經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

第一節(jié)增值稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率返回四、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率1、銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。但不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

【解釋】因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，其意思是銷(xiāo)售額是按不含稅價(jià)款計(jì)算的貨款。

1、銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅（2）含稅銷(xiāo)售額換算計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的金額，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”一定為“不含稅銷(xiāo)售額”，直接計(jì)稅；下列情況一定為“含稅銷(xiāo)售額”，需換算計(jì)稅：商場(chǎng)的“零售額”；普通發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”；價(jià)外費(fèi)用；逾期包裝物押金。含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的公式為：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+13%或17%稅率）【解釋】如果公司當(dāng)月銷(xiāo)售取得價(jià)款合計(jì)款100萬(wàn)元，則銷(xiāo)售款為100÷（1+17%）=85.47（萬(wàn)元）（2）含稅銷(xiāo)售額換算計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的金額，（3）視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或者依稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列順序核定其銷(xiāo)售額：第一，按納稅人“當(dāng)月”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；第二，按納稅人“最近時(shí)期”同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其公式為：（3）視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅不征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，成本利潤(rùn)率一律按10%計(jì)算。征收消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅額，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法中規(guī)定的成本利潤(rùn)計(jì)算。不征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）（4）混合銷(xiāo)售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。（5、）兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。（4）混合銷(xiāo)售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售（6）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多或次數(shù)頻繁而給予的價(jià)格優(yōu)惠。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（6）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）A、僅限于價(jià)格折扣。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物中的贈(zèng)送他人”項(xiàng)目處理。B、折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷(xiāo)售折扣一律不得從銷(xiāo)售額中減除。C、折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。幾點(diǎn)注意事項(xiàng)A、僅限于價(jià)格折扣。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售

某公司2008年11月銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120000元（不含稅），商業(yè)折扣為5%（折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上列明），現(xiàn)金折扣為（2/10,n/30），購(gòu)買(mǎi)方在第8天付款。問(wèn)：增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額是多少？計(jì)稅銷(xiāo)售額=120000×（1-5%）=114000（元）

例題某公司2008年11月銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120000以舊換新應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。以舊換新

某百貨大樓銷(xiāo)售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%。問(wèn)：銷(xiāo)售100臺(tái)電視機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？計(jì)稅銷(xiāo)售額=3510÷（1+17%）×100=300000（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000（元）例題某百貨大樓銷(xiāo)售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含還本銷(xiāo)售應(yīng)按銷(xiāo)售貨物實(shí)際收取的價(jià)款作為銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。以物易物應(yīng)按發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。還本銷(xiāo)售（7）包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金未過(guò)期的，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅；銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期、是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。包裝物押金收入視同含稅收入，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅收入。

（7）包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。1999年12月啤酒銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)＝184529.91(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2(萬(wàn)元)＝102000(元)應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000＝82529.91(元)例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（1）自測(cè)題1

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元。計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題2

某服裝廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)期為職工特制一批服裝作為福利發(fā)給職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%。計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題3

某酒廠系增值稅一般納稅人，本期銷(xiāo)售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷(xiāo)售額為100000元；同時(shí)收取包裝物押金3510元，已單獨(dú)入賬核算。該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？返回增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（1）自測(cè)題1

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，自測(cè)題4

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給A企業(yè)一批貨物，不含稅價(jià)為180萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是“5/10，2/20，n/30”。A企業(yè)于提貨后8天全部付清貨款。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題5

某商場(chǎng)采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售A商品，取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨若干件，收購(gòu)金額為2340元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？自測(cè)題6

某工廠向某商場(chǎng)銷(xiāo)售A商品500件，每件售價(jià)為4680元（含稅）。雙方約定商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷(xiāo)售后的半年全部返還貨款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？自測(cè)題4

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額?收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率（7%）（運(yùn)費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。）購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)金額×扣除率（10%）自2009年1月1日起，一般納稅人新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅準(zhǔn)予抵扣。（小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇，以及房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【注意】因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)行稅款抵扣的一種稅，所以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額已知的情況下，搞清楚哪些是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這是正確計(jì)算增值稅的又一關(guān)鍵所在。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

第一，購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；第二，一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；第三，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，分別按收購(gòu)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票所列金額按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）

【注意】對(duì)可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品注意把握三個(gè)要點(diǎn)：①“農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品；②必須是生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的；③買(mǎi)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)

