1、2011CPA審計(jì)精華講義人民大學(xué)1 / 103第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)l 考題預(yù)測直接出題的可能性小。重點(diǎn)關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(結(jié)合教材P560利用內(nèi)部審計(jì)的工作的結(jié)合考慮，以客觀題為主)l 重點(diǎn)和難點(diǎn)一、審計(jì)的方法由于審計(jì)環(huán)境的變化，注冊會計(jì)師一直調(diào)整著審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。從方法論的角度，注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以重大錯報風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對為審計(jì)工作主線。審計(jì)風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分

2、配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。二、注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(一)注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時，都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：1內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。(必須了解內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的情況，據(jù)以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。)2內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。(如內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計(jì)對象與注冊會計(jì)師審計(jì)對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。)3利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效

3、率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。(1)例如：如果內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而非期中實(shí)施更多審計(jì)程序；主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具有說服力的審計(jì)證據(jù)；擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。(2)例如：如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。(二)了解和評估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素1內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響； 2內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；3內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； 4內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。(三)利

4、用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會計(jì)師的責(zé)任1注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計(jì)工作而減輕，利用內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)在審計(jì)報告中提及。2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無法達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)所要求的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。3審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、抽樣規(guī)模的確定、對會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。(四)不應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)的情形【背】1內(nèi)部審計(jì)活動與注冊會計(jì)師審計(jì)無關(guān)；2內(nèi)部審計(jì)活動與注冊會計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊會計(jì)師認(rèn)為

5、進(jìn)一步評估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則；3注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存在疑慮。（五）評價內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素1內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。2內(nèi)部審計(jì)工作是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。3內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)構(gòu)一致。4內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。第二章 注冊會計(jì)師管理制度l 考題預(yù)測：本章直接出題可能性不大?？赡芘c第四章鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及二十八章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合在一個情景下考核基本理論知識點(diǎn)。l 重點(diǎn)和難點(diǎn)一

6、、注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍的分類及其特點(diǎn)業(yè)務(wù)類型保證程度發(fā)表意見方式鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證對象鑒證對象信息既定標(biāo)準(zhǔn)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計(jì)合理保證積極方式基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；(經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng))財務(wù)報表(經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度驗(yàn)資直接報告業(yè)務(wù)注冊資本的實(shí)收和變更情況注冊資本實(shí)收、變更明細(xì)表(CPA提供)出資協(xié)議、相關(guān)法律法規(guī)審閱業(yè)務(wù)有限保證消極方式基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)財務(wù)報表、經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核合理有限保證積極、消極方式基于責(zé)任方認(rèn)定

7、的業(yè)務(wù)預(yù)測財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量 預(yù)測性財務(wù)信息會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度系統(tǒng)鑒證(一般)直接報告業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)(的有效性)信息系統(tǒng)(的有效性)的評價報告信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序(執(zhí)行的程序與審計(jì)程序類型，取決于商定的結(jié)果。)、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計(jì)服務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何的保證。二、會計(jì)師事務(wù)所1會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件我國會計(jì)師事務(wù)所分為合伙制和有限責(zé)任制兩種。(1)設(shè)立合伙會計(jì)師事務(wù)所的條件：有2名以上的合伙人；有書面合伙協(xié)議；有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；有固定的辦公場所。(2)設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的條件：有5名以上的股東；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人

8、員；有不少于人民幣30萬元的注冊資本；有股東共同制定的章程；有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；有固定的辦公場所。2.成為會計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件持有注冊會計(jì)師證書；在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任l 考題預(yù)測：本章出題的可能性不大，但一旦命題即以簡答題為主，應(yīng)關(guān)注驗(yàn)資的具體案例與司法解釋結(jié)合的簡

9、答題。l 重點(diǎn)和難點(diǎn)一、相關(guān)司法解釋1關(guān)于利害關(guān)系人和不實(shí)報告定義【背】利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。不實(shí)報告：會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。四要件說：即存在不實(shí)報告、注冊會計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。2了解訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定如果利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)將

