69/24第五章會計賬戶分類第一節(jié)概述一、會計賬戶分類的目的在前面兩章研究個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法和個別賬戶內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途的基礎(chǔ)上，從具體到一般研究同類賬戶的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途，是對賬戶和復式記賬的進一步深化，其目的在于掌握各類賬戶在核算指標方面的規(guī)律性，以正確運用賬戶登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)和提供的數(shù)據(jù)資料。二、會計賬戶如何分類會計賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用途和結(jié)構(gòu)，因此可以從賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的用途和結(jié)構(gòu)兩個方面進行分類。（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類即按賬戶所核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容進行分類，它是賬戶根本分類，也是賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的基礎(chǔ)。其內(nèi)容如下：具體賬戶詳見下表。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準備應收票據(jù)應收股利應收利息應收賬款其他應收款壞賬準備預付賬款應收補貼款流動資產(chǎn)賬戶物資采購原材料包裝物低值易耗品材料本錢差異自制半成品庫存商品商品進銷差價委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價準備分期收款發(fā)出商品待攤費用長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準備委托貸款固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)賬戶工程物資在建工程在建工程減值準備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形及遞延無形資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)賬戶未確認融資費用長期待攤費用短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款代銷商品款應付工資賬戶應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值預計負債長期借款應付債券長期負債賬戶長期應付款專項應付款遞延稅款實收資本（或股本）已歸還投資資本公積盈余公積本年利潤利潤分配生產(chǎn)本錢制造費用勞務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整（二）按用途和結(jié)構(gòu)分類在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，再將用途和結(jié)構(gòu)相同的賬戶進行分類。用途——是指賬戶記錄所提供的核算資料的內(nèi)容。結(jié)構(gòu)——是指賬戶如何記錄核算資料，借方和貸方各登記什么？余額在哪一方？其分類的內(nèi)容主要是三大類，九小類。具體賬戶詳見下表。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資委托貸款原材料包裝物低值易耗品自制半成品庫存商品盤存賬戶委托加工物資委托代銷商品分期收款發(fā)出商品生產(chǎn)本錢（余額局部）物資采購（余額局部）在建工程（余額局部）受托代銷商品長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資工程物資固定資產(chǎn)應收票據(jù)應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款應收補貼款短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款根本賬戶結(jié)算賬戶應付工資應交稅金其他應付款代銷商品款待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值其他應交款長期借款專項應付款長期應付款應付債券應付股利應付福利費待攤費用無形資產(chǎn)未確認融資費用跨期攤配賬戶長期待攤費用預計負債預提費用遞延稅款實收資本資本公積資本賬戶盈余公積利潤分配已歸還投資累計折舊壞賬準備材料本錢差異商品進銷差價短期投資跌價準備存貨跌價準備長期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備無形資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理集合分配賬戶——制造費用生產(chǎn)本錢（本期發(fā)生額）勞務(wù)本錢（本期發(fā)生額）物資采購（本期發(fā)生額）在建工程（本期發(fā)生額）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入補貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出期間費用——所得稅投資收益營業(yè)外支出以前年度損益財務(wù)成果計算賬戶——本年利潤第二節(jié)基本賬戶根本賬戶的特點是所反映的企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益增減變動的內(nèi)容均為經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。