環(huán)境保護稅重點問題解析國家稅務總局財產和行為稅司薛明兵2018年3月9日環(huán)境保護稅重點問題解析國家稅務總局財產和行為稅司薛明兵12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的一、納稅人及納稅人識別

納稅人的判定是環(huán)境保護稅管理的起點，也是稅務機關和環(huán)保部門協作的基礎。重點要理解納稅人概念的內涵和外延，把握納稅人識別的一般程序和認定標準。一、納稅人及納稅人識別

納稅人的判定是環(huán)（一）納稅人

稅法第二條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

（一）納稅人（一）納稅人

1.空間效力。中華人民共和國領域是指我國行使國家主權的空間，包括領陸、領水、領空。中華人民共和國管轄的其他海域是指我國法律規(guī)定的領海毗連區(qū)和領海以外200海里的專屬海洋經濟區(qū)。

2.直接排放。環(huán)境保護稅以直接向環(huán)境排放應稅污染物作為應稅行為。稅法第四條和條例第四條規(guī)定了不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅的三種情形，除此之外，其他排放應稅污染物的行為應納入征稅范圍，依法征收環(huán)境保護稅。

（一）納稅人1.空間效力。中華人民共和國領域是指我國行使國（一）納稅人

3.應稅污染物。包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。四類污染物是影響環(huán)境的最主要污染物，對其征稅符合國際上征收環(huán)境稅的一般慣例；我國排污費改稅前，排污費的征收對象也是這四類污染物。應稅大氣污染物：稅法所附污染當量值的大氣污染物共44項，重點污染物為二氧化硫、氮氧化物、煙塵等。

（一）納稅人3.應稅污染物。包括大氣污染物、水污染物、固體廢（一）納稅人

應稅水污染物：稅法所附污染當量值的第一類水污染物10項；第二類水污染物和PH值、色度、大腸菌群數、余氯量水污染物55項。重點污染物為氨氮、化學需氧量、重金屬等。需要提示的是稅法第九條規(guī)定，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)保稅的排序，應當對第二類水污染物和PH值、色度、大腸菌群數、余氯量等污染物，按照污染當量數從大到小排序確定。

（一）納稅人應稅水污染物：稅法所附污染當量（一）納稅人

應稅固體廢物：指稅法附表《環(huán)境保護稅稅目稅額表》列舉品目，包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣和其他固體廢物。其他固體廢物的具體范圍，條例第二條授權各省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報請同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。應稅噪聲：僅指工業(yè)噪聲。

（一）納稅人（一）納稅人

4.身份特征。2015年1月1日起實施的《環(huán)境保護法》規(guī)定，“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對所造成的損害依法承擔責任”。排污費只對企業(yè)事業(yè)單位和個體工商戶排放污染物征繳,為保持法律間的銜接，保證費改稅的平穩(wěn)過渡，環(huán)境保護稅也不對行政機關和自然人征收。從事生產經營的事業(yè)單位有向環(huán)境直接排放應稅污染物排放行為的，應當繳納環(huán)境保護稅。

（一）納稅人4.身份特征。2015年1月1日（一）納稅人-特殊規(guī)定

根據稅法授權，國家稅務總局和國家海洋局發(fā)布的《海洋工程環(huán)境保護稅申報征收辦法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。海洋工程征稅范圍只限于海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)工程，應稅污染物包括大氣污染物、水污染物和生活垃圾。對圍填海、海上堤壩工程、海底隧道工程等其他海洋工程，由于目前海洋環(huán)境行政主管部門尚未對其污染物排放實施監(jiān)管，暫不具備征收條件。

（一）納稅人-特殊規(guī)定根據稅法授權，國家稅務總（二）納稅人識別——基本規(guī)定

條例第十九條規(guī)定：稅務機關應當依據環(huán)境保護主管部門交送的排污單位信息進行納稅人識別。在環(huán)境保護主管部門交送的排污單位信息中沒有對應信息的納稅人，由稅務機關在納稅人首次辦理環(huán)境保護稅納稅申報時進行納稅人識別，并將相關信息交送環(huán)境保護主管部門。

（二）納稅人識別——基本規(guī)定條例第十九條規(guī)定：稅務機關應當依（二）納稅人識別——納稅人識別的途徑

作為新開征的稅種，同時考慮到環(huán)保監(jiān)測管理的專業(yè)技術性，環(huán)境保護稅納稅人的認定有一個循序漸進、逐步完善的過程。在實踐中，各地要根據稅法和條例的基本規(guī)定，充分發(fā)揮部門協作作用，在做好初期環(huán)保部門交送納稅人信息識別的基礎上，積極探索改進。

納稅人識別的三個途徑：

（1）環(huán)保部門交送；（2）納稅人主動申報；（3）聯合環(huán)保部門稅源清查。堅持穩(wěn)中求進，保證稅務管理和環(huán)保管理對象的一致性，避免單方面突進。

（二）納稅人識別——納稅人識別的途徑作為新（二）納稅人識別——納稅人識別的渠道

特別要注意的是關于固體廢物納稅人的識別，由于大部分固體廢物不繳納排污費，環(huán)保部門目前傳遞的檔案資料中包含的固體廢物信息不全，各地也反映納稅人識別存在困難。但根據《固體廢物污染防治法》第三十二條規(guī)定，國家實行工業(yè)固體廢物申報登記制度。產生工業(yè)固體廢物的單位必須按照國務院環(huán)境保護行政主管部門的規(guī)定，向所在地縣級以上地方人民政府環(huán)境保護行政主管部門提供工業(yè)固體廢物的種類、產生量、流向、貯存、處置等有關資料。據此，稅務機關應當積極協調環(huán)保部門依托環(huán)保管理信息進行識別。

（二）納稅人識別——納稅人識別的渠道特別要注意的是（三）納稅人基礎信息采集

以環(huán)保傳遞信息開展納稅人基礎信息采集的一般程序為：

基礎信息采集確定納稅人身份環(huán)保信息交送稅務數據清洗（三）納稅人基礎信息采集以環(huán)保傳遞信息開展納稅（三）納稅人基礎信息采集

納稅人基礎信息是環(huán)保稅征收管理的基礎。對納稅人基礎信息進行一表采集，信息數據項要確保統一、規(guī)范、完整和準確。主管稅務機關對環(huán)保部門傳遞的納稅人基礎信息進行清洗后，確定納稅人身份，然后采取適當方式推送給納稅人，確認和補充完善相關信息。需要納稅人補充完善基礎信息的，稅務機關應一次性告知需補充完善內容，并在納稅人辦理第一次納稅申報時或之前完成。按照目前金三系統設計，納稅人排放大氣污染物、水污染物、固體廢物的基礎信息登記完成后，將在申報期在金三系統生成應征收信息。（三）納稅人基礎信息采集納稅人基礎信息是環(huán)保稅征收管（三）納稅人基礎信息采集