10、被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟，出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3.舉證責(zé)任倒置會計(jì)師事務(wù)負(fù)責(zé)舉證，舉證責(zé)任倒置。會計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。4抗辯事由(免責(zé)情形)【背】(特別注意與驗(yàn)資有關(guān)的部分)(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)

11、師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。5減責(zé)事由利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。6無效免責(zé)會計(jì)師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。出資人應(yīng)在虛假

12、出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任對被審計(jì)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任?！咀⒁狻繒?jì)師事務(wù)所存在欺詐行為，應(yīng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，不適用賠償順位和最高限額的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所存在過失行為，才適用賠償順位和最高限額的規(guī)定。第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則l 考題預(yù)測本章出現(xiàn)客觀題和主觀題的可能性都較大。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要考核客觀題，會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要考核簡答題。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(一)鑒證業(yè)務(wù)的五要素【背】：三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。1三方關(guān)系(1

13、)注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度?！颈场?2)責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。否則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。(3)責(zé)任方的確定：在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。2適當(dāng)鑒證對象應(yīng)具備的條件（1）鑒證對象可以識別；（2）不同組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。3標(biāo)準(zhǔn)(1)標(biāo)準(zhǔn)

14、可以是正式的規(guī)定(既定的標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)首先評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性)，也可以是某些非正式的規(guī)定(專門制定的標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)首先評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性)。(2)但注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。(3)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚恚何腥四軌虼_認(rèn)鑒證對象的某一方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。4證據(jù)(1)合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；在了解鑒證對象及其

15、他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；針對已識別的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運(yùn)行的有效性；評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。5鑒證報告情形意見類型工作范圍受到限制出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。鑒證對象信息存在重大錯報如果注冊會計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)如果標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，注冊會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕

16、承。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論。(二)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)判斷基于責(zé)任方認(rèn)定條件：鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式；且鑒證對象信息為預(yù)期使用者獲取。區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式獲取責(zé)任方的鑒證對象信息獲取注冊會計(jì)師提供的鑒證對象信息責(zé)任方的責(zé)任對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時也對鑒證對象負(fù)責(zé)僅對鑒證對象負(fù)責(zé)鑒證報告的內(nèi)容和格式引言段明確提及責(zé)任方的認(rèn)定直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，

17、無需提及責(zé)任方認(rèn)定鑒證結(jié)論的表述方式明確提及責(zé)任方認(rèn)定或直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)(兩種)直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)(一種)【注意】基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的分類，與保證程度無關(guān)。(三)鑒證業(yè)務(wù)承接和變更1鑒證業(yè)務(wù)承接的條件(1)符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。(2)并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：鑒證對象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。【注意】當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計(jì)師可以提請委

18、托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。2鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有“合理理由”，注冊會計(jì)師不應(yīng)將“鑒證業(yè)務(wù)”變更為“非鑒證業(yè)務(wù)”，或?qū)ⅰ昂侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)”變更為“有限保證的鑒證業(yè)務(wù)”。(保證程度降低)變更原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求(合理理由)；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(合理理由)；業(yè)務(wù)范圍存在限制(不合理理由)。如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)“解除業(yè)務(wù)約定”，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由?！咀⒁狻繉⒈ＷC程度提高的業(yè)務(wù)變更，不需要理由。注

19、冊會計(jì)師可以同意變更業(yè)務(wù)。二、會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要素與主要內(nèi)容(一)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。(二)職業(yè)道德規(guī)范1職業(yè)道德規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面“確認(rèn)函”。2對“上市公司”財務(wù)報表審計(jì)，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【背】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必

20、要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。(四)人力資源每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行1項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作)2咨詢合理確定咨詢事項(xiàng)：疑難問題或者爭議事項(xiàng)；重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。3意見分歧只有項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。4項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡答題)(1)會計(jì)師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在“出具報告前”，對項(xiàng)目組做

21、出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。(項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不在審計(jì)報告上簽字)(3)如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定對所有上市公司財務(wù)報表的審計(jì)；規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(涉及公眾利益的范圍較大的業(yè)務(wù)；已識別出存在重大異常情況的業(yè)務(wù)；較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù))。(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；