【例題】某食品廠從農(nóng)戶(hù)家中購(gòu)得糧食1000公斤，價(jià)款3500元，則該食品廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3500×13%=455（元）。

第四，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

第五，購(gòu)入免稅廢舊物資的計(jì)算扣稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)入廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額的10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。第四，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。

例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＝16146(元)購(gòu)進(jìn)的織布機(jī)系固定資產(chǎn)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅＝44200－16146＝28054元解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×1第六，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可以以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算折扣。

第七，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，凡符合《增值稅暫行條例》允許扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第六，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：第一，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；第二，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；第三，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第四，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外；第五，用于集體福利的或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

【注意】集體福利的或個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、幼兒園等福利設(shè)施及用福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等發(fā)放給職工個(gè)人的物品。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第六，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；第七，非正常損失的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；所謂“非正常損失”是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失；第八，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

第六，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；第九，納稅人進(jìn)口貨物，在境外發(fā)生的各種稅金，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額；第十，納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則，屬于偷稅行為。第九，納稅人進(jìn)口貨物，在境外發(fā)生的各種稅金，不得抵扣任第一，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生上述第三至第十情況的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)保費(fèi)等）×稅率第二，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第一，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生上述第三至第十情況的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨第一，一般納稅人取得防售偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票：均應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

第一，一般納稅人取得防售偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，必增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①一般納稅人的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額②小規(guī)模納稅人的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

【解釋】計(jì)算時(shí)注意：一是“銷(xiāo)售額”為不含稅金額，其具體要求同一般納稅人銷(xiāo)售額的規(guī)定；二是小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣。由于增值稅為價(jià)外稅，其銷(xiāo)售額中應(yīng)不含增值稅款。若納稅人采用銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題（單）】某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，2007年6月取得銷(xiāo)售收入5000元，該企業(yè)應(yīng)納增值稅（）元。

A.260.21B.145.63C.300.78D.320.68【答案】B【解析】5000÷（1+3%）×3%=145.63（元）增值稅計(jì)算課件增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（2）自測(cè)題1

某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入原棉一批，買(mǎi)價(jià)為150000元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。自測(cè)題2

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入A材料5000千克，每千克單價(jià)8元，運(yùn)雜費(fèi)1500元（其中運(yùn)輸費(fèi)1000元）。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（2）自測(cè)題1

某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入1、進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500（元）2、進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×8×17%＋1000×7%=6870（元）返回1、進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500（元）返回某公司為一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款50000元，增值稅額8500元，其中1/4用于集體福利；（2）購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)8000元；（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)10000元；（4）支付采購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得運(yùn)單；（5）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元，取得運(yùn)單。試計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例題某公司為一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：例題進(jìn)項(xiàng)稅額8500元中可以抵扣的為：8500×（1-1/4）=6375（元）取得普通發(fā)票，增值稅不可抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%抵扣：10000×13%=1300（元）采購(gòu)運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的7%抵扣：2000×7%=140（元）2009年1月1日起，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣17000＋1000×7%=17070（元）合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6375+1300+140+17070=24885（元）進(jìn)項(xiàng)稅額8500元中可以抵扣的為：(三.)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人（無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅稅，不得抵扣任何稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1

＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

返回(三.)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人（無(wú)論是一般納稅人還①出口免稅并退稅（又免又退）。適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；特定企業(yè)出口的特定貨物。②出口免稅但不退稅（只免不退）。適用范圍：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退，但對(duì)占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。③出口不免稅也不退稅（不免不退）。適用范圍：國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；①出口免稅并退稅（又免又退）?！纠}】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口原材料的關(guān)稅完稅價(jià)款為100萬(wàn)元，已納關(guān)稅為20萬(wàn)元，則計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。【例題】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口原材料的關(guān)稅完稅價(jià)款為100萬(wàn)元，已納例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為70000元，進(jìn)口關(guān)稅為17500元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給A公司，獲取銷(xiāo)售收入180000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：組成計(jì)稅價(jià)格=（70000+17500）÷（1－30%）=125000（元）應(yīng)納增值稅=125000×17％=21250（元）在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=180000×17％=30600（元）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=30600－21250=9350（元）解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：3.應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：①購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。②購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)一輛，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，③向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷(xiāo)售自行車(chē)300輛，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷(xiāo)售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。④向某個(gè)體戶(hù)銷(xiāo)售自行車(chē)零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開(kāi)具普通發(fā)票。⑤本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元。要求：計(jì)算該自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。③向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷(xiāo)售自行車(chē)300輛，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅①允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的小汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161－17000=161（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）返回①允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+5二.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)稅；小規(guī)模納稅人不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人和一般納稅人的應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率（3%）小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其含義與一般納稅人相同。若采用價(jià)稅合并，按下列公式計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額:不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率（3%）

