中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傅貴勤Nmgfgq126中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傅貴勤1第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)廣義上講，債權(quán)憑證：匯票、本票、支票等。一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)在我國規(guī)定：應(yīng)收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在我國規(guī)定：應(yīng)收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)分類1、按是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)分類1、按是否帶息分為：2、按承兌人不同分為：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票2、按承兌人不同分為：銀行承兌匯票3、按是否帶有追索權(quán)：

帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理3、按是否帶有追索權(quán)：1、取得商業(yè)匯票時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增（銷）同左1、取得商業(yè)匯票時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借：應(yīng)收票2、期末計(jì)提利息時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票不計(jì)提借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2、期末計(jì)提利息時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票不計(jì)提借：3、票據(jù)到期收回票款時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用3、票據(jù)到期收回票款時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借：銀4、票據(jù)到期不能收回票款時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用4、票據(jù)到期不能收回票款時(shí)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票借應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票取得商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）同左轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票時(shí)借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：應(yīng)收票據(jù)借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票取得商業(yè)匯票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第三章--應(yīng)收款項(xiàng)資料課件三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)算1、票據(jù)到期日的計(jì)算l

按日表示：以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只能算一天。l

按月表示：以對(duì)日為一月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)算1、票據(jù)到期日的計(jì)算2、票據(jù)到期利息的計(jì)算利息=票面金額×票面利率×期限2、票據(jù)到期利息的計(jì)算利息=票面金額×票面利率×期限3、票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息票據(jù)到期值=面值帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值×（1+利率）3、票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息票據(jù)到期值=面值例1：某企業(yè)2019年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票注明的銷售收入100000元，增值稅額為17000元，收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。例1：某企業(yè)2019年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000（2）年度終了，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117111×10%×4÷12=3900元借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900（2）年度終了，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117111×10%×（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款收款金額=117000（1+10%÷12×6）=122850元2019年計(jì)提的利息=117000×10%×2÷12=1950元借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款收款金額=117000（1+10%÷4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指企業(yè)為滿足資金周轉(zhuǎn)的需要，將持有的未到期票據(jù)出讓給銀行在扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)息后，換取相應(yīng)現(xiàn)金的行為。票據(jù)貼現(xiàn)也是企業(yè)融通資金的一種方式。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指企業(yè)為滿足資金周轉(zhuǎn)的需要，將持有續(xù)貼現(xiàn)息：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息為貼現(xiàn)息貼現(xiàn)率：在貼現(xiàn)中所用的利率為貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有標(biāo)票據(jù)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期續(xù)貼現(xiàn)息：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息為貼現(xiàn)息

續(xù)

出票日貼現(xiàn)日到期日

續(xù)

例1：A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。例1：A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120貼現(xiàn)息=50000×10%×90÷360=1250元貼現(xiàn)凈額=50000－1250=48750元貼現(xiàn)息=50000×10%×90÷360

提示：按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。

以下例2是同城的例子，例3是異地的例子

提示：按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，承例2：例：某企業(yè)6月26日銷售給本地B企業(yè)一批商品，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，稅17000元，以商業(yè)匯票結(jié)算，期限150天，利率10%。假如企業(yè)于10月11日去銀行存款貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。例2：例：某企業(yè)6月26日銷售給本地B企業(yè)一批商品，貨已發(fā)出要求：試計(jì)算貼現(xiàn)凈額并做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（要求有計(jì)算過程，小數(shù)點(diǎn)保留兩位數(shù)）要求：試計(jì)算貼現(xiàn)凈額并做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（要求有計(jì)算過程，小

貼現(xiàn)期=43（天）6.26——10.11共計(jì)107天貼現(xiàn)天數(shù)為150-104=43天

貼現(xiàn)期=43（天）6.26——10.11共計(jì)107天到期利息=117000×10%×150/360=4875元到期值=117000+4875=121875元貼現(xiàn)息=121875×12%×43/360=1746.88元貼現(xiàn)凈額=121875-1746.88=120198.13元到期利息=117000×10%×150/360第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理三、壞賬及壞賬損失第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款是指因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。不包括應(yīng)收職工的款項(xiàng)不包括長期的債權(quán)不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