22、作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)報告的適當(dāng)性。(六)業(yè)務(wù)工作底稿(七)監(jiān)控1.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年。2.每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查(可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組)。(3)參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。第五章 職業(yè)

23、道德基本原則和概念框架l 命題預(yù)測今年考核的可能性很大，結(jié)合第六章獨(dú)立性的內(nèi)容，考核簡答題或單獨(dú)考核客觀題。l 重點(diǎn)和難點(diǎn)一、職業(yè)道德基本原則(一)職業(yè)道德基本原則內(nèi)容【背】誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。(二)誠信1要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持誠信原則。2三不牽連：(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。3防范措施：出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，消除牽連，不被視為違反誠信原則的規(guī)定。(三)獨(dú)立注冊會計(jì)師(不包括非執(zhí)業(yè)會員)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性。在執(zhí)行相關(guān)服

24、務(wù)業(yè)務(wù)時，未對注冊會計(jì)師提出獨(dú)立性的要求。(四)保密1保密原則要求：會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)行為和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信；(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益?！咀⒁狻款A(yù)期的客戶、雇傭單位、終止業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶的信息予以保密。2保密原則的豁免(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)。(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益。(4)接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管

25、機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查。二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益1鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；2會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(15%)；3鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；5會計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議。自我評價1會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；2會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇

26、于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。過度推介1會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；2在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。密切關(guān)系1項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；2項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；3客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；4會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。外在壓力1會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；2如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)

27、；3客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；4會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；5由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨服從其判斷的壓力；6會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被晉升。三、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議。2由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議。3向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢。4與客戶治理層討論職業(yè)道德問題。5向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額。6請其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分

28、業(yè)務(wù)。7輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。四、注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用(一)客戶尋求第二次意見1不利影響：如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。2防范措施【背】(1)征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通；(2)在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；(3)向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本。(二)利益沖突1不利影響(1)注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。(2)注冊會計(jì)師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突

29、或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。2防范措施(1)注冊會計(jì)師應(yīng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。(2)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；(3)實(shí)施必要的保密程序，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；(4)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情。(三)其他規(guī)定1.如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。2注冊會計(jì)師不得收取或支付與

30、客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金(沒有防范措施)。3注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)。4注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作。第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求l 命題預(yù)測考核簡答題的可能性很大，掌握本章中的重點(diǎn)內(nèi)容。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所(一)網(wǎng)絡(luò)定義1以合作為目的；2明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。(二)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況1分擔(dān)的成本不重要。2分擔(dān)的成

31、本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本。3會計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。4如果某一會計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象，但并不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。5如果會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。6如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也

32、沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。二、業(yè)務(wù)期間注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報告之日止。對于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。三、關(guān)聯(lián)實(shí)體1能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，且客戶對該實(shí)體重要；2在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要；3受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；4客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且對該實(shí)體能夠施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益

33、對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要；5與客戶同處于共同控制下的實(shí)體(稱為“姐妹實(shí)體”)，且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方都很重要。四、合并與收購(一)如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。(二)在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系，如果治理層要求會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：1在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；2存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組

34、成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。五、經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益無論大小均影響?yīng)毩⑿?，重大的間接經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿?，非重大的間接經(jīng)濟(jì)利益不影響?yīng)毩⑿浴?一)絕對沒有防范措施的情形1會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益2項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益(三)相對沒有防范措施的情形1會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在可以對審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。(1)審計(jì)客戶對于該實(shí)體重要，沒有任何防范措施(2)審計(jì)客戶對于該實(shí)體不重要，可視為獨(dú)立性未

35、受到重大不利影響。2會計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益(1)如果該經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶可以對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。(2)如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到重大的不利影響。(三)有防范措施的情形1審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。2會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。六貸款和擔(dān)保從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得