納稅人排放應稅污染物的排放口、排放種類等重要基礎信息發(fā)生變化的，地方稅務機關應根據環(huán)保部門傳遞的信息，及時通知納稅人確認并變更基礎信息。納稅人申請變更信息的，地方稅務機關應將確認變更后的信息傳遞給同級環(huán)保部門，確保數據信息交換、比對順暢。（三）納稅人基礎信息采集12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)模化養(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）不征

根據稅法規(guī)定，下列情形不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

一是稅法第四條第一項規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。這里的污水集中處理場所，包括城鄉(xiāng)污水處理廠和工業(yè)污水處理廠。

（一）不征根據稅法規(guī)定，下列情形不屬于直接向環(huán)（一）不征

二是稅法第四條

第二項規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

三是條例第四條規(guī)定，規(guī)?；B(yǎng)殖依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。

（一）不征二是稅法第四條第二項規(guī)定（二）免征

稅法第十二條規(guī)定對下列情形暫予免征環(huán)境保護稅：（一）農業(yè)生產（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的；（二）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；（三）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；（五）國務院批準免稅的其他情形。

（二）免征稅法第十二條規(guī)定對下列情形暫予免征環(huán)境保護稅：（二）免征——為什么？

為什么對城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場所規(guī)定暫免征稅。一是這兩類場所主要是治理居民個人的生活污水和生活垃圾，這部分污染物沒有納稅義務主體；二是城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場所承擔公共服務職能，主要靠財政資金運營；三是目前許多城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所運營較為困難。綜合考慮，為減輕城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所的運營負擔，調動其不斷改進治污工藝和技術水平、減少污染物排放的積極性，稅法規(guī)定對其暫免征收環(huán)境保護稅。但同時附加一個條件，即不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準；凡超過規(guī)定排放標準的，應照章征稅。

（二）免征——為什么？為什么對城鄉(xiāng)污水和生活（二）免征——為什么？

由于工業(yè)污水集中處理場所與城鄉(xiāng)污水集中處理場所的性質不同。工業(yè)污水集中處理場所主要治理負有納稅義務的生產經營污水，為企業(yè)生產經營者提供服務，屬于民事委托關系。如對工業(yè)污水集中處理場所達標排放不征稅，而對企業(yè)自行處理污水達標排放征收環(huán)境保護稅，有失公平。為此，稅法實施條例規(guī)定對工業(yè)污水集中處理場所不享受達標排放免稅的優(yōu)惠。簡單來講：工業(yè)污水集中處理場所——征稅；城鄉(xiāng)污水集中處理場所，達標——免稅；超標——征稅。

（二）免征——為什么？由于工業(yè)污水集中處理場所與城鄉(xiāng)（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（1）城鄉(xiāng)污水處理場所如何認定？條例第三條規(guī)定城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理場所。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（1）城鄉(xiāng)污（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

根據相關法律法規(guī)對城鄉(xiāng)污水集中處理場所建設和運營的有關規(guī)定，以是否符合城鄉(xiāng)排水和污水處理建設規(guī)劃、是否由財政支付運營費用、是否執(zhí)行《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》GB18918-2002)為依據，同時結合排污許可證、立項審批文件、環(huán)境影響評價文件等進行判定。有條件的地方，可協調地方政府及其主管部門公布本地城鄉(xiāng)污水集中處理場所名錄。對于實際運營中混合處理部分工業(yè)污水的城鄉(xiāng)污水處理廠，同樣適用上述優(yōu)惠政策。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠根據相關法律（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（2）應納稅額計算和申報要求①征收管理在財政部、國家稅務總局未出臺相關規(guī)定之前，原則上參照原排污費對于超標排放的判定進行管理——達標不征，超標按照稅法規(guī)定征收。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（2）應納稅（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（2）應納稅額計算和申報要

②申報要求

城鄉(xiāng)污水處理廠應當按照稅法要求，無論是否達標排放，都需要按月計算、按季申報環(huán)境保護稅。要按照稅法第九條的要求，對當月排放的應稅水污染物按照污染當量數從大到小排序，填報《環(huán)境保護稅按月計算報表》。

如果當月達標排放，可以享受稅收優(yōu)惠，同時填報《環(huán)境保護稅減免稅明細計算報表》。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（2）應納稅（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（3）超標排放的判斷稅務機關應及時將納稅人申報數據與環(huán)保部門交送的數據進行比對，判斷納稅人是否存在超標排放的情形。城鄉(xiāng)污水處理場所一旦被環(huán)境保護主管部門認定為排放應稅污染物超過國家和地方排放標準的，即意味著當月不符合減稅條件，應當按照稅法規(guī)定申報繳納當月的環(huán)境保護稅。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（3）超標排（二）免征——關于固體廢物綜合利用

條例第五條第二款規(guī)定，納稅人綜合利用固體廢物，應當符合國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準。工業(yè)和信息化主管部門具體負責固體廢物綜合利用的業(yè)務指導和管理。原則上，納稅人綜合利用固體廢物，應當提交符合縣級以上工業(yè)和信息化主管部門對綜合利用產品的有關技術條件和管理要求的相關證明材料。據了解，目前工信部正在制定固體廢物綜合利用目錄和具體管理辦法。

（二）免征——關于固體廢物綜合利用條例第五條第（三）減稅規(guī)定

稅法第十三條規(guī)定了減征環(huán)境保護稅的情形：

１.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。２.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。

（三）減稅規(guī)定稅法第十三條規(guī)定了減征環(huán)境保護稅（三）減征——減征條件

一是適用的應稅污染物為大氣污染物、水污染物兩類。二是納稅人計算適用的監(jiān)測方法限于自動監(jiān)測和機構監(jiān)測的。原因在于，只有采用自動監(jiān)測或者機構監(jiān)測數據計算應稅排放量，才能夠確定排放濃度值。以物料衡算或者排污系數以及核定計算應稅排放量的，無法享受減征優(yōu)惠。

三是排放濃度值符合條件。濃度值根據條例第十條規(guī)定，以自動監(jiān)測計算的，應稅大氣污染物為自動監(jiān)測設備監(jiān)測的濃度小時均值再平均后的月濃度值，應稅水污染物為自動監(jiān)測設備監(jiān)測的濃度日均值再平均后的月濃度值；以機構監(jiān)測數據計算的，為當月監(jiān)測濃度值的平均值。

（三）減征——減征條件一是適用的應稅污染物為大（三）減征——減征條件

四是減征不得超標原則。享受減征環(huán)境保護稅的，除月濃度值達到減征條件外，自動監(jiān)測數據中每一次大氣污染物的小時平均值或者水污染物的日平均值，以及每次機構監(jiān)測數據的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。

（三）減征——減征條件四是減征不得超標原則。享（三）減征——減征計算方法

按照條例第十一條規(guī)定，根據稅法第十三條減征環(huán)境保護稅的，應當對每一排放口排放的不同應稅污染物分別計算。

（三）減征——減征計算方法按照條例第十一條規(guī)（四）減免稅管理

落實“放管服”改革要求，對符合減征、免征環(huán)境保護稅的實行備案管理。符合免稅情形的納稅人，納稅人在基礎信息采集時提交備案材料，稅務機關應一次性列明資料清單。符合減稅情形的納稅人，納稅人通過填報納稅申報表方式履行備案手續(xù)，一般不再另行備案。