一、盤存賬戶其特點是所反映的內(nèi)容均為企業(yè)的有形財物，可以進行盤點的財產(chǎn)。其結(jié)構(gòu)是借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額總是在借方，表示實有數(shù)，期末列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，例如現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。盤存賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)表——例“庫存商品〞賬戶。借方盤存賬戶——庫存商品貸方期初余額——商品、物資期初實有數(shù)額發(fā)生額——商品、物資的增加數(shù)額發(fā)生額——商品、物資的減少數(shù)額期末余額——商品、物資的期末實有數(shù)額二、結(jié)算賬戶其特點是所反映的內(nèi)容是企業(yè)和其他單位和個人的債權(quán)和債務(wù)，其結(jié)構(gòu)是債權(quán)增加和債務(wù)減少登記借方，債務(wù)增加和債權(quán)減少登記在貸方，借方余額表示應收款項，貸方余額表示應付賬款，因此結(jié)算賬戶又可分為資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負債結(jié)算賬戶和資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶。例如資產(chǎn)結(jié)算賬戶有應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等賬戶；負債結(jié)算賬戶有：應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、預收賬款等賬戶；資產(chǎn)負債賬戶有其他往來，內(nèi)部往來等賬戶。結(jié)算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)表——例“應收賬款〞、“應付賬款〞、“其他往來〞賬戶。（一）借方結(jié)算資產(chǎn)賬戶應收賬款貸方期初余額——期初應收賬款實有數(shù)發(fā)生額——應收賬款增加額定發(fā)生額——應收賬款減少額期末余額——期末應收賬款實有數(shù)額（二）借方結(jié)算負債賬戶應付賬款貸方發(fā)生額——應付賬款減少額期初余額——期初應付賬款實有額發(fā)生額——應付賬款增加額期末余額——期末應付賬款實有額（三）借方結(jié)算資產(chǎn)負債賬戶其他往來貸方期初余額——應收款項大于應付款項的差額發(fā)生額——應收款項的增加數(shù)或應付款項的減少數(shù)期初余額——應付款項大于應收款項的差額發(fā)生額——應付款項的增加數(shù)或應收款項的減少數(shù)期末余額——應收款項大于應付款項的差額（債權(quán)）期末余額——應付款項大于應收款項的差額（債務(wù)）三、跨期攤配賬戶是按照權(quán)責發(fā)生制原則用以核算幾個本錢計算期共同負擔的費用在各個本錢計算期進行攤配的賬戶。其特點是一次支付，分期攤配和分期預提，一次支付，例如待攤費用和預提費用賬戶?？缙跀偱滟~戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)表——例“待攤費用〞和“預提費用〞賬戶。（一）借方待攤費用貸方期初余額——反映已經(jīng)支付，但尚未分攤的數(shù)額發(fā)生額——反映本期支付的數(shù)額發(fā)生額——本期分攤的數(shù)額期末余額——尚未分攤的數(shù)額（二）借方預提費用貸方發(fā)生額——本期支付的數(shù)額期初余額——已預提而尚未支付數(shù)發(fā)生額——本期預提數(shù)期末余額——已預提而尚未支付數(shù)四、資本賬戶其特點是反映的內(nèi)容是企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動情況，其結(jié)構(gòu)是貸方登記各項所有者權(quán)益工程的增加數(shù)，借方登記各項所有者權(quán)益工程的減少數(shù)，貸方余額表示各項所有者權(quán)益工程的實存數(shù)，例如實收資本、資本公積、利潤分配等賬戶。資本賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“實收資本〞賬戶。借方實收資本貸方發(fā)生額——資本金的減少額期初余額——期初資本金實存額發(fā)生額——資本金的增加額期末余額——資本金期末的結(jié)存額第三節(jié)調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為表示被調(diào)整賬戶的實際金額而開設(shè)的賬戶。其特點是要同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來使用，兩者形成一對賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整的方式不同，分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶。一、備抵賬戶是用以抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際金額。其特點是調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的期末余額的方向是相反的，一個在借方，另一個在貸方，如“累計折舊〞是“固定資產(chǎn)〞賬戶的調(diào)整賬戶：“壞賬準備〞是“應收賬款〞賬戶的調(diào)整賬戶等。