36、貸款或由其提供擔(dān)保從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶不正常正常會計(jì)師事務(wù)所沒有防范措施。即便重大，有防范措施。沒有防范措施沒有防范措施按照正常條件開立，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響項(xiàng)目組成員或其主要近親屬沒有防范措施。不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響七、商業(yè)關(guān)系1會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。八、家庭和個人關(guān)系1審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬(父母、子女、

37、配偶)是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，沒有防范措施，只有將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。2審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?？刹扇》婪洞胧＞?、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(一)前任成員加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工1與會計(jì)師事務(wù)所保持重要聯(lián)系，沒有防范措施，會計(jì)師事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。2未與會計(jì)師事務(wù)所保持

38、重要聯(lián)系，會計(jì)事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)，必要時采取防范措施。(二)審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶如果項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，要求項(xiàng)目組成員在與客戶進(jìn)行雇用協(xié)商時向會計(jì)師事務(wù)所通報。會計(jì)師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)，必要時采取防范措施。(三)前任成員加入“屬于公眾利益實(shí)體”的審計(jì)客戶1關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位，除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計(jì)時該合伙人已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。2前任高級合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位除非該高級合伙人

39、離職已超過十二個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。3因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員在同時滿足下列條件時，不被視為獨(dú)立性受到損害：(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并。(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計(jì)師事務(wù)所不重要)。(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。(四)審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董

40、事、高級管理人員或特定員工1在審計(jì)報告涵蓋的期間內(nèi)調(diào)入，沒有防范措施，將該人員調(diào)離項(xiàng)目組后事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。2在審計(jì)報告涵蓋期間以前調(diào)入，必要時采取防范措施，防范措施主要包括對該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。該人員無需調(diào)離項(xiàng)目組，會計(jì)師事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。(五)兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員1會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員、公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益不利影響，沒有防范措施。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。(將該人員調(diào)離審計(jì)小組也不夠)2會計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供公司秘書行政事

41、項(xiàng)的有關(guān)建議，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的，通常不會被認(rèn)為有損獨(dú)立性。十、高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)(屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶)(一)關(guān)鍵合伙人任職時間(止5停2延1)1執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。2任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；(2)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢。3由于會計(jì)師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計(jì)合伙人，在法律法

42、規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長一年時間。(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時間1如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，還可以繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。2如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計(jì)年度?！颈场砍蔀楣娎鎸?shí)體前已服務(wù)時間成為公眾利益實(shí)體后還可服務(wù)時間首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服

43、務(wù)時間1422323224以上22十一、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)(一)編制會計(jì)記錄和財務(wù)報表1不影響?yīng)毩⑿缘臉I(yè)務(wù)：溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)；提供特定技術(shù)支持。2影響?yīng)毩⑿缘牡蟹婪洞胧?允許的業(yè)務(wù))：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作。(2)非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供日常性和機(jī)械性的工作。3不允許提供的服務(wù)(影響?yīng)毩⑿郧覜]有防范措施)除非在緊急或特殊情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供下列會計(jì)和記賬服務(wù)：(1)工資服務(wù)(日常性和機(jī)械性的工作)；(2)編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；(3)編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信

44、息。(二)稅務(wù)服務(wù)1編制納稅申報表的服務(wù)納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。2計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))(1)審計(jì)客戶屬于非公眾利益實(shí)體(允許)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施。(2)審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體(禁止)，除非在緊急和特殊情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。3基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)如果評估服務(wù)僅為滿足納稅申報或稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響(即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計(jì)分錄的影響)，且間接影

45、響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果評估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審核，并且其影響對財務(wù)報表來說是重大的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生不利影響的重要程度，必要時采取防范措施。(三)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：1與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 2財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；3對被審計(jì)財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。(四)IT系統(tǒng)服務(wù)1不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計(jì)或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；(2)設(shè)計(jì)或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計(jì)記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；(3)

