2025年注冊會計師練習(xí)題答案解析單項選擇題1.甲公司2025年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，入賬價值為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。2025年末該無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為60萬元。不考慮其他因素，2025年該無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.10B.20C.30D.40答案：B解析：首先，計算2025年該無形資產(chǎn)的攤銷額。無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，年攤銷額=無形資產(chǎn)入賬價值÷預(yù)計使用年限，即100÷5=20（萬元）。那么2025年末無形資產(chǎn)的賬面價值=入賬價值累計攤銷額=10020=80（萬元）。而題目中給出2025年末該無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為60萬元，根據(jù)資產(chǎn)減值的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額時，需要計提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額=賬面價值可收回金額=8060=20（萬元）。所以答案選B。2.乙公司2025年3月1日銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品的成本為150萬元。3月15日丙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，乙公司因該銷售折讓應(yīng)沖減的銷售收入金額為（）萬元。A.10B.11.3C.20D.22.6答案：A解析：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入。本題中，乙公司同意給予5%的折讓，商品售價為200萬元，所以應(yīng)沖減的銷售收入金額=200×5%=10（萬元）。增值稅是價外稅，銷售折讓沖減的是不含稅的銷售收入，所以不考慮增值稅對銷售收入沖減金額的影響。因此，答案選A。多項選擇題1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：BD解析：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。選項A，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店，其經(jīng)營目的是通過提供餐飲服務(wù)等獲取經(jīng)營利潤，不屬于為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)；選項B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓，是將其用于賺取租金，符合投資性房地產(chǎn)的定義，屬于投資性房地產(chǎn)；選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，目的是用于銷售，而不是為了賺取租金或資本增值，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項D，企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是以資本增值為目的而持有的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)。所以答案選BD。2.下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.提取法定盈余公積B.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利C.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.用未分配利潤彌補虧損答案：BC解析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項A，提取法定盈余公積，是將未分配利潤轉(zhuǎn)為盈余公積，屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，留存收益總額不變；選項B，向投資者宣告分配現(xiàn)金股利，會減少未分配利潤，從而使留存收益總額減少；選項C，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會減少盈余公積，導(dǎo)致留存收益總額減少；選項D，用未分配利潤彌補虧損，是未分配利潤內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。所以答案選BC。計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為65萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為350萬元。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在收到商品后的3個月內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為10%。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日銷售商品時的會計分錄。（2）編制甲公司估計退貨率時的會計分錄。（3）假定2025年3月31日，實際退貨率為8%，編制甲公司實際退貨時的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款565貸：主營業(yè)務(wù)收入450（500×（110%））預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50（500×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本315（350×（110%））應(yīng)收退貨成本35（350×10%）貸：庫存商品350（2）估計退貨率時，上述分錄已經(jīng)體現(xiàn)，無需額外編制。（3）2025年3月31日，實際退貨率為8%：借：庫存商品28（350×8%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.2（500×8%×13%）預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款40（500×8%）貸：應(yīng)收退貨成本28應(yīng)收賬款45.2（500×8%×（1+13%））借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款10（5040）貸：主營業(yè)務(wù)收入10借：主營業(yè)務(wù)成本7（3528）貸：應(yīng)收退貨成本7解析：（1）在銷售商品時，由于存在退貨可能性，不能全額確認(rèn)收入和成本。按照估計的退貨率，將預(yù)計不會退貨部分的收入和成本確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。（2）估計退貨率的處理已經(jīng)在銷售時的分錄中體現(xiàn)。（3）實際退貨時，按照實際退貨數(shù)量沖減收入和成本，同時調(diào)整預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。實際退貨率低于估計退貨率，將剩余的預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，同時將剩余的應(yīng)收退貨成本轉(zhuǎn)為成本。綜合題1.甲公司為一家上市公司，2025年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。（2）乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。（3）甲公司2025年12月31日對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額為3200萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司2025年確認(rèn)乙公司實現(xiàn)凈利潤和宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）計算甲公司2025年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準(zhǔn)備，若需要，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日取得乙公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000初始投資成本3000萬元等于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額10000×30%=3000萬元，無需調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）確認(rèn)乙公司實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整450（1500×30%）貸：投資收益450宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（3）2025年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+450150=3300（萬元）?？墒栈亟痤~為3200萬元，賬面價值高于可收回金額，需要計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備金額=33003200=100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失100貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100解析：（1）甲公司取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。初始投資成本與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相等，無需調(diào)整初始投資成本。（2）權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)投資收益，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)沖減長期股權(quán)投資的賬