（四）減免稅管理落實“放管服”改革要求，對符合12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）一般規(guī)定

為鼓勵農業(yè)生產，稅法第十二條第一項規(guī)定，農業(yè)生產排放應稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護稅，但不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。據統計，畜禽糞污年產生量約38億噸，畜禽養(yǎng)殖化學需氧量、磷、銅、鋅的排放量分別占農業(yè)源排放總量的96%、56%、99%和98%，是農業(yè)面源污染的主要來源。（一）一般規(guī)定為鼓勵農業(yè)生產，稅法第十二條（一）一般規(guī)定

鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農村環(huán)境影響較大，稅法未將其列入免稅范圍，在具體征稅政策上，也充分考慮了畜禽養(yǎng)殖的特殊性。條例第四條規(guī)定：一是達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，才需要繳納環(huán)境保護稅。二是依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。

（一）一般規(guī)定鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農村環(huán)境影響較（二）規(guī)模標準

規(guī)模標準認定的依據是國務院《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》（國務院令2013年第643號），根據該條例第四十三條規(guī)定，畜禽養(yǎng)殖場、養(yǎng)殖小區(qū)的具體規(guī)模標準由省級人民政府確定。規(guī)?；B(yǎng)殖不包括牧區(qū)放牧養(yǎng)殖。

（二）規(guī)模標準規(guī)模標準認定的依據是國務院《畜禽規(guī)模（二）規(guī)模標準

需要說明的是，稅法附表四備注“僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收”的數量規(guī)定,是判斷是否適用該表計算方法的前提條件，不是判斷規(guī)?；B(yǎng)殖的標準。是否屬于規(guī)?；B(yǎng)殖場，還是應以省級人民政府確定的標準來判斷。（二）規(guī)模標準需要說明的是，稅法附表四備注“僅對存欄（三）征稅條件判斷

1.屬于環(huán)境保護稅的納稅人。主體是企業(yè)事業(yè)單位或者其他生產經營者，農戶個人養(yǎng)殖不屬于納稅人。2.達到省級人民政府確定的規(guī)模標準；3.有排放口，直接向環(huán)境排放應稅污染物；4.按照環(huán)保稅法、條例以及排污監(jiān)測方法，能夠對應稅排放量進行計算，具體來講：（三）征稅條件判斷1.屬于環(huán)境保護稅的納稅人。主體是（三）征稅條件判斷

——具備監(jiān)測條件的，以監(jiān)測數據計算；——不具備監(jiān)測條件，但滿足稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》備注欄中對禽畜存欄量的要求的，按照表中牛、豬、雞鴨等家禽的污染當量數計算；——不具備監(jiān)測條件，又不滿足稅法附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》備注欄中對禽畜存欄量的要求的，由省級環(huán)保部門規(guī)定當量值或抽樣測算方法核定計算。（三）征稅條件判斷——具備監(jiān)測條件的，以監(jiān)測數據計算；（三）征稅條件判斷——舉例說明

例.某省政府確定本省養(yǎng)殖規(guī)模化標準為豬存欄規(guī)模200頭，如某養(yǎng)殖場存欄規(guī)模為400頭。屬于規(guī)?；B(yǎng)殖。但不能適用稅法附表四的當量值計算，省級稅務機關應當提請省級環(huán)保部門規(guī)定當量值或抽樣測算方法來核定計算。（三）征稅條件判斷——舉例說明例.某省政府確定（三）應稅排放量的計算方法

以稅法附表四計算應稅排放量的，以養(yǎng)殖實際存欄量除以污染當量值計算污染當量數，以污染當量數乘以具體適用稅額得出應納稅額。實際存欄量為養(yǎng)殖場的月均存欄量。（三）應稅排放量的計算方法以稅法附表四計算應12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)模化養(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）固體廢物征管的初步考慮

應稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰、爐渣等一般固體廢物和危險廢物。與水污染物和大氣污染物不同，固體廢物具有穩(wěn)定難滅失、可回收利用、可轉移排放等特點。自2004年固體廢物污染防治法修改后，環(huán)保部門未繼續(xù)對一般固體廢物征收排污費，因此，與應稅大氣污染物、水污染物相比，固體廢物環(huán)保管理較為薄弱。

（一）固體廢物征管的初步考慮應稅固體廢物包括（一）固體廢物征管的初步考慮

稅法規(guī)定原則是“直接向外環(huán)境排放”征稅，原來我們對固體廢物的征管思路，是將上游納稅人合規(guī)轉移至外單位的固體廢物計入處置量，同時將接收量計入下游納稅人的當期產生量，按照納稅人最終實際綜合利用的應稅固體廢物數量計入固體廢物綜合利用量中扣減，從而形成固體廢物的鏈條式管理。

（一）固體廢物征管的初步考慮稅法規(guī)定原則是“（一）固體廢物征管的初步考慮

但這與環(huán)保部按照產污單位源頭管理的方式可能不太一致。目前協商形成的意見是，納稅人將應稅固體廢物轉移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，其應稅固體廢物轉移量應計入當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量。納稅人接受他人轉移的固體廢物數量，不計入當期固體廢物的產生量。具體規(guī)定以文件為準。這樣，固體廢物的稅收征管勢必分為三塊：

（一）固體廢物征管的初步考慮但這與環(huán)保部按照（一）固體廢物征管的初步考慮

一塊是正常的稅收申報征管。納稅人從當期產生的固體廢物，按照“無害化、減量化、資源化”的去向，扣減當期合規(guī)貯存、處置和綜合利用數量后的余額申報繳納環(huán)境保護稅。按照稅法“按月計算，按季申報”的規(guī)定，這里的當期是指當月；當期貯存、處置或綜合利用量是指當期產生的固體廢物中用于貯存、處置或綜合利用的數量，與納稅人當期實際發(fā)生的貯存、處置或綜合利用量是不同的口徑。因此，納稅人固體廢物排放量不會出現負數。

（一）固體廢物征管的初步考慮一塊是正常的稅收申報征管（一）固體廢物征管的初步考慮

第二塊是環(huán)保處罰征稅。由于接收外單位轉入的固體廢物量不計算在接受單位的當期固體廢物產生量中，納稅人應當將接收外單位轉入的固體廢物與納稅人當期產生的固體廢物分別核算，納稅人也不需要對轉入量進行申報。但是，納稅人接收外單位轉入固體廢物后，未對轉入的固體廢物進行合規(guī)貯存和處置，被環(huán)保主管部門處罰的，應就這部分排放量申報繳稅。

（一）固體廢物征管的初步考慮第二塊是環(huán)保處罰征稅。由（一）固體廢物征管的初步考慮

第三塊是不符合綜合利用的稅收征管。納稅人當期接收外單位轉入的固體廢物綜合利用不符合條件的，按規(guī)定應當負有納稅義務。固體廢物的稅收征管是個難點，希望各地積極研究，主動探索，不斷完善提高。（一）固體廢物征管的初步考慮第三塊是不符合綜合利用的（二）固體廢物臺賬管理和申報要求