備抵賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“累計折舊〞與“固定資產(chǎn)〞賬戶。調(diào)整賬戶累計折舊被調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)期末余額12500期末余額500000固定資產(chǎn)的實際余額=500000－12500=487500（元）二、附加賬戶是用以增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額，如“應付債券——債券溢價〞賬戶，其特點是調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的期末余額方向是一致的。附加賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“應付債券——債券溢價〞與“應付債券——債券面值〞賬戶。調(diào)整賬戶應付債券債券溢價被調(diào)整賬戶應付債券債券面值期末余額10000期末余額100000債券實際發(fā)行金額=100000+10000=110000（元）三、備抵附加賬戶是既用以抵減又用以增加被調(diào)整賬戶余額的賬戶，其特點是兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用，如“材料本錢差異〞、“商品進銷差價〞等賬戶。備抵附加賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“原材料〞與“材料本錢差異〞賬戶。（一）被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶借方原材料貸方借方材料本錢差異貸方期末余額246000期末余額3200上列中：“原材料〞賬戶的借方余額（方案本錢）246000元加：“材料本錢差異〞賬戶借方余額（超支數(shù)）3200元材料的實際本錢2492000元（二）被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶借方原材料貸方借方材料本錢差異貸方期末余額246000期末余額3200上列中：“原材料〞賬戶的借方余額（方案本錢）246000元減：“材料本錢差異〞賬戶借方余額（節(jié)約數(shù)）3200元材料的實際本錢242800元第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶業(yè)務(wù)賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的賬戶，其特點是需要通過計算、分配，對企業(yè)經(jīng)濟效益作出評價的賬戶，可分為集合分配、本錢計算、配比和財務(wù)成果四類。一、集合分配賬戶是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中對某種費用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶，其結(jié)構(gòu)是應歸集的費用發(fā)生數(shù)在借方，應由有關(guān)對象負擔的費用分配額在貸方，特點是期末一般無余額，如“制造費用〞、“物資采購——采購費用〞等賬戶。集合分配賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“制造費用〞賬戶（第三章例）。制造費用本期發(fā)生額本期發(fā)生額原材料5000A產(chǎn)品12950輔助人員工資及附加1824B產(chǎn)品5550固定資產(chǎn)折舊8000車間修理費36761850018500期末無余額二、本錢計算賬戶是計算企業(yè)某個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部費用和實際本錢的賬戶，其結(jié)構(gòu)是借方登記某個生產(chǎn)經(jīng)營過程應負擔的費用，貸方登記已轉(zhuǎn)出有關(guān)核算對象的實際本錢，借方余額表示尚未結(jié)束該過程的有關(guān)核算對象的實際本錢，如“生產(chǎn)本錢〞、“物資采購〞、“在建工程〞等賬戶。本錢計算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“生產(chǎn)本錢〞賬戶（第三章例）。生產(chǎn)成本發(fā)生額發(fā)生額原材料49600A產(chǎn)品完工實際本錢59310生產(chǎn)工人工資及附加22800制造費用185009090059310期末余額（尚未完工產(chǎn)品的實際本錢）31590三、配比賬戶是反映聚集某個經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的費用內(nèi)容的賬戶，其特點是收入與本錢費用計價不同，分別在兩個賬戶期末進行配合比較，以確定財務(wù)成果，差額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，期末無余額，如“主營業(yè)務(wù)收入〞與“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，“其他業(yè)務(wù)收入〞與“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶，“營業(yè)外收入〞與“營業(yè)外支出〞賬戶等。配比賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“其他業(yè)務(wù)收入〞與“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶（第三章例）。