題庫(kù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷年練習(xí)題及答案1.甲公司2021年1月1日以銀行存款8000萬(wàn)元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，其他綜合收益增加300萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2022年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。要求：計(jì)算甲公司2022年1月1日個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及合并報(bào)表中因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。答案及解析（1）個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：甲公司2021年1月1日取得60%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為8000萬(wàn)元（非同一控制下企業(yè)合并，按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量）。2021年乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益500×60%=300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不變（成本法下除追加或收回投資外，賬面價(jià)值一般不變）。2022年1月1日追加10%股權(quán)，支付對(duì)價(jià)2500萬(wàn)元，因此個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=8000+2500=10500萬(wàn)元。（2）合并報(bào)表中因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)調(diào)整的資本公積：合并報(bào)表中，購(gòu)買少數(shù)股權(quán)視為權(quán)益性交易，不確認(rèn)商譽(yù)或損益。購(gòu)買日乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=12000（購(gòu)買日）+2000（凈利潤(rùn)）500（股利）+300（其他綜合收益）=13800萬(wàn)元。甲公司原持有60%股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額=13800×60%=8280萬(wàn)元，原購(gòu)買日合并成本8000萬(wàn)元小于購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額12000×60%=7200萬(wàn)元？不，原購(gòu)買日合并成本8000萬(wàn)元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7200萬(wàn)元（12000×60%），形成商譽(yù)80007200=800萬(wàn)元。追加10%股權(quán)后，甲公司持有70%股權(quán)，應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額=13800×70%=9660萬(wàn)元。合并報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=原合并成本8000+（2000500+300）×60%=8000+1800×60%=8000+1080=9080萬(wàn)元（注：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整）。追加支付的2500萬(wàn)元與按新增比例享有的凈資產(chǎn)份額13800×10%=1380萬(wàn)元的差額=25001380=1120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益）。因此，合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為1120萬(wàn)元（借方）。審計(jì)科目練習(xí)題及答案解析2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司銷售政策規(guī)定，客戶未在合同約定的信用期內(nèi)付款，需按日收取0.5‰的違約金。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了10筆逾期超過(guò)30天的銷售交易，其中8筆經(jīng)管理層批準(zhǔn)豁免了違約金，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）甲公司2021年末應(yīng)付賬款余額為5000萬(wàn)元，其中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方乙公司賬款2000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司實(shí)施了函證，回函確認(rèn)金額與甲公司賬面一致，因此未實(shí)施其他審計(jì)程序。（3）甲公司2021年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得丙公司，管理層在合并日確認(rèn)商譽(yù)3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，評(píng)估假設(shè)包括丙公司未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入年均增長(zhǎng)15%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了該假設(shè)，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案及解析（1）不恰當(dāng)。管理層批準(zhǔn)豁免違約金可能涉及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅檢查10筆交易并不能充分應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮是否存在管理層通過(guò)豁免違約金操縱利潤(rùn)的情況，需擴(kuò)大檢查范圍或?qū)嵤┢渌绦颍ㄈ鐧z查豁免的審批流程是否符合規(guī)定、分析豁免違約金對(duì)當(dāng)期損益的影響等）。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款可能存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易或虛構(gòu)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，僅通過(guò)函證回函確認(rèn)金額一致不足夠。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)合理性（如交易條款是否與非關(guān)聯(lián)方一致）、交易背景（如是否存在真實(shí)的貨物或服務(wù)交付），必要時(shí)檢查相關(guān)合同、物流單據(jù)等支持性文件。（3）不恰當(dāng)。評(píng)估機(jī)構(gòu)的假設(shè)（未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入年均增長(zhǎng)15%）可能存在高估商譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)該假設(shè)是否合理（如結(jié)合丙公司歷史業(yè)績(jī)、行業(yè)平均增長(zhǎng)率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等）。例如，若行業(yè)平均增長(zhǎng)率為8%，15%的假設(shè)可能不切實(shí)際，需要求管理層調(diào)整或?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序（如敏感性分析）。稅法科目練習(xí)題及答案解析3.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)5.65萬(wàn)元（含稅）。（2）將自產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備投資于乙公司（非關(guān)聯(lián)方），該設(shè)備成本80萬(wàn)元，同類設(shè)備不含稅售價(jià)100萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬(wàn)元，稅額19.5萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元。