納稅人應當參照國務院環(huán)境保護主管部門關于危險廢物臺賬的管理要求，建立應稅固體廢物管理臺賬，如實記錄產生應稅固體廢物的種類、數量、流向、貯存、處置、利用及接受轉入等信息，并將應稅固體廢物管理臺賬和相關資料留存?zhèn)洳?。（二）固體廢物臺賬管理和申報要求納稅人應當參照國務院（二）固體廢物臺賬管理和申報要求

根據環(huán)保部門的要求，納稅人申報納稅時，應當向稅務機關報送應稅固體廢物的產生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質證明、固體廢物轉移聯單、危險廢物管理臺賬復印件等。有關納稅資料已在環(huán)境保護稅基礎信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報送。（二）固體廢物臺賬管理和申報要求根據環(huán)保部門的要求，12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）應納稅額

稅法第十一條第四項規(guī)定，應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數對應的具體適用稅額。

應稅噪聲是指超過工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準的工業(yè)噪聲?！豆I(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準》（GB12348-2008）對不同功能區(qū)、晝夜劃分等有明確規(guī)定。

（一）應納稅額稅法第十一條第四項規(guī)定，應稅噪聲的應納（二）計算注意事項

1.同一單位同一監(jiān)測點當月有多個監(jiān)測數據超標的，以最高一次超標聲級計算應納稅額。應稅噪聲超標的分貝數不是整數的，按四舍五入取整。2.同一噪聲源邊界上有多處監(jiān)測數據超標的，根據最高一處超標聲級計算應納稅額。3.同一噪聲源沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標的，按照兩個單位計算應納稅額?！宰罡叱瑯朔重悢蛋凑諆蓚€單位計算。

（二）計算注意事項1.同一單位同一監(jiān)測點當月有多個監(jiān)（二）計算注意事項

4.一個單位有不同地點多個作業(yè)場所噪聲超標的，應當分別計算應納稅額，合計計征。5.同一噪聲源晝、夜均超標的，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。稅法附表規(guī)定“聲源一個月內超標不足15天的，減半計算應納稅額”（這不是減免稅，是計算方法）。減半計算同樣區(qū)分晝、夜。納稅人排放工業(yè)噪聲晝間超標不足15晝的，減半計算晝間應納稅額；夜間超標不足15夜的，減半計算夜間應納稅額。

（二）計算注意事項4.一個單位有不同地點多個作業(yè)場所12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)模化養(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）基本規(guī)定

根據稅法第十條規(guī)定，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數據計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數據計算；

（一）基本規(guī)定根據稅法第十條規(guī)定，應稅大氣污染物、水（一）基本規(guī)定

（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

（一）基本規(guī)定（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的（二）幾種可能情形

除稅法規(guī)定順序適用排放量計算方法外，現實中，以下幾種情形也是合理的：1.同一納稅人可能會同時采用幾種計算方法。如，納稅人對于大氣污染物采用自動監(jiān)測方法計算環(huán)保稅，而對水污染物采用委托監(jiān)測方法計算環(huán)保稅。

（二）幾種可能情形除稅法規(guī)定順序適用排放量計算方法外（二）幾種可能情形

2.納稅人不同排放口排放的同一污染物可能會采用不同的計算方法。3.同一排放口，不同污染物的監(jiān)測方法也可能不同。4.納稅人的申報數據與環(huán)保部門交送數據的比對，可能會出現與稅法規(guī)定排放量計算方法的不一致。

（二）幾種可能情形2.納稅人不同排放口排放的同一污染（三）關于機構監(jiān)測數據

納稅人委托監(jiān)測機構對應稅大氣污染物和水污染物排放量進行監(jiān)測的，其當月同一排放口的同一污染物有多個監(jiān)測數據的，按照監(jiān)測數據的平均值計算污染物排放量；在環(huán)境保護主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內無當月監(jiān)測數據的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數據計算應稅污染物的排放量。持有排污許可證的納稅人，其應稅污染物排放量的監(jiān)測計算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

（三）關于機構監(jiān)測數據納稅人委托監(jiān)測機構對應稅大氣污染物和水（四）關于排污系數和物料衡算方法

環(huán)境保護部《關于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護部2017年第81號公告）分納入排污許可的行業(yè)和未納入排污許可的行業(yè)，分別規(guī)定了排污系數和物料衡算方法。具體適用原則：１.火電、造紙等17個已發(fā)布污染物排放量計算方法的行業(yè)，按照環(huán)境保護部2017年第81號公告附件1中的載明方法適用；

（四）關于排污系數和物料衡算方法環(huán)境保護部《關于發(fā)布（四）關于排污系數和物料衡算方法

２.納入排污許可管理，但尚未實施的相關行業(yè)適用排污系數、物料衡算方法的納稅人應當參照征收排污費依據的排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物的排放量。3.不納入排污許可證管理行業(yè)的納稅人，按照環(huán)境保護部2017年第81號公告附件2中的載明方法適用；

（四）關于排污系數和物料衡算方法２.納入排污許可管理（四）關于排污系數和物料衡算方法

4.上述相關行業(yè)適用的排污系數方法中的產排污系數為區(qū)間值且無特別說明的，納稅人適用的產排污系數值按照當地環(huán)境保護主管部門的管理要求，結合實際情況確定；當地環(huán)境保護主管部門無相應要求的，可由納稅人在取值范圍內自行選擇。

（四）關于排污系數和物料衡算方法4.上述相關行業(yè)適（五）以產生量計算的特殊情形

１.排放固體廢物特殊情形條例第六條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產生量作為固體廢物的排放量：（一）非法傾倒應稅固體廢物；（二）進行虛假納稅申報?！軌驕蚀_計量的，非法傾倒應稅固體廢物屬于當期產生的，當期應稅固體廢物的排放量為其全部產生量?！荒軌驕蚀_計量的，按照產污系數法或物料衡算法計算確定其當期應稅固體廢物的產生量。

（五）以產生量計算的特殊情形１.排放固體廢物特殊情形（五）以產生量計算的特殊情形

２.排放應稅大氣污染物、水污染物的特殊情形條例第七條規(guī)定，應稅大氣污染物、水污染物的計稅依據，按照污染物排放量折合的污染當量數確定。納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產生量作為污染物的排放量：（一）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或者未將污染物自動監(jiān)測設備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設備聯網；（二）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備；（三）篡改、偽造污染物監(jiān)測數據；（五）以產生量計算的特殊情形２.排放應稅大氣污染物、（五）以產生量計算的特殊情形

（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物；（五）進行虛假納稅申報。上述幾個情形主要是環(huán)保部門處罰后，納稅人應主動申報，稅務機關按照環(huán)保部門交送的涉稅違法信息開展征管。其產生量的計算，依環(huán)保部門傳遞的數據確定；環(huán)保部門交送數據中沒有相關數據的，應按照環(huán)境保護主管部門規(guī)定的產污系數、物料衡算方法，以直接排放計算。（五）以產生量計算的特殊情形（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）關于核定計算

