務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：計(jì)入資本公積會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定：計(jì)入其他收入征稅。無(wú)需償還的債務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：計(jì)入資本公積無(wú)需償還的債務(wù)例：A公司欠B公司貨款100萬(wàn)元，B公司現(xiàn)已破產(chǎn)倒閉，A公司該欠款無(wú)需支付。A公司按企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B公司1000000貸：資本公積-----其他資本公積1000000無(wú)需償還的債務(wù)例：無(wú)需償還的債務(wù)A公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B公司1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000小結(jié)：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)需償還債務(wù)的規(guī)定一致，所以無(wú)需做納稅調(diào)整；A公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元無(wú)需償還的債務(wù)A公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理如下：收入的差異一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、無(wú)須償還的債務(wù)五、減免返還的流轉(zhuǎn)稅六、接受捐贈(zèng)收入收入的差異一、視同銷售收入收入的差異五、減免返還的流轉(zhuǎn)稅企業(yè)獲得的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，會(huì)計(jì)上作為補(bǔ)貼收入處理，帳務(wù)處理如下：1、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅:借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入對(duì)于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅貸：補(bǔ)貼收入收入的差異五、減免返還的流轉(zhuǎn)稅收入的差異2、企業(yè)實(shí)際收到的即征即退、先征后退、先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)于直接減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。收入的差異2、企業(yè)實(shí)際收到的即征即退、先征后退、先征后返的消收入的差異稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免和返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征后退，先征后返的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還流轉(zhuǎn)稅年度的企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。收入的差異稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免和返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政收入的差異現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)減免及返還的流轉(zhuǎn)稅的處理基本相同，基本沒(méi)有差異。但我們要注意的一點(diǎn)是：老的企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度是有差異的，主要差異在于，老稅法對(duì)于直接減免的流轉(zhuǎn)稅作為補(bǔ)貼收入，而會(huì)計(jì)上只對(duì)直接減免的增值稅規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼收入，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。所以按老稅法的規(guī)定，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定一方面調(diào)增應(yīng)納稅所得額（稅法規(guī)定直接減免的流轉(zhuǎn)稅作為補(bǔ)貼收入，會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理），另一方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（會(huì)計(jì)上對(duì)直接減免的流轉(zhuǎn)稅不作賬務(wù)處理，所以就沒(méi)有計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，應(yīng)調(diào)減）。收入的差異現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)減免及返還的流轉(zhuǎn)稅的處理基本相收入的差異直接減免的增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題在財(cái)會(huì)字〔1995〕006號(hào)文件中，對(duì)直接減免的增值稅:借：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入這個(gè)會(huì)計(jì)處理比較容易，但問(wèn)題是補(bǔ)貼收入的金額按照什么來(lái)確定？例：某企業(yè)免稅銷售收入（含稅）為1170萬(wàn)元，庫(kù)存商品成本為800萬(wàn)。其進(jìn)項(xiàng)稅額同應(yīng)稅收入不能完全分開(kāi)，經(jīng)過(guò)計(jì)算為100萬(wàn)元。收入的差異直接減免的增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題收入的差異如何做賬：第一種做賬方法：借：應(yīng)收賬款1170萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品800萬(wàn)收入的差異如何做賬：收入的差異借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)

貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100萬(wàn)借：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（減免稅款）170萬(wàn)

貸：補(bǔ)貼收入170萬(wàn)計(jì)算該業(yè)務(wù)影響的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝(收入－成本)＋補(bǔ)貼收入

＝1000－900＋170

＝270（萬(wàn)元）第一種觀點(diǎn)是：由于該企業(yè)是免稅的，所以進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。收入的差異借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收入的差異第二種做賬方法：借：應(yīng)收賬款1170萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品800萬(wàn)借：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（減免稅款）70萬(wàn)

貸：補(bǔ)貼收入70萬(wàn)收入的差異第二種做賬方法：收入的差異這種做法其實(shí)同“即征即退”的做法相同。即要將免稅收入的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)同應(yīng)稅收入的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)分開(kāi)核算。該做法不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也就是說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)抵了100萬(wàn)的銷項(xiàng)稅額，另外70萬(wàn)以應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（減免稅款）的形式來(lái)抵頂。計(jì)算影響的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝（收入－成本）＋補(bǔ)貼收入

＝270萬(wàn)結(jié)論是這種方法同第一種方法相比，對(duì)所得稅沒(méi)有影響。收入的差異這種做法其實(shí)同“即征即退”的做法相同。即要將免稅收收入的差異第三種方法：借：應(yīng)收賬款1170萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1170萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品800萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)

貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100萬(wàn)問(wèn)：這里應(yīng)該有多少補(bǔ)貼收入呢？應(yīng)該是沒(méi)有補(bǔ)貼收入才對(duì)應(yīng)納稅所得額＝1170－（800＋100）＝270（萬(wàn)元）收入的差異第三種方法：收入的差異第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然是免稅收入就不計(jì)提銷項(xiàng)稅金。這時(shí)要注意：1、不計(jì)提銷項(xiàng)稅金，并將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。要注意這個(gè)時(shí)候就沒(méi)有補(bǔ)貼收入了，毛利體現(xiàn)在收入中去（1170萬(wàn)元）。2、申報(bào)表第一行銷售收入是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。因此不計(jì)提銷項(xiàng)稅金，雖然對(duì)直接的應(yīng)納稅所得額有影響。但是加大了三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。在稽查中應(yīng)注意這種情況。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）附件《企業(yè)所結(jié)論是這種方法同第一種方法相比，對(duì)所得稅沒(méi)有影響。收入的差異第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然是免稅收入就不計(jì)提銷項(xiàng)稅金。這收入的差異得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明》附表一《收入明細(xì)表》中，填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第一條關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題也明確規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)收入的差異得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明》附表一《收入明細(xì)收入的差異業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，即包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。而補(bǔ)貼收入正是營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)論性意見(jiàn)：應(yīng)該按照70萬(wàn)作補(bǔ)貼收入。即按照即征即退模式來(lái)記賬和填所得稅申報(bào)表。收入的差異業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷收入的差異問(wèn)題三：出口退稅是否作為補(bǔ)貼收入征收所得稅？1997年蘇州市地稅局曾經(jīng)向國(guó)家稅務(wù)總局就此事進(jìn)行了請(qǐng)示。國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅函發(fā)〔1997〕21號(hào)文件的形式對(duì)此作出了批復(fù)。明確出口退稅不作為補(bǔ)貼收入征收企業(yè)所得稅。問(wèn)：為什么出口退稅不征收所得稅呢？我們首先要了解出口退稅的基本政策是“免、抵、退”。大家需要對(duì)“免、抵、退”有一個(gè)準(zhǔn)確的理解?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的按規(guī)收入的差異問(wèn)題三：出口退稅是否作為補(bǔ)貼收入征收所得稅？收入的差異定申報(bào)辦理退稅；“退”就是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就在于出口退稅實(shí)際退的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅是價(jià)外稅，進(jìn)項(xiàng)同損益無(wú)關(guān)。但直接減免和即征即退作為補(bǔ)貼收入，是對(duì)增值部分的稅金作為補(bǔ)貼收入征稅。舉例說(shuō)明如下：1、甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品成本是90萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元，產(chǎn)品全部出口，征稅率為17%，退稅率為13%，該企業(yè)增值稅的留抵稅額為12萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)的出口退稅并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。收入的差異定申報(bào)辦理退稅；“退”就是對(duì)已征稅的出口貨物退還其收入的差異第一步：先計(jì)算企業(yè)的免抵退金額：100×13%＝13萬(wàn)第二步：計(jì)算企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額：由于該企業(yè)產(chǎn)品征稅率為17%,出口退稅率為13%，所以應(yīng)根據(jù)征退稅率之差做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：100×（17%－13%）＝4萬(wàn)元該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅留抵額為：原留抵稅額12萬(wàn)元－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出4萬(wàn)元＝8萬(wàn)元第三步：比較企業(yè)的免抵退金額與進(jìn)項(xiàng)稅留抵額：8萬(wàn)元小于13萬(wàn)元，所以該企業(yè)的出口退稅為8萬(wàn)元。收入的差異第一步：先計(jì)算企業(yè)的免抵退金額：收入的差異會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90貸：庫(kù)存商品902、上例假定條件不變，產(chǎn)品全部?jī)?nèi)銷。首先將售價(jià)100萬(wàn)元換算成不含稅價(jià)格：收入的差異會(huì)計(jì)處理如下：收入的差異100/（1＋17%）＝85.5萬(wàn)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）14.5貸：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90貸：庫(kù)存商品90假定稅法規(guī)定該企業(yè)可免征17%的增值稅，14.5-12＝2.5收入的差異100/（1＋17%）＝85.5萬(wàn)收入的差異會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅（減免稅款）2.5萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入2.5萬(wàn)問(wèn)題四：政府招商引資，給企業(yè)直接減免的土地出讓金或獎(jiǎng)勵(lì)款是否要征收企業(yè)所得稅？會(huì)計(jì)制度：營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：遞延收益收入的差異會(huì)計(jì)處理如下：收入的差異企業(yè)所得稅法：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2007]408號(hào)）中規(guī)定該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購(gòu)置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”之規(guī)定，外商投資企業(yè)取得的政府征地補(bǔ)助款應(yīng)作為收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。收入的差異企業(yè)所得稅法：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)收入的差異例：甲企業(yè)購(gòu)買土地100畝，每畝20萬(wàn)元，政府承諾如果企業(yè)投資達(dá)到1000萬(wàn)美元，每畝土地返還15萬(wàn)元，比較一下會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的差異。會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入的差異例：甲企業(yè)購(gòu)買土地100畝，每畝20萬(wàn)元，政府承諾收入的差異一、視同銷售收入二、企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入四、不用償還的債務(wù)五、減免返還的流轉(zhuǎn)稅六、接受捐贈(zèng)收入收入的差異一、視同銷售收入接受捐贈(zèng)收入六、接受捐贈(zèng)收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)計(jì)入資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》對(duì)"營(yíng)業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了"捐贈(zèng)利得"的明細(xì)科目，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈(zèng)利得"直接計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入".接受捐贈(zèng)收入六、接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受損贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。捐贈(zèng)數(shù)額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。接受捐贈(zèng)收入稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)須并入當(dāng)期應(yīng)納接受捐贈(zèng)收入例：甲公司接受A企業(yè)捐贈(zèng)新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元（不考慮增值稅因素），假定甲公司機(jī)器設(shè)備折舊年限為10年，無(wú)殘值，企業(yè)所得稅稅率為25%。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度：借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備100萬(wàn)貸：資本公積100萬(wàn)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備100萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得100萬(wàn)