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出30003500本年利潤期末轉(zhuǎn)入3000期末轉(zhuǎn)入3500期末余額500（其他業(yè)務(wù)利潤）四、財務(wù)成果計算賬戶是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算最終成果內(nèi)容的賬戶，其結(jié)構(gòu)是貸方登記由“收入〞賬戶轉(zhuǎn)來的各項收入，借方登記由“支出〞賬戶轉(zhuǎn)來的各項支出，其貸方余額表示盈利，借方余額表示虧損，期末轉(zhuǎn)入“分配利潤〞賬戶。財務(wù)成果計算賬戶——例“本年利潤〞賬戶。借方本年利潤貸方主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用營業(yè)外收入管理費用投資收益財務(wù)費用補貼收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出所得稅期末余額虧損期末余額盈利利潤分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入最后說明兩點：一是，賬戶按內(nèi)容和結(jié)構(gòu)分類不是絕對的，有些賬戶有雙重性質(zhì)，例如“生產(chǎn)本錢〞、“在建工程〞、“物資采購〞等賬戶，既有盤存賬戶性質(zhì)，又是本錢計算賬戶，又如“本年利潤〞既是財務(wù)成果計算賬戶，又具有配比賬戶性質(zhì)，供分類參考。二是，在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定有“待處理財產(chǎn)損溢〞賬戶，用以核算企業(yè)在財產(chǎn)盤盈、盤虧未處理前，應先暫記入此賬戶，待批準后再轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，是一個過渡賬戶，制度規(guī)定要在期末結(jié)賬前處理完畢，結(jié)清余額，故未列入賬戶分類內(nèi)容。第六章會計憑證第一節(jié)填制和審核會計憑證的意義一、填制和審核會計憑證的意義（一）會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并具有法律效力的書面證明。（二）填制和審核會計憑證的意義主要有：1．為記賬、算賬提供可靠的資料，保證賬簿記錄正確。2．檢查、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和合理性，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合法律制度規(guī)定，確保企業(yè)財產(chǎn)物資的平安。3．加強經(jīng)濟責任，全面、系統(tǒng)、標準地開展會計核算工作，保證企業(yè)一切經(jīng)濟活動有憑有據(jù)，循序進行。第二節(jié)原始憑證的種類會計憑證按其編制程序和用途，分原始憑證和記賬憑證兩大類。一、原始憑證種類外來原始憑證——是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從其他單位或個人直接取得的憑證，見表6-1、6-2、6-3。自制原始憑證——表6-1增值稅專用發(fā)票開票日期：200×年10月×日發(fā)票聯(lián)No.×××購貨單位名稱甲公司納稅人登記號×××地址、電話×××開戶銀行及賬號×××商品或勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額A種鋼材噸1005005000017%8500合計500008500價稅合計（大寫）人民幣伍萬捌仟伍佰元整￥58500名稱乙公司納稅人登記號×××地址、電話×××開戶銀行及賬號×××備注收款人：開票單位（未蓋章無效）：注：這是增值稅的專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。專用發(fā)票規(guī)定為四聯(lián)，分別為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。表6-2發(fā)票購貨單位：甲公司200×年10月×日No.×××貨號及品名規(guī)格數(shù)量單位單價金額圓珠筆10盒50500金額（大寫）人民幣伍佰元整單位蓋章主管復核制單結(jié)算方式支票地址×××賬號×××表6-3收據(jù)200×年10月×日No.付款單位A公司收款方式現(xiàn)金人民幣（大寫）人民幣貳佰元整￥200收款事由包裝押金收款單位（蓋章）審核經(jīng)手人出納表6-4收料單供貨單位憑證編號發(fā)票號碼年月日收料倉庫材料編號材料規(guī)格及名稱計量單位數(shù)量價格應收實收單價金額×××甲種材料噸50505002500備注合計2500倉庫負責人記賬倉庫保管收料表6-5領(lǐng)料單領(lǐng)料部門憑證編號用途年月日收料倉庫材料編號材料規(guī)格及名稱計量單位數(shù)量價格請領(lǐng)實領(lǐng)單價金額×××A種鋼材噸225001000備注合計1000倉庫負責人發(fā)料倉庫經(jīng)手表6-6產(chǎn)品入庫單編號交庫單位年月日產(chǎn)品倉庫產(chǎn)品編號產(chǎn)品名稱交付數(shù)量檢驗結(jié)果實收數(shù)量單價合格不合格×××A產(chǎn)品×××臺50√5030015000備注記賬檢驗倉庫經(jīng)手通知憑證——是要求、指示或命令企業(yè)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。如罰款通知單、銀行解款單、銀行結(jié)算憑證等，見表6-7。執(zhí)行憑證——是證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的憑證，如銷貨發(fā)票、商品物資驗收單等。