46、操作由第三方開發(fā)的會計(jì)或財務(wù)信息報告軟件；(4)對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。(二)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)1信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財務(wù)報表影響重大?？蛻羰枪娎鎸?shí)體，沒有防范措施，會計(jì)師事務(wù)所不得承接業(yè)務(wù)?？蛻舨粚儆诠娎鎸?shí)體，有防范措施，會計(jì)師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)。(五)法律服務(wù)1代表審計(jì)客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟所涉金額對財務(wù)報表影響重大，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。所涉金額對財務(wù)報表影響并不重大，會計(jì)師事務(wù)所在必要時采取防范措施消除。2擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問會

47、計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶首席法律顧問，沒有任何防范措施。十二、收費(fèi)(一)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶收取全部費(fèi)用比重較大如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過15，除非該會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并與之討論采取下列任一防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益不利影響將非常重大：1在第二年度財務(wù)報表審計(jì)意見發(fā)表后，且在第三年度的財務(wù)報表審計(jì)意見發(fā)表前，由其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見后復(fù)核)；2在第二年度財務(wù)報表審計(jì)意

48、見發(fā)表前，由其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見前復(fù)核)。在上述收費(fèi)比例顯著超過15的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。如果兩年后收費(fèi)比例仍然超過15，則會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層說明并與之討論這一事實(shí)，并采取上述防范措施。在收費(fèi)比例顯著超過15的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。(二)或有收費(fèi)會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會?jì)師事務(wù)所不應(yīng)作出這種收費(fèi)安排。第

49、七章 審計(jì)目標(biāo)l 考題預(yù)測在綜合題中與第十三章風(fēng)險評估(認(rèn)定層次風(fēng)險)的填表題及循環(huán)審計(jì)章節(jié)業(yè)務(wù)活動(內(nèi)部控制)會影響哪些認(rèn)定。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、財務(wù)報表審計(jì)總目標(biāo)【背】財務(wù)報表審計(jì)總目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、責(zé)任(一)管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。(1)選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；(2)選擇和

50、運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。(4)管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證(絕對保證)財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(二)注冊會計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見，合理保證已審計(jì)財務(wù)報表不存在重大錯報。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【背】(一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價和分?jǐn)偂?三)與列報相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)

51、價?！咀⒁狻酷槍ι鲜泄?，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定、收入的“發(fā)生”認(rèn)定、負(fù)債、費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。第八章 審計(jì)計(jì)劃l 考題預(yù)測本章考核以客觀題為主。主要考核對重要性和審計(jì)風(fēng)險等具體理論的理解，如審計(jì)風(fēng)險各要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、重要性水平的確定與評價等。估計(jì)分值在35分之間。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【背】初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力2不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況3與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解1針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2評價遵守職

52、業(yè)道德規(guī)范的情況3及時簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、連續(xù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形1有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；2需要修改約定條款或增加特別條款；3高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；4被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5法律法規(guī)的規(guī)定；6管理層編制財務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間、方向、審計(jì)資源的分配，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括風(fēng)險評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他

53、審計(jì)程序。審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。導(dǎo)致對審計(jì)計(jì)劃修改的原因主要有：對重要性水平的修改；對重大錯報風(fēng)險水平評估的修訂；對進(jìn)一步審計(jì)程序的修訂。四、對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：【背】1被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計(jì)領(lǐng)域； 3重大錯報風(fēng)險；4執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。五、重要性(一)概念【背】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策

54、，則該項(xiàng)錯報是重大的。1重要性概念中的錯報包含漏報。2重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。從數(shù)量(金額)上考慮稱為重要性水平。3重要性概念是針對財務(wù)報表使用者（群體、以股東為主）決策的信息需求而言的。4重要性的確定離不開具體環(huán)境。5對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。(二)注冊會計(jì)師使用重要性水平的目的【背】1決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；2識別和評估重大錯報風(fēng)險；3確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。(三)重要性水平的確定1確定計(jì)劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素(1)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報告要求；(3)財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；(4)財務(wù)報表項(xiàng)目的

55、金額及其波動幅度。2財務(wù)報表層次的重要性水平報表層次的重要性水平恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直取咀⒁狻孔詴?jì)師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。例如，對以盈利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。3認(rèn)定層次重要性水平(可容忍錯報)的確定可容忍錯報的確定以注冊會計(jì)師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最