目前已有四川、海南、甘肅、貴州、安徽等省出臺了核定計算或管理辦法。下面以四川和海南為例做簡單介紹供大家參考。１.四川省四川省環(huán)境保護廳關于發(fā)布《四川省環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法（試行）》的公告，適用于無法進行實際監(jiān)測或者物料衡算的第三產業(yè)等小型排污者和施工揚塵2個行業(yè)相關污染物排放量的核算。四川省地方稅務局隨后發(fā)布《關于環(huán)境保護稅核定計算方法相關問題的公告》，明確了第三產業(yè)的小型排污者醫(yī)院、其他醫(yī)療機構、施工揚塵應稅大氣污染物當量數的計算方法和程序。（一）關于核定計算目前已有四川、海南、甘肅、貴州、安徽等省出（一）關于核定計算

２.海南省海南省由環(huán)保廳、地稅局聯合發(fā)文規(guī)定抽樣測算方法和核定征收辦法。兩部門聯合發(fā)布《海南省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法（試行）》（海南省地方稅務局海南省生態(tài)環(huán)境保護廳公告2017年第7號）。一是禽畜養(yǎng)殖業(yè)和醫(yī)院水污染物應納稅額，按照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》附表二之《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物當量值》核定計算。（一）關于核定計算２.海南?。ㄒ唬╆P于核定計算

二是小型企業(yè)、第三產業(yè)水污染物應納稅額，能夠提供實際月污水排放量的按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物當量值》核定計算；無法提供實際月污水排放量的，按照《海南省排污特征值系數表》核定計算。三是第三產業(yè)和使用獨立燃燒鍋爐的單位，其大氣污染物應納稅額按照《海南省排污特征值系數表》核定計算。（一）關于核定計算二是小型企業(yè)、第三產業(yè)水污染物應納稅額，能（一）關于核定計算

３.鼓勵地方探索實踐對適用《環(huán)境保護稅法》第十條第四項規(guī)定的方法計算環(huán)境保護稅的納稅人，按照《環(huán)境保護稅法》第二十一條規(guī)定，由稅務機關會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額，是稅法賦予省及以下稅務機關的法定事項和職責。省級地方稅務機關應當會同省級環(huán)保部門制定具體核定管理辦法，推動省級環(huán)保部門向社會公布抽樣測算方法，指導基層地方稅務機關會同同級環(huán)保部門核定計算應納稅額，共同做好環(huán)境保護稅聯合核定工作。稅法規(guī)定的核定事項是加強環(huán)境保護稅管理的特殊要求和有效手段，總局鼓勵地方充分發(fā)揮地方協作優(yōu)勢，先行先試創(chuàng)造和探索可復制的好做法。（一）關于核定計算３.鼓勵地方探索實踐（一）關于核定計算

各地可以根據征管對象的分類和管理特點，探索直接核定稅額等簡便可行的管理方式。對個體工商戶等納稅人污染物排放量申報期變化幅度不大的，可借鑒個體工商戶“雙定”管理模式，對實行核定方式征稅的納稅人，可以實行按年核定，按季申報或減并征期，具體核定方式方法由省地方稅務機關確定。（一）關于核定計算各地可以根據征管對象的分類和管理特點，探索（二）信息比對與復核

稅法第二十條規(guī)定，稅務機關應當將納稅人的納稅申報數據資料與環(huán)境保護主管部門交送的相關數據資料進行比對。稅務機關發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環(huán)境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。（二）信息比對與復核稅法第二十條規(guī)定，稅務機關應當將（二）信息比對與復核

實施條例第二十一條規(guī)定，稅務機關應當將納稅人申報數據與環(huán)境保護主管部門交送的相關數據進行比對，比對不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數據確定應稅污染物計稅依據。環(huán)保復核是環(huán)保稅征管流程中的重要環(huán)節(jié)和制度保障，是環(huán)保部門法定的日常工作職責，而不是偶發(fā)工作事項。我們目前正在與環(huán)保部環(huán)境監(jiān)察局研究復核具體操作辦法。（二）信息比對與復核實施條例第二十一條規(guī)定，稅務機關應當將納（二）信息比對與復核

根據目前的梳理，初步考慮按以下思路處理：１.不需要提請環(huán)境保護稅復核的情形出現下列情形之一的，稅務機關可不需要提請環(huán)境保護主管部門復核：①納稅人按照自動監(jiān)測數據、機構監(jiān)測數據計算應稅污染物排放量的，稅務機關以環(huán)境保護主管部門交送的應稅污染物排放種類和數量確定應稅污染物的計稅依據，通知納稅人辦理更正申報；（二）信息比對與復核根據目前的梳理，初步考慮按以下思路處理（二）信息比對與復核

②持有排污許可證的納稅人，以排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量的，稅務機關以環(huán)境保護主管部門交送的納稅人排污許可執(zhí)行報告數據確定應稅污染物的計稅依據，通知納稅人辦理更正申報；③納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，環(huán)境保護主管部門交送的數據中有對應納稅人排放污染物種類和數量信息的，稅務機關責令納稅人限期申報，并根據稅收征管有關規(guī)定處理；④納稅人已辦理納稅申報，環(huán)境保護主管部門交送的數據中無對應納稅人排放污染物種類和數量，稅務機關發(fā)現納稅人申報數據異常的，按照稅收征管有關規(guī)定進行稅收風險評估，納稅人有正當理由的，消除風險疑點。（二）信息比對與復核②持有排污許可證的納稅人，以排污（二）信息比對與復核

２.需要提請環(huán)境保護稅復核的情形①環(huán)境保護主管部門交送信息中無對應納稅人基本信息，或者納稅人對環(huán)境保護主管部門交送的排污基本信息提出異議，影響納稅人正常識別的；②納稅人填報的排污系數、物料衡算取值與同類型企業(yè)相比明顯偏低的，且無正當理由的；③環(huán)境保護主管部門交送的數據中無對應納稅人排放污染物種類和數量，稅務機關發(fā)現納稅人申報數據異常，按照稅收征管要求進行稅收風險評估后仍無法消除風險疑點的；④通過投訴、舉報等渠道，稅務機關發(fā)現納稅人未按照規(guī)定如實辦理納稅申報的。（二）信息比對與復核２.需要提請環(huán)境保護稅復核的情形（二）信息比對與復核

３.關于“正當理由”的理解納稅人遇臺風、火山爆發(fā)、洪水、干旱、地震等不可抗力自然災害以及因突發(fā)公共衛(wèi)生事件、火災、他人破壞等導致停產、半停產的，納稅人因未及時采取有效措施造成環(huán)境污染的除外；納稅人因履行行政處罰、行政強制等原因處于限產、停產狀態(tài)的；納稅人產品產量、能源消耗下降的；納稅人對治污設施進行技術改造且投入正常使用的；納稅人變更申報核算方法或排污系數、物料衡算取值有變化，且經稅務機關備案的；稅務機關和環(huán)保部門認定的其他正當理由。（二）信息比對與復核３.關于“正當理由”的理解（二）信息比對與復核