計算憑證——是已在進行或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計算的憑證，如本錢計算單、工資計算表等。表6-7××銀行進賬單（回單或收款通知）1第×號收款人全稱甲公司付款人全稱乙公司賬號×××賬號×××開戶銀行×××開戶銀行×××人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分￥850000票據(jù)種類支票收款人開戶銀行蓋章票據(jù)張數(shù)壹張單位主管會計復核記賬一次憑證——是填制手續(xù)一次完成的憑證，如現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨單等。累計憑證——是在一定時期內(nèi)在同一憑證中記錄發(fā)生的同類的重復的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。需屢次才能完成的憑證。如限額領(lǐng)料單，發(fā)料憑證匯總表等，見表6-8、6-9。表6-8限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：一車間憑證編號：×××用途：電動機200×年10月份發(fā)料倉庫：×××材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領(lǐng)用限額實際領(lǐng)用單價金額備注××××A種鋼材噸1085004000供給部門負責人：生產(chǎn)方案部門負責人：日期數(shù)量發(fā)料人簽章扣除代用數(shù)量退料請領(lǐng)實發(fā)數(shù)量收料人發(fā)料人211××××××9522××××××1××82066××××××2合計9912表6-9發(fā)料憑證匯總表200×年10月5日會計科目領(lǐng)料部門領(lǐng)料單張數(shù)原材料燃料××合計生產(chǎn)本錢一車間203500035000二車間101500015000小計305000050000制造費用一車間102000020000二車間101500015000小計203500035000合計508500085000會計主管記賬復核制表通用憑證——是在一定范圍內(nèi)，具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證，如全國統(tǒng)一的銀行承兌匯票。專用憑證——是具有特定內(nèi)容和專門用途的憑證，如差旅費、報銷單等。以上不同分類的原始憑證，有些是相互關(guān)聯(lián)的，如現(xiàn)金收據(jù)一式幾聯(lián)，其中一聯(lián)作為出具收據(jù)單位的自制原始憑證，另一聯(lián)則是接受單位的外來自制憑證。同時它既是一次憑證，又是執(zhí)行憑證，也是專用憑證。二、記賬憑證的種類記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。收款憑證——是用以反映現(xiàn)金收入和銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證，見表6-10。（一）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容付款憑證——是用以反映現(xiàn)金支出和銀行存款支出業(yè)務(wù)的憑證，見表6-11。轉(zhuǎn)賬憑證——是用以記錄不涉及貨幣資金的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證，見表6-12。表6-10收款憑證應借科目：年月日編號摘要應貸科目記賬一級科目二級或明細科目合計會計主管記賬出納復核制單表6-11付款憑證總號56應貸科目：銀行存款200×年×月×日分號現(xiàn)付8應借科目金額一級科目二級或明細科目億千百十萬千百十元角分向銀行提現(xiàn)現(xiàn)金150000合計￥150000財會主管記賬出納復核制單領(lǐng)款人簽章表6-12轉(zhuǎn)賬憑證總號××200×年×月×日分號4摘要購入原材料貨款暫欠借方科目貸方科目金額一級科目二級或明細科目一級科目二級或明細科目千百十萬千百十元角分原材料××材料應付賬款××公司2000000合計￥2000000財會主管記賬復核制單分錄憑證——是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目，記賬方向和金額的憑證。匯總憑證——是對分錄憑證進行匯總據(jù)以登記分類賬的憑證。如記賬憑證匯總表，見表6-13。聯(lián)合憑證——是既有原始憑證（或原始憑證匯總表）又有記賬憑證內(nèi)容的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。表6-13記賬憑證匯總表200×年10月31日字第×號會計科目借方金額記賬貸方金額記賬現(xiàn)金4500應收賬款25000短期借款22000實收資本200000合計850000850000會計主管記賬審核制表單式記賬憑證——是按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填制。每張憑證只填制一個會計科目，借方科目填制借項憑證，貸方科目填制貸項憑證，見表6-14、6-15。復式記賬憑證——是按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的對應科目分別填制在一張憑證上，如表6-16。表6-14借項記賬憑證對應科目：應付賬款200×年×月×日編號摘要一級科目二級或明細科目金額記賬購入原材料原材料××材料2000貨款暫欠會計主管記賬審核出納制單表6-15貸項記賬憑證對應科目：原材料200×年×月×日編號摘要一級科目二級或明細科目金額記賬購入原材料應付賬款××公司2000貨款暫欠會計主管記賬審核出納制單表6-16記賬憑證年月日編號摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬合計會計主管記賬審核出納制證第三節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的內(nèi)容1．