多源數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析方法的審計(jì)應(yīng)用

審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)遇到被審計(jì)單位信息化程度低、關(guān)聯(lián)部門間信息系統(tǒng)不互聯(lián)、不同部門間信息不共享等問(wèn)題，這種情況下能否做好多源數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析將直接影響計(jì)算機(jī)審計(jì)效果的好壞。審計(jì)署某特派辦在對(duì)某市某年失業(yè)保險(xiǎn)基金收支管理情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查中，通過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管數(shù)據(jù)審計(jì)、失業(yè)保險(xiǎn)登記信息與質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門組織機(jī)構(gòu)代碼信息關(guān)聯(lián)分析、社會(huì)保險(xiǎn)不同險(xiǎn)種登記信息關(guān)聯(lián)分析、失業(yè)保險(xiǎn)核定信息與稅務(wù)登記信息關(guān)聯(lián)分析等，揭露了該市征收的當(dāng)年失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中，大多數(shù)費(fèi)款和繳款書為逾期征收、幾乎所有單位都存在逾期繳費(fèi)、幾乎全部逾期繳款書都未征收滯納金、幾乎全部補(bǔ)繳欠費(fèi)繳款書都未征收滯納金、失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋范圍窄、部分單位在正常經(jīng)營(yíng)的情況下暫停參加失業(yè)保險(xiǎn)、少報(bào)少核繳費(fèi)基數(shù)較普遍等問(wèn)題，引起被審計(jì)單位高度重視，促進(jìn)被審計(jì)單位迅速整改，更好地維護(hù)了民生。一、計(jì)算機(jī)審計(jì)總體思路對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管情況開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，主要是利用AO（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）、SQLServer等軟件強(qiáng)大的分析、統(tǒng)計(jì)功能，通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)的審計(jì)分析，揭露失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管中存在的突出問(wèn)題，提高審計(jì)工作效率。實(shí)施審計(jì)中，首先是集成數(shù)據(jù)以搭建計(jì)算機(jī)審計(jì)的平臺(tái)，即將不同來(lái)源的相關(guān)數(shù)據(jù)歸集到AO、SQLServer等軟件系統(tǒng)中并進(jìn)行清理驗(yàn)證，相應(yīng)建立計(jì)算機(jī)審計(jì)所需的各種表。其次是要對(duì)全市失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管整體情況進(jìn)行分析以把握總體。最后是結(jié)合審前調(diào)查情況、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析揭露具體問(wèn)題。二、數(shù)據(jù)集成數(shù)據(jù)集成是多源數(shù)據(jù)情況下計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)。雖然該市失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管單位信息系統(tǒng)不完全統(tǒng)一，但不同征管單位間失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管主要信息要素差異不太大。審計(jì)組將不同來(lái)源的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管數(shù)據(jù)、組織機(jī)構(gòu)代碼數(shù)據(jù)、其他社會(huì)保險(xiǎn)征管數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記數(shù)據(jù)中審計(jì)所需的全部電子表分別導(dǎo)入到AO和SQLServer并進(jìn)行清理、驗(yàn)證，生成失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，其中，對(duì)不同來(lái)源的同類業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)要采取數(shù)據(jù)追加方式進(jìn)行處理。數(shù)據(jù)集成過(guò)程中需要注意兩點(diǎn)：一是有的征管數(shù)據(jù)無(wú)法直接導(dǎo)入AO系統(tǒng)，這種情況下需要利用其他輔助軟件將有關(guān)電子表先轉(zhuǎn)換為文本文件或ACCESS數(shù)據(jù)庫(kù)文件等格式文件，然后再導(dǎo)入AO系統(tǒng)。二是數(shù)據(jù)驗(yàn)證時(shí)既要抽取具體業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性驗(yàn)證，又要通過(guò)紙質(zhì)統(tǒng)計(jì)資料與查詢統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)完整性驗(yàn)證。三、把握總體根據(jù)分析需要，審計(jì)人員主要統(tǒng)計(jì)分析了該市失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管單位核定的當(dāng)年失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳納總戶數(shù)及總費(fèi)額，開具繳款書并實(shí)際征收的當(dāng)年度、以前年度費(fèi)款的繳款書總數(shù)、繳費(fèi)戶總數(shù)，截止當(dāng)年末累計(jì)欠費(fèi)總額及當(dāng)年新增欠費(fèi)等。