４.關于復核程序稅務機關提請環(huán)境保護主管部門復核時，應當經縣以上稅務局（分局）局長或分管局長批準，并將相關資料傳遞給環(huán)境保護主管部門。環(huán)境保護主管部門自收到稅務機關數據資料之日起十五日內，向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環(huán)境保護主管部門出具的復核意見確認納稅人身份，通知納稅人更正排污基本信息，根據復核的數據資料調整納稅人的應納稅額或者追征稅款。稅務機關在推送環(huán)保部門復核時，原則上納入風險評估管理的流程，推送前完成相應的風險評估程序，按照風險高低排序向環(huán)保部門推送。各地應加強與環(huán)保部門的溝通協商，客觀考慮環(huán)保部門的工作量和復核能力，盡可能通過風險評估管理，減少復核推送量。（二）信息比對與復核４.關于復核程序（三）環(huán)保違法涉稅信息交送

環(huán)保違法涉稅信息交送，是稅務機關與環(huán)保部門協作的重要方面，也是稅法的重要規(guī)定。我們擬與環(huán)保部近期下發(fā)《關于環(huán)境保護稅涉稅違法信息交送事項的通知》，就環(huán)保部門向稅務機關交送違法涉稅事項信息進行細化，并不是所有的環(huán)境違法信息都要交送給稅務機關。按照稅法第十五條和條例第十五條規(guī)定，環(huán)境保護主管部門應當向稅務機關交送排污單位環(huán)境違法和受行政處罰情況。經過與環(huán)保部門的梳理，涉及環(huán)境保護稅的環(huán)境違法主要包括下列情形：（三）環(huán)保違法涉稅信息交送環(huán)保違法涉稅信息交送，是稅（三）環(huán)保違法涉稅信息交送

1.違法排放大氣污染物、水污染物：①未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或者未將污染物自動監(jiān)測設備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設備聯網；②損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備；③篡改、偽造污染物監(jiān)測數據；④通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行污染物防治設施等方式違法排放應稅污染物；⑤排放大氣污染物、水污染物超過國家和地方環(huán)境保護標準；⑥未取得排污許可排放水污染物、大氣污染物。（三）環(huán)保違法涉稅信息交送1.違法排放大氣污染物、水（三）環(huán)保違法涉稅信息交送

2.排放工業(yè)噪聲超過國家和地方環(huán)境保護標準。3.違法排放固體廢物：①建設項目需要配套建設的固體廢物污染環(huán)境防治設施未建成、未經驗收或者驗收不合格，主體工程即投入生產或者使用；②對暫時不利用或者不能利用的固體廢物未建設貯存的設施、場所安全分類存放，或者未采取無害化處置措施;③擅自關閉、閑置或者拆除工業(yè)固體廢物、危險廢物污染環(huán)境防治設施、場所;④未采取相應防范措施，造成工業(yè)固體廢物、危險廢物揚散、流失、滲漏或者造成其他環(huán)境污染;

（三）環(huán)保違法涉稅信息交送2.排放工業(yè)噪聲超過國家和（三）環(huán)保違法涉稅信息交送

⑤將危險廢物提供或者委托給無經營許可證的單位從事經營活動;⑥無經營許可證或者不按照經營許可證規(guī)定從事收集、貯存、利用、處置危險廢物經營活動;⑦不按照國家規(guī)定填寫危險廢物轉移聯單或者未經批準擅自轉移危險廢物;⑧將危險廢物混入非危險廢物中貯存的;⑨未經安全性處置，混合收集、貯存、運輸、處置具有不相容性質的危險廢物的.地方環(huán)境保護主管部門和稅務機關根據實際情況，具體商定信息交送規(guī)則及其他涉稅環(huán)境違法信息項。（三）環(huán)保違法涉稅信息交送⑤將危險廢物提供或者委托給無THANKS感謝各位@YourNameTHANKS@YourName環(huán)境保護稅重點問題解析國家稅務總局財產和行為稅司薛明兵2018年3月9日環(huán)境保護稅重點問題解析國家稅務總局財產和行為稅司薛明兵12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的一、納稅人及納稅人識別

納稅人的判定是環(huán)境保護稅管理的起點，也是稅務機關和環(huán)保部門協作的基礎。重點要理解納稅人概念的內涵和外延，把握納稅人識別的一般程序和認定標準。一、納稅人及納稅人識別

納稅人的判定是環(huán)（一）納稅人

稅法第二條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

（一）納稅人（一）納稅人

1.空間效力。中華人民共和國領域是指我國行使國家主權的空間，包括領陸、領水、領空。中華人民共和國管轄的其他海域是指我國法律規(guī)定的領海毗連區(qū)和領海以外200海里的專屬海洋經濟區(qū)。

2.直接排放。環(huán)境保護稅以直接向環(huán)境排放應稅污染物作為應稅行為。稅法第四條和條例第四條規(guī)定了不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅的三種情形，除此之外，其他排放應稅污染物的行為應納入征稅范圍，依法征收環(huán)境保護稅。

（一）納稅人1.空間效力。中華人民共和國領域是指我國行使國（一）納稅人

3.應稅污染物。包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。四類污染物是影響環(huán)境的最主要污染物，對其征稅符合國際上征收環(huán)境稅的一般慣例；我國排污費改稅前，排污費的征收對象也是這四類污染物。應稅大氣污染物：稅法所附污染當量值的大氣污染物共44項，重點污染物為二氧化硫、氮氧化物、煙塵等。

（一）納稅人3.應稅污染物。包括大氣污染物、水污染物、固體廢（一）納稅人

應稅水污染物：稅法所附污染當量值的第一類水污染物10項；第二類水污染物和PH值、色度、大腸菌群數、余氯量水污染物55項。重點污染物為氨氮、化學需氧量、重金屬等。需要提示的是稅法第九條規(guī)定，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)保稅的排序，應當對第二類水污染物和PH值、色度、大腸菌群數、余氯量等污染物，按照污染當量數從大到小排序確定。

（一）納稅人應稅水污染物：稅法所附污染當量（一）納稅人

應稅固體廢物：指稅法附表《環(huán)境保護稅稅目稅額表》列舉品目，包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣和其他固體廢物。其他固體廢物的具體范圍，條例第二條授權各省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報請同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。應稅噪聲：僅指工業(yè)噪聲。

（一）納稅人（一）納稅人

4.身份特征。2015年1月1日起實施的《環(huán)境保護法》規(guī)定，“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對所造成的損害依法承擔責任”。排污費只對企業(yè)事業(yè)單位和個體工商戶排放污染物征繳,為保持法律間的銜接，保證費改稅的平穩(wěn)過渡，環(huán)境保護稅也不對行政機關和自然人征收。從事生產經營的事業(yè)單位有向環(huán)境直接排放應稅污染物排放行為的，應當繳納環(huán)境保護稅。