名稱。2．日期和編號。3．填制單位及接受單位名稱。4．交易、事項內(nèi)容（包括：數(shù)量、計量單位、余額）。5．填制單位公章、有關(guān)人員簽章。6．原始憑證附件。二、原始憑證的填制和要求1．確定憑證種類，及時如實填寫。2．內(nèi)容完整、書寫清楚、記錄正確。3．連續(xù)編號、妥善保管、按規(guī)定程序及時流轉(zhuǎn)。4．填寫票據(jù)和結(jié)算憑證要用正楷書寫中文大寫金額及出票日期。三、原始憑證的審核內(nèi)容按《會計法》規(guī)定審核原始憑證的合法、合理和合規(guī)，包括：1．憑證填制是否符合規(guī)定。2．工程是否齊全。3．內(nèi)容是否真實、合法。4．手續(xù)是否齊全。5．有否違紀收支、弄虛作假等。第四節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證內(nèi)容1．名稱。2．日期和編號。3．會計分錄，包括會計科目、借貸方向和金額。4．交易、事項內(nèi)容摘要。5．附原始憑證張數(shù)。6．填制單位名稱會計主管、審核、填單、記賬等人員的簽章。二、記賬憑證的填制和要求1.收款憑證——根據(jù)現(xiàn)金收入和銀行存款收入的原始憑證填制，如表6-11。2.付款憑證——根據(jù)現(xiàn)金支出和銀行存款支出的原始憑證填制，如表6-12。3.轉(zhuǎn)賬憑證——根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，如表6-13。4.記賬憑證匯總表——定期根據(jù)記賬憑證按同類業(yè)務(wù)進行匯總，匯總后借貸余額經(jīng)計算平衡后登賬，見表6-14。5.單式記賬憑證——每張憑證只填一個會計科目，每套會計分錄編一個總號，再按憑證張數(shù)分別編分號，見表6-15、6-16。1.按制度規(guī)定的會計科目填寫會計分錄，要對應關(guān)系清晰，借貸方向明確，二級、三級科目填寫齊全。2.摘要簡明扼要，正確反映交易事項內(nèi)容。3.應附有原始憑證，并注明張數(shù)。（二）記賬憑證填制要求4.會計主管、審核、記賬、填制、出納（收、付款憑證）人員應簽章。5.連續(xù)編號。6.借貸雙方金額應保持平衡。7.憑證填制時，如發(fā)生錯誤，應予重填，入賬后應按錯賬更正方法更正。四、記賬憑證內(nèi)容的審核1．是否附有內(nèi)容相符，金額相等的原始憑證。2．是否正確使用會計科目的應借、應貸方向。3．憑證中各個工程是否填寫齊全，如有錯誤是否按規(guī)定更正，有關(guān)人員是否簽章。4．憑證所記事項應真實、合法，有無違紀違法事項，如有應追查清楚。第五節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證的取得——審核——記賬——裝訂——存檔一系列環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)過程。其間包括：傳遞程序、傳遞時間和傳遞中的銜接手續(xù)。（一）傳遞程序——各單位應根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點，機構(gòu)設(shè)置，人員分工情況設(shè)計憑證的聯(lián)數(shù)和流轉(zhuǎn)路線，合理組織傳遞程序。（二）傳遞時間——明確規(guī)定憑證在各個環(huán)節(jié)上的停留時間，一般要求憑證的傳遞和處理在報告期內(nèi)完成，不能跨期。（三）傳遞手續(xù)——憑證傳遞中的收發(fā)、交接等手續(xù)必須完備嚴密，環(huán)環(huán)銜接。二、會計憑證的保管（一）各種記賬定期裝訂（包括所附原始憑證和原始憑證匯總表）成冊后要加蓋封面、封底，注明單位名稱，憑證種類及起訖日期，對于數(shù)量多、性質(zhì)相同且需要隨時查閱的原始憑證，可以單獨裝訂，注明日期、種類，并在所屬記賬憑證上注明“附件另訂〞字樣。（二）其他經(jīng)濟憑證如各種經(jīng)濟合同，涉外文件等也應編造目錄，單獨登記保管。（三）會計憑證裝訂成冊后，由專人負責保管，年終登記存檔，按年度分目順序排列。（四）會計憑證的保管期限、查詢、調(diào)用、復制及銷毀手續(xù)應按“會計檔案管理方法〞進行管理。第七章會計賬簿第一節(jié)設(shè)置和登記會計賬簿的意義和會計賬簿的種類一、設(shè)置和登記會計賬簿的意義（一）會計賬簿的概念會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和核算的簿籍，是由專門的格式及一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。（二）設(shè)置和登記的意義1．可以系統(tǒng)、完整歸納和積累會計核算資料，反映企業(yè)經(jīng)營管理全貌。2．可以為會計檢查提供依據(jù)，便于檢查核對企業(yè)財產(chǎn)物資情況。3．可以為編制會計報表提供依據(jù)。二、會計賬簿的種類第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬普通日記賬（一）按日記賬分特種日記賬表7-1普通日記賬第頁200×年憑證會計科目摘要借方金額貸方金額過賬月日字號31轉(zhuǎn)1物資采購應交稅金應付賬款購入材料增值稅××公司1500025515255表7-2現(xiàn)金日記賬第頁200×年憑證號碼對方科目摘要收入付出結(jié)余月日字號5122566銀付現(xiàn)付現(xiàn)付現(xiàn)收現(xiàn)收12356銀行存款其他應收款管理費用其他應收款營業(yè)外收入月初余額從銀行提現(xiàn)預支差旅費購置辦公用品交回差旅款余額出售廢舊物資500182030050150020001700165016681