★應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)★一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬?！锏?，要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的影響（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)★應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)1、商業(yè)折扣l

是對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。l

是促銷手段1、商業(yè)折扣l

是對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一

規(guī)定：

l

商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有影響，報(bào)價(jià)扣除商品折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

l

在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額確認(rèn)。

規(guī)定：

l

商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有（二）現(xiàn)金折扣l

現(xiàn)金折扣是為迅速收款作出的讓步l

是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣除。l

表示方法：2/10、1/20、n/30（二）現(xiàn)金折扣l

現(xiàn)金折扣是為迅速收款作出的讓l

總價(jià)法

總價(jià)法下，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的實(shí)際金額作為入賬價(jià)值。l

實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。l

總價(jià)法

總價(jià)法下，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收l

凈價(jià)法

在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。l

以凈價(jià)法核算應(yīng)收賬款及銷售收入時(shí)，應(yīng)收賬款及營業(yè)收入均按發(fā)生的應(yīng)收貨款總額扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，銷項(xiàng)稅額按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

l

凈價(jià)法

在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理例2：企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價(jià)格100000元，增值稅17000元，現(xiàn)金折扣條件“2/10，1/20，n/30”計(jì)算折扣時(shí)假如不考慮增值稅。

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理例2：企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價(jià)格10000總價(jià)法1、形成時(shí)借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）17000總價(jià)法1、形成時(shí)2、若購貨方在10天內(nèi)付款借：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款1170002、若購貨方在10天內(nèi)付款借：銀行存款1150003、若購貨方在20天內(nèi)付款借：銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款117000

3、若購貨方在20天內(nèi)付款借：銀行存款1160004、若超出優(yōu)惠期付款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款1170004、若超出優(yōu)惠期付款借：銀行存款117000三、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的核算方法1、直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入損失科目，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目三、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的核算方法2、備抵法（1）需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。2、備抵法（1）需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。（2）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)（二）備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理

1、期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（二）備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理

2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款或：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)（三）備抵法下壞賬損失的估計(jì)l

估計(jì)壞賬損失的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）備抵法下壞賬損失的估計(jì)l

估計(jì)壞賬損失的方法有三種1、應(yīng)收賬款余額百分比法（1）期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬比例（2）會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。

1、應(yīng)收賬款余額百分比法（1）期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=應(yīng)例3：某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為100000元，第二年和第三年沒有發(fā)生壞賬損失，第二年末和第三年末應(yīng)收賬款余額分別為250000元和220000元，該企業(yè)第四年5月發(fā)生壞賬損失1200元，第四年末應(yīng)收賬款余額為200000元，假如該企業(yè)按應(yīng)收賬款的5‰提取壞賬準(zhǔn)備金。例3：某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為100000元，第二年和第要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=100000×5‰=500元借：資產(chǎn)減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備500要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=10第二年末：第二年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=250000×5‰=1250元第二年應(yīng)提取=1250－500=750元借：資產(chǎn)減值損失750貸：壞賬準(zhǔn)備750第二年末：第二年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=250000×5‰第三年末：第三年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=220000×5‰=1100元第三年應(yīng)提取=1100－1250=-150元借：壞賬準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150第三年末：第三年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=220000×5‰第四年5月實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備1200貸：應(yīng)收賬款1200第四年5月實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備1200第四年末：第四年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=200000×5‰=1000元第四年末應(yīng)提=1000+100=1100元借：資產(chǎn)減值損失1100貸：壞賬準(zhǔn)備1100第四年末：第四年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失=200000×5‰2、賬齡分析法l

是按應(yīng)收賬款