（一）納稅人4.身份特征。2015年1月1日（一）納稅人-特殊規(guī)定

根據稅法授權，國家稅務總局和國家海洋局發(fā)布的《海洋工程環(huán)境保護稅申報征收辦法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。海洋工程征稅范圍只限于海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)工程，應稅污染物包括大氣污染物、水污染物和生活垃圾。對圍填海、海上堤壩工程、海底隧道工程等其他海洋工程，由于目前海洋環(huán)境行政主管部門尚未對其污染物排放實施監(jiān)管，暫不具備征收條件。

（一）納稅人-特殊規(guī)定根據稅法授權，國家稅務總（二）納稅人識別——基本規(guī)定

條例第十九條規(guī)定：稅務機關應當依據環(huán)境保護主管部門交送的排污單位信息進行納稅人識別。在環(huán)境保護主管部門交送的排污單位信息中沒有對應信息的納稅人，由稅務機關在納稅人首次辦理環(huán)境保護稅納稅申報時進行納稅人識別，并將相關信息交送環(huán)境保護主管部門。

（二）納稅人識別——基本規(guī)定條例第十九條規(guī)定：稅務機關應當依（二）納稅人識別——納稅人識別的途徑

作為新開征的稅種，同時考慮到環(huán)保監(jiān)測管理的專業(yè)技術性，環(huán)境保護稅納稅人的認定有一個循序漸進、逐步完善的過程。在實踐中，各地要根據稅法和條例的基本規(guī)定，充分發(fā)揮部門協作作用，在做好初期環(huán)保部門交送納稅人信息識別的基礎上，積極探索改進。

納稅人識別的三個途徑：

（1）環(huán)保部門交送；（2）納稅人主動申報；（3）聯合環(huán)保部門稅源清查。堅持穩(wěn)中求進，保證稅務管理和環(huán)保管理對象的一致性，避免單方面突進。

（二）納稅人識別——納稅人識別的途徑作為新（二）納稅人識別——納稅人識別的渠道

特別要注意的是關于固體廢物納稅人的識別，由于大部分固體廢物不繳納排污費，環(huán)保部門目前傳遞的檔案資料中包含的固體廢物信息不全，各地也反映納稅人識別存在困難。但根據《固體廢物污染防治法》第三十二條規(guī)定，國家實行工業(yè)固體廢物申報登記制度。產生工業(yè)固體廢物的單位必須按照國務院環(huán)境保護行政主管部門的規(guī)定，向所在地縣級以上地方人民政府環(huán)境保護行政主管部門提供工業(yè)固體廢物的種類、產生量、流向、貯存、處置等有關資料。據此，稅務機關應當積極協調環(huán)保部門依托環(huán)保管理信息進行識別。

（二）納稅人識別——納稅人識別的渠道特別要注意的是（三）納稅人基礎信息采集

以環(huán)保傳遞信息開展納稅人基礎信息采集的一般程序為：

基礎信息采集確定納稅人身份環(huán)保信息交送稅務數據清洗（三）納稅人基礎信息采集以環(huán)保傳遞信息開展納稅（三）納稅人基礎信息采集

納稅人基礎信息是環(huán)保稅征收管理的基礎。對納稅人基礎信息進行一表采集，信息數據項要確保統一、規(guī)范、完整和準確。主管稅務機關對環(huán)保部門傳遞的納稅人基礎信息進行清洗后，確定納稅人身份，然后采取適當方式推送給納稅人，確認和補充完善相關信息。需要納稅人補充完善基礎信息的，稅務機關應一次性告知需補充完善內容，并在納稅人辦理第一次納稅申報時或之前完成。按照目前金三系統設計，納稅人排放大氣污染物、水污染物、固體廢物的基礎信息登記完成后，將在申報期在金三系統生成應征收信息。（三）納稅人基礎信息采集納稅人基礎信息是環(huán)保稅征收管（三）納稅人基礎信息采集

納稅人排放應稅污染物的排放口、排放種類等重要基礎信息發(fā)生變化的，地方稅務機關應根據環(huán)保部門傳遞的信息，及時通知納稅人確認并變更基礎信息。納稅人申請變更信息的，地方稅務機關應將確認變更后的信息傳遞給同級環(huán)保部門，確保數據信息交換、比對順暢。（三）納稅人基礎信息采集12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)?；B(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）不征

根據稅法規(guī)定，下列情形不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

一是稅法第四條第一項規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。這里的污水集中處理場所，包括城鄉(xiāng)污水處理廠和工業(yè)污水處理廠。

（一）不征根據稅法規(guī)定，下列情形不屬于直接向環(huán)（一）不征

二是稅法第四條

第二項規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

三是條例第四條規(guī)定，規(guī)?；B(yǎng)殖依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。

（一）不征二是稅法第四條第二項規(guī)定（二）免征

稅法第十二條規(guī)定對下列情形暫予免征環(huán)境保護稅：（一）農業(yè)生產（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的；（二）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；（三）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；（五）國務院批準免稅的其他情形。

（二）免征稅法第十二條規(guī)定對下列情形暫予免征環(huán)境保護稅：（二）免征——為什么？

為什么對城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場所規(guī)定暫免征稅。一是這兩類場所主要是治理居民個人的生活污水和生活垃圾，這部分污染物沒有納稅義務主體；二是城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場所承擔公共服務職能，主要靠財政資金運營；三是目前許多城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所運營較為困難。綜合考慮，為減輕城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所的運營負擔，調動其不斷改進治污工藝和技術水平、減少污染物排放的積極性，稅法規(guī)定對其暫免征收環(huán)境保護稅。但同時附加一個條件，即不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準；凡超過規(guī)定排放標準的，應照章征稅。

（二）免征——為什么？為什么對城鄉(xiāng)污水和生活（二）免征——為什么？

由于工業(yè)污水集中處理場所與城鄉(xiāng)污水集中處理場所的性質不同。工業(yè)污水集中處理場所主要治理負有納稅義務的生產經營污水，為企業(yè)生產經營者提供服務，屬于民事委托關系。如對工業(yè)污水集中處理場所達標排放不征稅，而對企業(yè)自行處理污水達標排放征收環(huán)境保護稅，有失公平。為此，稅法實施條例規(guī)定對工業(yè)污水集中處理場所不享受達標排放免稅的優(yōu)惠。簡單來講：工業(yè)污水集中處理場所——征稅；城鄉(xiāng)污水集中處理場所，達標——免稅；超標——征稅。

（二）免征——為什么？由于工業(yè)污水集中處理場所與城鄉(xiāng)（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（1）城鄉(xiāng)污水處理場所如何認定？條例第三條規(guī)定城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理場所。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（1）城鄉(xiāng)污（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

根據相關法律法規(guī)對城鄉(xiāng)污水集中處理場所建設和運營的有關規(guī)定，以是否符合城鄉(xiāng)排水和污水處理建設規(guī)劃、是否由財政支付運營費用、是否執(zhí)行《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》GB18918-2002)為依據，同時結合排污許可證、立項審批文件、環(huán)境影響評價文件等進行判定。有條件的地方，可協調地方政府及其主管部門公布本地城鄉(xiāng)污水集中處理場所名錄。對于實際運營中混合處理部分工業(yè)污水的城鄉(xiāng)污水處理廠，同樣適用上述優(yōu)惠政策。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠根據相關法律（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（2）應納稅額計算和申報要求①征收管理在財政部、國家稅務總局未出臺相關規(guī)定之前，原則上參照原排污費對于超標排放的判定進行管理——達標不征，超標按照稅法規(guī)定征收。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（2）應納稅（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（2）應納稅額計算和申報要

