應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章主講老師：潘煜雙2021/2/21方正為人，勤慎治學(xué)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款2021/2/22

在我國會計實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。

按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類2021/2/23

——按面值計價（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計量商業(yè)匯票的到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值＋利息應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商業(yè)匯票的期限有按月表示和按日表示兩種

按月表示時（3個月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；

按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算2021/2/24

1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置（四）應(yīng)收票據(jù)的核算2021/2/25不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.持有期間計息不存在借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費(fèi)用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費(fèi)用（未計息）2021/2/262.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。

所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。

無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不承在了。2021/2/27

“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（帶息？不帶息？）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

2021/2/28無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本）財務(wù)費(fèi)用（差額）有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：短期借款（本）財務(wù)費(fèi)用（差額）到期付款方足額付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)付款方存款不足借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費(fèi)用2021/2/29

（1）應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（2）企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工或股東的預(yù)付款、超過一年的應(yīng)收分期銷貨款等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍。（3）應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。（4）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計量2021/2/210應(yīng)收賬款計價考慮的折扣因素：商業(yè)折扣

是指賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的售價上的優(yōu)惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。

在交易成立及實(shí)際付款之前已經(jīng)扣除，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響。2021/2/211現(xiàn)金折扣

是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。

現(xiàn)金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應(yīng)收賬款和營業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種：1、總價法。在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價計價入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少（設(shè)置“銷售折扣”科目）或理財費(fèi)用的增加。2021/2/212

2、凈價法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

將客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實(shí)際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

總價法與凈價法對財務(wù)報表會帶來什么樣的影響？2021/2/2131、一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（二）應(yīng)收賬款的核算2021/2/214企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購貨方在折扣期付款借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款購貨方在折扣期以后付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2021/2/2152.應(yīng)收賬款的抵借和出售（1）應(yīng)收款項(xiàng)抵借的概念應(yīng)收款項(xiàng)抵借是指企業(yè)(承借人)以應(yīng)收款項(xiàng)作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)(出借人)借入資金。抵借雙方通常應(yīng)簽訂抵借合同或協(xié)議，主要規(guī)定借款限額和借款期限。應(yīng)收款項(xiàng)抵借的核算企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)借記“財務(wù)費(fèi)用”，按銀行借款本金貸記“短期借款”等科目。應(yīng)收賬款抵借2021/2/2162.應(yīng)收賬款的抵借和出售（2）應(yīng)收款項(xiàng)出售的概念應(yīng)收款項(xiàng)出售是指企業(yè)將應(yīng)收款項(xiàng)出售給收購應(yīng)收款項(xiàng)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，由銀行或其他金融機(jī)構(gòu)直接向賒購方收賬的一種交易行為。應(yīng)收款項(xiàng)出售的核算企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議出售應(yīng)收款項(xiàng)，在收到款項(xiàng)時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額作為銀行的扣留款借記“其他應(yīng)收款”科目，按出售應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；按售出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)會計科目，按借方或貸方差額計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目。應(yīng)收賬款的出售2021/2/2172.應(yīng)收賬款的抵借和出售（2）應(yīng)收款項(xiàng)出售的核算實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓，收到退回商品應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目等，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回或銷售折讓金額貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”，對于應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。應(yīng)收賬款的出售2021/2/2183.應(yīng)收款項(xiàng)減值（1）（2）（3）應(yīng)收賬款的減值損失的測試應(yīng)收賬款的減值損失的計量應(yīng)收賬款的減值損失的核算方法2021/2/219直接轉(zhuǎn)銷法，在實(shí)際發(fā)生壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款并確認(rèn)壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

核算手續(xù)比較簡單。在實(shí)際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費(fèi)用的配比原則，也不符合謹(jǐn)慎原則，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息。

2021/2/220

備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目。按期估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。估計各會計期間壞賬損失的方法有四種：應(yīng)收賬款余額百分比法，按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。2021/2/221賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。

核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同。賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。采用賒銷百分比法時，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象(如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準(zhǔn)備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應(yīng)及時調(diào)整估計壞賬的比率。個別認(rèn)定法2021/2/222應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備＝年末應(yīng)收賬款余額×計提比例－計提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例是0.3％。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第三年，上年已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款5000重新收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。例題2021/2/223企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng)。

企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。

如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時，將預(yù)付的款項(xiàng)計入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在