（4）因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，該批原材料成本20萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元）。要求：計(jì)算甲企業(yè)2022年5月應(yīng)繳納的增值稅。答案及解析（1）銷項(xiàng)稅額計(jì)算：①銷售設(shè)備：價(jià)款300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=300×13%=39萬(wàn)元；包裝費(fèi)5.65萬(wàn)元為含稅收入，銷項(xiàng)稅額=5.65÷（1+13%）×13%=0.65萬(wàn)元。②將自產(chǎn)設(shè)備投資視同銷售，按同類售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=100×13%=13萬(wàn)元。合計(jì)銷項(xiàng)稅額=39+0.65+13=52.65萬(wàn)元。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：①購(gòu)進(jìn)原材料及運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=19.5+0.9=20.4萬(wàn)元。②因管理不善損失原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：原材料成本中，材料部分成本=202=18萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=18×13%=2.34萬(wàn)元；運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=2×9%=0.18萬(wàn)元（注：運(yùn)輸服務(wù)稅率為9%）。合計(jì)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.34+0.18=2.52萬(wàn)元。因此，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20.42.52=17.88萬(wàn)元。（3）應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=52.6517.88=34.77萬(wàn)元。經(jīng)濟(jì)法科目練習(xí)題及答案解析4.2021年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份設(shè)備買賣合同，約定：甲公司向乙公司購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2021年4月1日前交付設(shè)備，甲公司應(yīng)于交付后10日內(nèi)支付貨款。3月15日，乙公司告知甲公司因生產(chǎn)設(shè)備故障，無(wú)法按時(shí)交付，要求延遲至5月1日。甲公司未予答復(fù)。4月10日，甲公司以乙公司違約為由，通知乙公司解除合同，并要求乙公司承擔(dān)違約責(zé)任。乙公司辯稱：甲公司未對(duì)延遲交付提出異議，視為同意變更履行期限，甲公司無(wú)權(quán)解除合同。要求：判斷甲公司是否有權(quán)解除合同，并說(shuō)明理由。答案及解析甲公司有權(quán)解除合同。理由如下：根據(jù)《民法典》第五百六十三條規(guī)定，當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行，或遲延履行債務(wù)致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的，對(duì)方可以解除合同。本題中，乙公司作為出賣人，按時(shí)交付設(shè)備是其主要合同義務(wù)。乙公司在3月15日提出延遲交付后，甲公司未明確表示同意，不能視為對(duì)原合同履行期限的變更（變更合同需雙方協(xié)商一致）。乙公司未在原約定的4月1日前交付設(shè)備，構(gòu)成遲延履行。由于設(shè)備買賣合同的目的通常是買受人及時(shí)獲得設(shè)備投入使用，乙公司遲延交付已超過(guò)原定期限10天（截至4月10日仍未交付），若該延遲導(dǎo)致甲公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)合同目的（如影響生產(chǎn)計(jì)劃），甲公司有權(quán)解除合同。即使未明確催告，若遲延履行已構(gòu)成根本違約，甲公司仍可直接解除合同。因此，乙公司的抗辯不成立，甲公司有權(quán)解除合同并要求其承擔(dān)違約責(zé)任。財(cái)務(wù)成本管理科目練習(xí)題及答案解析5.甲公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)如下（單位：萬(wàn)元）：營(yíng)業(yè)收入10000，凈利潤(rùn)1000，總資產(chǎn)8000，股東權(quán)益4000，股利支付率50%。2022年甲公司計(jì)劃營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)20%，假設(shè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債與營(yíng)業(yè)收入同比例增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)凈利率、股利支付率保持不變，金融資產(chǎn)為0，沒(méi)有可動(dòng)用的金融資產(chǎn)。要求：計(jì)算甲公司2022年外部融資額。答案及解析（1）計(jì)算銷售百分比：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)銷售百分比=總資產(chǎn)/營(yíng)業(yè)收入=8000/10000=80%（假設(shè)總資產(chǎn)均為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）；經(jīng)營(yíng)負(fù)債銷售百分比=（總資產(chǎn)股東權(quán)益）/營(yíng)業(yè)收入=（80004000）/10000=40%（假設(shè)總負(fù)債均為經(jīng)營(yíng)負(fù)債）。（2）計(jì)算增加的營(yíng)業(yè)收入：2022年?duì)I業(yè)收入=10000×（1+20%）=12000萬(wàn)元，增加額=2000萬(wàn)元。（3）計(jì)算需要增加的資金量：增加的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=2000×80%=1600萬(wàn)元；增加的經(jīng)營(yíng)負(fù)債=2000×40%=800萬(wàn)元；凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加額=1600800=800萬(wàn)元。（4）計(jì)算內(nèi)部留存收益增加額：2022年凈利潤(rùn)=12000×（1000/10000）=1200萬(wàn)元；留存收益增加=1200×（150%）=600萬(wàn)元。（5）外部融資額=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)增加額留存收益增加=800600=200萬(wàn)元。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目練習(xí)題及答案解析6.甲公司是一家家電制造企業(yè)，主要產(chǎn)品包括空調(diào)、冰箱、洗衣機(jī)。2021年行業(yè)分析顯示：（1）空調(diào)市場(chǎng)趨于飽和，增長(zhǎng)率5%，甲公司市場(chǎng)占有率25%（行業(yè)第一）；（2）冰箱市場(chǎng)增長(zhǎng)率15%，甲公司市場(chǎng)占有率10%（行業(yè)第三）；（3）洗衣機(jī)市場(chǎng)增長(zhǎng)率8%，甲公司市場(chǎng)占有率35%（行業(yè)第一）。要求：運(yùn)用波士頓矩陣分析甲公司各業(yè)務(wù)類型，并提出相應(yīng)戰(zhàn)略。答案及解析（1）空調(diào)業(yè)務(wù)：市場(chǎng)增長(zhǎng)率5%（低），市場(chǎng)占有率25%（高），屬于“現(xiàn)金牛”業(yè)務(wù)。現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)為企業(yè)提供大量現(xiàn)金流，應(yīng)采用“收獲”戰(zhàn)略，維持市場(chǎng)份額，減少投資，盡可能獲取更多利潤(rùn)，支持其他業(yè)務(wù)發(fā)展。（2）冰箱業(yè)務(wù)：市場(chǎng)增長(zhǎng)率15%（高），市場(chǎng)占有率10%（低），屬于“問(wèn)題”業(yè)務(wù)（或“問(wèn)號(hào)”業(yè)務(wù)）。問(wèn)題