在總體情況查詢過(guò)程中，主要運(yùn)用AO和SQLServer中SQL查詢器的計(jì)數(shù)、求和、日期函數(shù)等功能。四、主要問(wèn)題的審計(jì)方法（一）逾期征收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，且未征收滯納金的問(wèn)題。按照國(guó)家規(guī)定，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行按月核定、按月征收，對(duì)逾期繳納的要按日加收滯納金。但該市規(guī)定，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行“集中核定、集中征收”，即1年核定一次，次年結(jié)算上年失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，同時(shí)根據(jù)上年應(yīng)繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)額核定當(dāng)年應(yīng)預(yù)繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)額。經(jīng)了解，此規(guī)定目的在于減輕征管部門和繳費(fèi)人的申報(bào)、核定工作量。根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，既然存在為減輕工作量而簡(jiǎn)化核定工作的情況，就可能存在為減輕繳費(fèi)工作量而變通繳費(fèi)的問(wèn)題，導(dǎo)致逾期繳費(fèi)，影響費(fèi)款及時(shí)繳戶。由于國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定未明確失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是在當(dāng)月繳納還是在次月繳納，為避免不必要爭(zhēng)議，審計(jì)組將“繳款書填發(fā)月份”比“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起始月份”晚2個(gè)月以上的判定為逾期征收。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員以“繳款書填發(fā)日期”、“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起始日期”和“保險(xiǎn)費(fèi)所屬終止日期”為依據(jù)，利用日期函數(shù)分別計(jì)算出“繳款書填發(fā)月份”、“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起月份”和“保險(xiǎn)費(fèi)所屬終止月份”并進(jìn)行減法計(jì)算，凡是“繳款書填發(fā)月份”與“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起始月份”之差大于或等于2的，都判定為逾期征收。但在具體計(jì)算逾期征收的保險(xiǎn)費(fèi)額時(shí)，要分兩種情況處理，一是繳款書中所有保險(xiǎn)費(fèi)都屬于逾期征收，判定條件為“繳款書填發(fā)月份”減“保險(xiǎn)費(fèi)所屬終止月份”大于或等于2；二是繳款書中只有部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于逾期征收，判定條件為“繳款書填發(fā)月份”減“保險(xiǎn)費(fèi)所屬終止月份”小于或等于1且“繳款書填發(fā)月份”減“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起始月份”大于1。對(duì)繳款書中部分保險(xiǎn)費(fèi)為逾期征收的，要運(yùn)用日期函數(shù)、數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換函數(shù)、取整函數(shù)等，通過(guò)算式計(jì)算出其中的逾期征收金額。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該市征收的當(dāng)年失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中，超過(guò)一半的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和繳款書為逾期征收，幾乎所有的繳費(fèi)單位都存在逾期交費(fèi)問(wèn)題，幾乎全部逾期繳款書都未征收滯納金。（二）以前年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)未征收滯納金的問(wèn)題。該市失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)交由地稅部門代征，地稅部門在進(jìn)行日常稅務(wù)稽查時(shí)同時(shí)對(duì)被稽查單位繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的情況進(jìn)行稽查，查出了部分單位欠繳以前年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的問(wèn)題。審計(jì)人員分析認(rèn)為，既然當(dāng)年征收的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)存在逾期征收卻未征收滯納金的問(wèn)題，補(bǔ)征的以前年度欠費(fèi)也有可能存在未征收滯納金的問(wèn)題。因此，審計(jì)人員以“保險(xiǎn)費(fèi)所屬起始日期”和“保險(xiǎn)費(fèi)所屬終止日期”為依據(jù)，利用日期函數(shù)計(jì)算出“保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度”，以“保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度”小于“審計(jì)年度”且滯納金金額為0為條件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)該市當(dāng)年開具的以前年度欠費(fèi)繳款書中，征收了滯納金的不足1%。