李記商店為小規(guī)模納稅人，2009年2月銷(xiāo)售商品取得收入32900元，因產(chǎn)品不合格退回2000元。計(jì)算該商店2009年2月份應(yīng)納的增值稅稅額。

不含稅銷(xiāo)售額=（32900-2000）÷（1+3%）=30000（元）應(yīng)納增值稅稅額=30000×3%=900（元）

例題返回李記商店為小規(guī)模納稅人，2009年2月銷(xiāo)售商品取得收入3銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者（沒(méi)有同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（萬(wàn)元）。銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者（五、增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。

五、增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目2、減免項(xiàng)目未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門(mén)均無(wú)權(quán)減免增值稅，但各省級(jí)國(guó)稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。2、減免項(xiàng)目4、增值稅起征點(diǎn)：個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過(guò)超征點(diǎn)的，全額征稅。具體如下：①銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元；②銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。4、增值稅起征點(diǎn)：個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

六.增值稅稅收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六.增值稅稅收管理③采取賒銷(xiāo)和分期付款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生按稅法規(guī)定視為銷(xiāo)售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。

③采取賒銷(xiāo)和分期付款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日（二）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶(hù)——機(jī)構(gòu)所在地關(guān)于總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的規(guī)定關(guān)于固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定非固定業(yè)戶(hù)——銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)地海關(guān)扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或者居住地返回（二）納稅地點(diǎn)返回（三）納稅期限以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日?3日?5日?10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款?（三）納稅期限【例題1·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)情況如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元；另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元。（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款為42萬(wàn)元?！纠}1·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4（4）以托收承付方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買(mǎi)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額42萬(wàn)元。（5）將本月外購(gòu)的20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)。（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。（4）以托收承付方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手【答案】（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝42×17％＝7.14（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91＋3×7％＋42×13％－1.36＝8.22（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（萬(wàn)元）期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額是1.58萬(wàn)元?！敬鸢浮俊纠}2·計(jì)算題】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買(mǎi)方。截止月底，購(gòu)買(mǎi)方尚未提貨。（2）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。（4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)?！纠}2·計(jì)算題】（5）當(dāng)月因管理不善丟失庫(kù)存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6）當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系外購(gòu)取得，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購(gòu)銷(xiāo)貨物增值稅稅率均為17％，稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10％。要求：（1）計(jì)算當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。（5）當(dāng)月因管理不善丟失庫(kù)存乙材料800公斤，每公斤單位成本【答案】（1）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[50×8000＋5×8000＋20×6000×（1＋10％）]×17％＝97240（元）（2）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝70000－（50×1000＋50×200＋20×800）×17％＝57080（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝97240－57080＝40160（元）【答案】經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

第一節(jié)增值稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率返回四、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率1、銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。但不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

【解釋】因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，其意思是銷(xiāo)售額是按不含稅價(jià)款計(jì)算的貨款。

1、銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅（2）含稅銷(xiāo)售額換算計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的金額，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”一定為“不含稅銷(xiāo)售額”，直接計(jì)稅；下列情況一定為“含稅銷(xiāo)售額”，需換算計(jì)稅：商場(chǎng)的“零售額”；普通發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”；價(jià)外費(fèi)用；逾期包裝物押金。含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的公式為：（不含稅）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+13%或17%稅率）【解釋】如果公司當(dāng)月銷(xiāo)售取得價(jià)款合計(jì)款100萬(wàn)元，則銷(xiāo)售款為100÷（1+17%）=85.47（萬(wàn)元）（2）含稅銷(xiāo)售額換算計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的金額，（3）視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或者依稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列順序核定其銷(xiāo)售額：第一，按納稅人“當(dāng)月”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；第二，按納稅人“最近時(shí)期”同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其公式為：（3）視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅不征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，成本利潤(rùn)率一律按10%計(jì)算。征收消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅額，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法中規(guī)定的成本利潤(rùn)計(jì)算。不征消費(fèi)稅的貨物的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）（4）混合銷(xiāo)售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。（5、）兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。（4）混合銷(xiāo)售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售（6）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多或次數(shù)頻繁而給予的價(jià)格優(yōu)惠。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（6）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）A、僅限于價(jià)格折扣。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物中的贈(zèng)送他人”項(xiàng)目處理。B、折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷(xiāo)售折扣一律不得從銷(xiāo)售額中減除。C、折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。幾點(diǎn)注意事項(xiàng)A、僅限于價(jià)格折扣。若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售