接受捐贈(zèng)收入例：甲公司接受A企業(yè)捐贈(zèng)新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值10接受捐贈(zèng)收入小結(jié)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)定一致，年終無(wú)需納稅調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致，年終須做納稅調(diào)整。具體會(huì)計(jì)處理：直接借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。同時(shí)稅法規(guī)定：如果捐贈(zèng)數(shù)額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。具體會(huì)計(jì)處理：按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。接受捐贈(zèng)收入小結(jié)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)定一致，年終無(wú)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異課件企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異主講：xxx企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專家簡(jiǎn)介車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會(huì)計(jì)師事務(wù)所、威海永安稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)。高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、中國(guó)注冊(cè)評(píng)估師、中國(guó)注冊(cè)價(jià)格鑒證師、中國(guó)注冊(cè)咨詢工程師、中國(guó)注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。在《稅務(wù)縱橫》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等刊物發(fā)表十多篇專業(yè)論文，外商投資服務(wù)中心2004—2009年度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度疑難講解與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、《外企之友》財(cái)稅欄目特邀顧問(wèn)。專家簡(jiǎn)介車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會(huì)目錄1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系2、收入的差異目錄前言大家下午好！首先感謝威海市國(guó)稅局對(duì)我的信任，讓我有機(jī)會(huì)在這里和大家一起來(lái)學(xué)習(xí)一下會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅方面的一些相關(guān)知識(shí)，我深感榮幸。應(yīng)該說(shuō)，在座的各位都是財(cái)務(wù)、稅收方面的專家，并且有著多年豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，我在這里講課，簡(jiǎn)直是班門弄斧。但既然各位領(lǐng)導(dǎo)看得起我，我就拋磚引玉，把我在工作中對(duì)財(cái)務(wù)和稅收問(wèn)題的理解和大家交流一下，如果是哪些地方我理解的不夠準(zhǔn)確，還希望大家提出來(lái)，我們一起溝通交流，也希望我們大家在探討中學(xué)習(xí)，在溝通與辯論中提高。下面我講第一個(gè)專題：前言大家下午好！首先感謝威海市國(guó)稅局對(duì)我的信任，讓我企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系為什么要講這三者之間的關(guān)系呢？因?yàn)楝F(xiàn)在許多企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算方式五花八門，非常混亂。當(dāng)我們到一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，你問(wèn)他執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)政策？許多企業(yè)自己都答不上來(lái)？并且確實(shí)也不好回答，我現(xiàn)在可以在這個(gè)問(wèn)題留給在座的各位，你們認(rèn)為威海市的企業(yè)現(xiàn)在執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)政策？是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？還是混在一起執(zhí)行？這個(gè)問(wèn)題你不了解清楚，就沒(méi)有辦法進(jìn)行稅務(wù)檢查。因?yàn)槎悇?wù)檢查都是建立在企業(yè)賬薄的基礎(chǔ)之上的，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系而同一個(gè)企業(yè)如果按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，按準(zhǔn)則核算的利潤(rùn)是1200萬(wàn)元，那么你搞不清企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，不關(guān)注對(duì)差異的調(diào)整，而僅僅進(jìn)行一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、不規(guī)范單據(jù)的調(diào)整，那就豈不成撿了芝麻丟了西瓜，不利于我們稅務(wù)檢查工作的深入進(jìn)行。因此，了解清楚他們之間的關(guān)系相當(dāng)重要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系而同一個(gè)企業(yè)如果按企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系下面我們先講會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的關(guān)系：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等做出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，所以同屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系下面我們先講會(huì)計(jì)制企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但會(huì)計(jì)制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問(wèn)題做出處理的規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但會(huì)計(jì)制度是以特定企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。兩者聯(lián)系：（1）可統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)。各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，一些國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而有些國(guó)家如法國(guó)和改革前的我國(guó)只采用會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作，形成了各有特色的會(huì)計(jì)制度。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系如：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這里所講的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度就是一個(gè)廣義的會(huì)計(jì)制度。這一點(diǎn)大家要注意，不能說(shuō)企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度了。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系如：中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)非是對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，只不過(guò)有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些，有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些。但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策。