（三）失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋范圍窄的問(wèn)題。審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，失業(yè)保險(xiǎn)存在參保、征收強(qiáng)制性較差的問(wèn)題。審計(jì)人員分析認(rèn)為，在國(guó)家大力推進(jìn)失業(yè)保險(xiǎn)的情況下，有可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)保未保的問(wèn)題。針對(duì)這種判斷，審計(jì)人員采用了兩種方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析：一是通過(guò)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門提供的組織機(jī)構(gòu)代碼表與失業(yè)保險(xiǎn)征管部門提供的參保單位登記表進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。由于失業(yè)保險(xiǎn)征管部門提供的參保單位登記表中無(wú)參保單位機(jī)構(gòu)代碼，且有的單位名稱不規(guī)范，有的企業(yè)未在質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門登記。因此，審計(jì)人員采用此方法主要是對(duì)事業(yè)單位的參保情況進(jìn)行分析。二是通過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)征管部門提供的不同險(xiǎn)種登記信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。由于該市“五險(xiǎn)”均由地稅部門代征，審計(jì)人員利用地稅部門提供的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)登記信息，按可比口徑調(diào)整后與失業(yè)保險(xiǎn)登記信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。通過(guò)上述兩種方法分析，只要符合下列條件之一的就屬于應(yīng)保未保的單位：一是在質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門已做登記且狀態(tài)正常但未進(jìn)行失業(yè)保險(xiǎn)登記的事業(yè)單位。二是已做養(yǎng)老保險(xiǎn)登記但未做失業(yè)保險(xiǎn)登記的單位。三是已做醫(yī)療保險(xiǎn)登記但未做失業(yè)保險(xiǎn)登記的企業(yè)。關(guān)聯(lián)分析發(fā)現(xiàn)，該市事業(yè)單位中參加失業(yè)保險(xiǎn)的不到一半，參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位中有近一半的單位未參加失業(yè)保險(xiǎn)，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)中有近一半的單位未參加失業(yè)保險(xiǎn)。這種狀況凸現(xiàn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管工作的薄弱。（四）無(wú)故停保的問(wèn)題。審計(jì)人員分析認(rèn)為，在失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管工作薄弱的情況下，很可能出現(xiàn)中途退保、無(wú)故停保的問(wèn)題。審計(jì)人員將稅務(wù)部門提供的稅務(wù)登記信息與失業(yè)保險(xiǎn)登記、核定信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，以前一年度進(jìn)行了失業(yè)保險(xiǎn)核定但當(dāng)年未進(jìn)行失業(yè)保險(xiǎn)核定且當(dāng)年仍在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)正常經(jīng)營(yíng)為條件進(jìn)行查詢統(tǒng)計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有數(shù)百家單位在正常經(jīng)營(yíng)的情況下沒有申報(bào)失業(yè)保險(xiǎn)。（五）少報(bào)、少核失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的問(wèn)題。不管是對(duì)單位還是對(duì)個(gè)人而言，失業(yè)保險(xiǎn)都存在繳費(fèi)與受益的非對(duì)稱性，即繳費(fèi)人不一定必然成為受益人，只有出現(xiàn)失業(yè)時(shí)才能受益。這使得部分單位及個(gè)人消極對(duì)待失業(yè)保險(xiǎn)、少報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，征收部門審核不嚴(yán)少核失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等問(wèn)題。由于該市失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征管電子數(shù)據(jù)中大量存在繳費(fèi)基數(shù)錄入錯(cuò)誤的問(wèn)題，因此，對(duì)隱瞞繳費(fèi)基數(shù)線索的審計(jì)不能直接利用電子數(shù)據(jù)中繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行分析，而是用應(yīng)繳費(fèi)額除以規(guī)定費(fèi)率得出計(jì)算性繳費(fèi)基數(shù)，再分析該基數(shù)的可信度，據(jù)此進(jìn)行延伸調(diào)查。通過(guò)計(jì)算分析，發(fā)現(xiàn)有的單位人月均失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)即月人均工資很低，有的甚至低于該市最低工資標(biāo)準(zhǔn)。除少數(shù)關(guān)停破產(chǎn)企業(yè)外，正常經(jīng)營(yíng)單位不應(yīng)出現(xiàn)這種情況。審計(jì)組據(jù)此抽查了部分單位，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，高