某公司2008年11月銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120000元（不含稅），商業(yè)折扣為5%（折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上列明），現(xiàn)金折扣為（2/10,n/30），購(gòu)買(mǎi)方在第8天付款。問(wèn)：增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額是多少？計(jì)稅銷(xiāo)售額=120000×（1-5%）=114000（元）

例題某公司2008年11月銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120000以舊換新應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。以舊換新

某百貨大樓銷(xiāo)售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%。問(wèn)：銷(xiāo)售100臺(tái)電視機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？計(jì)稅銷(xiāo)售額=3510÷（1+17%）×100=300000（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000（元）例題某百貨大樓銷(xiāo)售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含還本銷(xiāo)售應(yīng)按銷(xiāo)售貨物實(shí)際收取的價(jià)款作為銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。以物易物應(yīng)按發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。還本銷(xiāo)售（7）包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金未過(guò)期的，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅；銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期、是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。包裝物押金收入視同含稅收入，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅收入。

（7）包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。1999年12月啤酒銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)＝184529.91(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2(萬(wàn)元)＝102000(元)應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000＝82529.91(元)例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（1）自測(cè)題1

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元。計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題2

某服裝廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)期為職工特制一批服裝作為福利發(fā)給職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%。計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題3

某酒廠系增值稅一般納稅人，本期銷(xiāo)售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷(xiāo)售額為100000元；同時(shí)收取包裝物押金3510元，已單獨(dú)入賬核算。該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？返回增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（1）自測(cè)題1

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，自測(cè)題4

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)給A企業(yè)一批貨物，不含稅價(jià)為180萬(wàn)元，合同約定的折扣條件是“5/10，2/20，n/30”。A企業(yè)于提貨后8天全部付清貨款。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。自測(cè)題5

某商場(chǎng)采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售A商品，取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨若干件，收購(gòu)金額為2340元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？自測(cè)題6

某工廠向某商場(chǎng)銷(xiāo)售A商品500件，每件售價(jià)為4680元（含稅）。雙方約定商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷(xiāo)售后的半年全部返還貨款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？自測(cè)題4

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月以現(xiàn)金折扣方式批發(fā)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額?收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率（7%）（運(yùn)費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。）購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)金額×扣除率（10%）自2009年1月1日起，一般納稅人新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅準(zhǔn)予抵扣。（小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇，以及房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【注意】因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)行稅款抵扣的一種稅，所以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額已知的情況下，搞清楚哪些是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這是正確計(jì)算增值稅的又一關(guān)鍵所在。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

第一，購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；第二，一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；第三，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，分別按收購(gòu)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票所列金額按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）

【注意】對(duì)可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品注意把握三個(gè)要點(diǎn)：①“農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品；②必須是生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的；③買(mǎi)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)

【例題】某食品廠從農(nóng)戶(hù)家中購(gòu)得糧食1000公斤，價(jià)款3500元，則該食品廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3500×13%=455（元）。

第四，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

第五，購(gòu)入免稅廢舊物資的計(jì)算扣稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)入廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額的10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。第四，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。

例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＝16146(元)購(gòu)進(jìn)的織布機(jī)系固定資產(chǎn)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅＝44200－16146＝28054元解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×1第六，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可以以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算折扣。

第七，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，凡符合《增值稅暫行條例》允許扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第六，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：第一，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；第二，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；第三，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第四，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外；第五，用于集體福利的或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

【注意】集體福利的或個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、幼兒園等福利設(shè)施及用福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等發(fā)放給職工個(gè)人的物品。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第六，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；第七，非正常損失的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；所謂“非正常損失”是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失；第八，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

第六，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；第九，納稅人進(jìn)口貨物，在境外發(fā)生的各種稅金，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額；第十，納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則，屬于偷稅行為。第九，納稅人進(jìn)口貨物，在境外發(fā)生的各種稅金，不得抵扣任第一，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生上述第三至第十情況的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)保費(fèi)等）×稅率第二，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第一，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生上述第三至第十情況的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨第一，一般納稅人取得防售偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票：均應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