（3）都屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家財(cái)政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：（1）規(guī)范的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問(wèn)題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒(méi)有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就不可能。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）適用的范圍不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于股份公司的會(huì)計(jì)處理，而會(huì)計(jì)制度適用于所有企業(yè)。即使在美國(guó)也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（2）適用的范圍不企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（3）規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同。由于規(guī)范的目標(biāo)不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定，例如在準(zhǔn)則中我們常?？吹竭@樣的語(yǔ)言：該項(xiàng)收入（或費(fèi)用）“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于記錄到哪個(gè)科目，則由會(huì)計(jì)人員自己去判斷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。毫無(wú)疑問(wèn)，準(zhǔn)則的可操作性較差，制度的可操作性較強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（3）規(guī)范的具體內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系同時(shí)，從準(zhǔn)則和制度規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，準(zhǔn)則是對(duì)某一類業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量加以規(guī)定，而制度是對(duì)某一類企業(yè)或全部企業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體規(guī)定。（4）對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對(duì)這方面的要求相對(duì)較低。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系同時(shí)，從準(zhǔn)則和制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系筆者認(rèn)為兩者的統(tǒng)一是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，但在現(xiàn)階段兩者是不能統(tǒng)一的。統(tǒng)一無(wú)非是兩種形式，制度代替準(zhǔn)則或者準(zhǔn)則代替制度。制度代替準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)水平的倒退，這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，更不符合會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律，也無(wú)法與國(guó)際接軌，更難參與國(guó)際資本市場(chǎng)，因此是不可能的。準(zhǔn)則代替制度，與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的做法一致，但不符合我國(guó)國(guó)情。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀不容忽視，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，長(zhǎng)期習(xí)慣于制度的指引，缺乏必要的理論水平。全面推行準(zhǔn)則取消制度勢(shì)必造成混亂，會(huì)計(jì)人員難以接受，后果難以預(yù)料。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系筆者認(rèn)為兩者的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但從發(fā)展的角度來(lái)看，準(zhǔn)則代替制度，實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一是完全可能的，也是一種必然結(jié)果。一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算的范圍隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善、企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)水平的提高將趨于一致，另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算的內(nèi)容沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，只有規(guī)范程度上的詳略之分。因此如果廣大財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)水平提高到足以熟練的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是完全可能的，也是必然的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系但從發(fā)展的角度來(lái)看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)制度（包括制度與準(zhǔn)則）與稅收的關(guān)系共同點(diǎn)：應(yīng)該說(shuō)，稅收會(huì)計(jì)學(xué)集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),比如,增值稅的會(huì)計(jì)處理,以及納稅申報(bào)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)既包括了稅收的核算，也包括了對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等的核算，所以從這個(gè)層面上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)制度（包括制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：（一）從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系兩者區(qū)別：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（二）從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（二）從處理方法看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（三）從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系（三）從制定目的看企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、增加和實(shí)施，新的企業(yè)所得稅法的執(zhí)行，稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)和計(jì)量上的差異也在逐漸減少。我們看新的所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面的規(guī)定是一致的，也就是說(shuō)新的稅法基本上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入的差異下面我講第二個(gè)專題：收入的差異：一、收入確認(rèn)的差異：會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所定義的收入有廣義和狹義之分，廣義的收入包括主營(yíng)收入和利得，狹義的收入指主營(yíng)收入，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)收入、建造合同收入四種類型。收入的差異下面我講第二個(gè)專題：收入的差異其中：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五原則，會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入四原則。收入的差異其中：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)收入的差異提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。收入的差異提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量。收入的差異讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)收入的差異建造合同準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)合同收入的時(shí)間上有三種