第一，一般納稅人取得防售偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，必增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①一般納稅人的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額②小規(guī)模納稅人的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

【解釋】計(jì)算時(shí)注意：一是“銷(xiāo)售額”為不含稅金額，其具體要求同一般納稅人銷(xiāo)售額的規(guī)定；二是小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣。由于增值稅為價(jià)外稅，其銷(xiāo)售額中應(yīng)不含增值稅款。若納稅人采用銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題（單）】某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，2007年6月取得銷(xiāo)售收入5000元，該企業(yè)應(yīng)納增值稅（）元。

A.260.21B.145.63C.300.78D.320.68【答案】B【解析】5000÷（1+3%）×3%=145.63（元）增值稅計(jì)算課件增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（2）自測(cè)題1

某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入原棉一批，買(mǎi)價(jià)為150000元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。自測(cè)題2

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入A材料5000千克，每千克單價(jià)8元，運(yùn)雜費(fèi)1500元（其中運(yùn)輸費(fèi)1000元）。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅會(huì)計(jì)自測(cè)題（2）自測(cè)題1

某紡織企業(yè)向棉場(chǎng)直接購(gòu)入1、進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500（元）2、進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×8×17%＋1000×7%=6870（元）返回1、進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500（元）返回某公司為一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款50000元，增值稅額8500元，其中1/4用于集體福利；（2）購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)8000元；（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)10000元；（4）支付采購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得運(yùn)單；（5）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元，取得運(yùn)單。試計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例題某公司為一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：例題進(jìn)項(xiàng)稅額8500元中可以抵扣的為：8500×（1-1/4）=6375（元）取得普通發(fā)票，增值稅不可抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%抵扣：10000×13%=1300（元）采購(gòu)運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的7%抵扣：2000×7%=140（元）2009年1月1日起，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣17000＋1000×7%=17070（元）合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6375+1300+140+17070=24885（元）進(jìn)項(xiàng)稅額8500元中可以抵扣的為：(三.)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人（無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅稅，不得抵扣任何稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1

＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

返回(三.)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人（無(wú)論是一般納稅人還①出口免稅并退稅（又免又退）。適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；特定企業(yè)出口的特定貨物。②出口免稅但不退稅（只免不退）。適用范圍：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退，但對(duì)占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。③出口不免稅也不退稅（不免不退）。適用范圍：國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；①出口免稅并退稅（又免又退）?！纠}】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口原材料的關(guān)稅完稅價(jià)款為100萬(wàn)元，已納關(guān)稅為20萬(wàn)元，則計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。【例題】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口原材料的關(guān)稅完稅價(jià)款為100萬(wàn)元，已納例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為70000元，進(jìn)口關(guān)稅為17500元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給A公司，獲取銷(xiāo)售收入180000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：組成計(jì)稅價(jià)格=（70000+17500）÷（1－30%）=125000（元）應(yīng)納增值稅=125000×17％=21250（元）在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=180000×17％=30600（元）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=30600－21250=9350（元）解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：3.應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：①購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。②購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)一輛，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，③向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷(xiāo)售自行車(chē)300輛，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷(xiāo)售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。④向某個(gè)體戶(hù)銷(xiāo)售自行車(chē)零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開(kāi)具普通發(fā)票。⑤本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元。要求：計(jì)算該自行車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。③向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷(xiāo)售自行車(chē)300輛，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅①允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的小汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161－17000=161（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）返回①允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+5二.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣；小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)稅；小規(guī)模納稅人不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人和一般納稅人的應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率（3%）小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其含義與一般納稅人相同。若采用價(jià)稅合并，按下列公式計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額:不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率（3%）

李記商店為小規(guī)模納稅人，2009年2月銷(xiāo)售商品取得收入32900元，因產(chǎn)品不合格退回2000元。計(jì)算該商店2009年2月份應(yīng)納的增值稅稅額。

不含稅銷(xiāo)售額=（32900-2000）÷（1+3%）=30000（元）應(yīng)納增值稅稅額=30000×3%=900（元）

例題返回李記商店為小規(guī)模納稅人，2009年2月銷(xiāo)售商品取得收入3銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者（沒(méi)有同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率