②申報要求

城鄉(xiāng)污水處理廠應當按照稅法要求，無論是否達標排放，都需要按月計算、按季申報環(huán)境保護稅。要按照稅法第九條的要求，對當月排放的應稅水污染物按照污染當量數從大到小排序，填報《環(huán)境保護稅按月計算報表》。

如果當月達標排放，可以享受稅收優(yōu)惠，同時填報《環(huán)境保護稅減免稅明細計算報表》。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（2）應納稅（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠

（3）超標排放的判斷稅務機關應及時將納稅人申報數據與環(huán)保部門交送的數據進行比對，判斷納稅人是否存在超標排放的情形。城鄉(xiāng)污水處理場所一旦被環(huán)境保護主管部門認定為排放應稅污染物超過國家和地方排放標準的，即意味著當月不符合減稅條件，應當按照稅法規(guī)定申報繳納當月的環(huán)境保護稅。

（二）免征——關于城鄉(xiāng)污水處理廠（3）超標排（二）免征——關于固體廢物綜合利用

條例第五條第二款規(guī)定，納稅人綜合利用固體廢物，應當符合國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準。工業(yè)和信息化主管部門具體負責固體廢物綜合利用的業(yè)務指導和管理。原則上，納稅人綜合利用固體廢物，應當提交符合縣級以上工業(yè)和信息化主管部門對綜合利用產品的有關技術條件和管理要求的相關證明材料。據了解，目前工信部正在制定固體廢物綜合利用目錄和具體管理辦法。

（二）免征——關于固體廢物綜合利用條例第五條第（三）減稅規(guī)定

稅法第十三條規(guī)定了減征環(huán)境保護稅的情形：

１.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。２.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。

（三）減稅規(guī)定稅法第十三條規(guī)定了減征環(huán)境保護稅（三）減征——減征條件

一是適用的應稅污染物為大氣污染物、水污染物兩類。二是納稅人計算適用的監(jiān)測方法限于自動監(jiān)測和機構監(jiān)測的。原因在于，只有采用自動監(jiān)測或者機構監(jiān)測數據計算應稅排放量，才能夠確定排放濃度值。以物料衡算或者排污系數以及核定計算應稅排放量的，無法享受減征優(yōu)惠。

三是排放濃度值符合條件。濃度值根據條例第十條規(guī)定，以自動監(jiān)測計算的，應稅大氣污染物為自動監(jiān)測設備監(jiān)測的濃度小時均值再平均后的月濃度值，應稅水污染物為自動監(jiān)測設備監(jiān)測的濃度日均值再平均后的月濃度值；以機構監(jiān)測數據計算的，為當月監(jiān)測濃度值的平均值。

（三）減征——減征條件一是適用的應稅污染物為大（三）減征——減征條件

四是減征不得超標原則。享受減征環(huán)境保護稅的，除月濃度值達到減征條件外，自動監(jiān)測數據中每一次大氣污染物的小時平均值或者水污染物的日平均值，以及每次機構監(jiān)測數據的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。

（三）減征——減征條件四是減征不得超標原則。享（三）減征——減征計算方法

按照條例第十一條規(guī)定，根據稅法第十三條減征環(huán)境保護稅的，應當對每一排放口排放的不同應稅污染物分別計算。

（三）減征——減征計算方法按照條例第十一條規(guī)（四）減免稅管理

落實“放管服”改革要求，對符合減征、免征環(huán)境保護稅的實行備案管理。符合免稅情形的納稅人，納稅人在基礎信息采集時提交備案材料，稅務機關應一次性列明資料清單。符合減稅情形的納稅人，納稅人通過填報納稅申報表方式履行備案手續(xù)，一般不再另行備案。

（四）減免稅管理落實“放管服”改革要求，對符合12345目錄CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的劃分關于規(guī)模化養(yǎng)殖關于固體廢物應稅噪聲計稅依據的確定污染物排放量計算方法的適用關于幾個征管問題的說明12345目CONTENTS67納稅人及納稅人識別征免界限的（一）一般規(guī)定

為鼓勵農業(yè)生產，稅法第十二條第一項規(guī)定，農業(yè)生產排放應稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護稅，但不包括規(guī)模化養(yǎng)殖。據統計，畜禽糞污年產生量約38億噸，畜禽養(yǎng)殖化學需氧量、磷、銅、鋅的排放量分別占農業(yè)源排放總量的96%、56%、99%和98%，是農業(yè)面源污染的主要來源。（一）一般規(guī)定為鼓勵農業(yè)生產，稅法第十二條（一）一般規(guī)定

鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農村環(huán)境影響較大，稅法未將其列入免稅范圍，在具體征稅政策上，也充分考慮了畜禽養(yǎng)殖的特殊性。條例第四條規(guī)定：一是達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，才需要繳納環(huán)境保護稅。二是依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。

（一）一般規(guī)定鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農村環(huán)境影響較（二）規(guī)模標準

規(guī)模標準認定的依據是國務院《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》（國務院令2013年第643號），根據該條例第四十三條規(guī)定，畜禽養(yǎng)殖場、養(yǎng)殖小區(qū)的具體規(guī)模標準由省級人民政府確定。規(guī)?；B(yǎng)殖不包括牧區(qū)放牧養(yǎng)殖。

（二）規(guī)模標準規(guī)模標準認定的依據是國務院《畜禽規(guī)模（二）規(guī)模標準

需要說明的是，稅法附表四備注“僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收”的數量規(guī)定,是判斷是否適用該表計算方法的前提條件，不是判斷規(guī)?；B(yǎng)殖的標準。是否屬于規(guī)?；B(yǎng)殖場，還是應以省級人民政府確定的標準來判斷。（二）規(guī)模標準需要說明的是，稅法附表四備注“僅對存欄（三）征稅條件判斷

1.屬于環(huán)境保護稅的納稅人。主體是企業(yè)事業(yè)單位或者其他生產經營者，農戶個人養(yǎng)殖不屬于納稅人。2.達到省級人民政府確定的規(guī)模標準；3.有排放口，直接向環(huán)境排放應稅污染物；4.按照環(huán)保稅法、條例以及排污監(jiān)測方法，能夠對應稅排放量進行計算，具體來講：（三）征稅條件判斷1.屬于環(huán)境保護稅的納稅人。主體是（三）征稅條件判斷

——具備監(jiān)測條件的，以監(jiān)測數據計算；——不具備監(jiān)測條件，但滿足稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》備注欄中對禽畜存欄量的要求的，按照表中牛、豬、雞鴨等家禽的污染當量數計算；——不具備監(jiān)測條件，又不滿足稅法附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》備注欄中對禽畜存欄量的要求的，由省級環(huán)保部門規(guī)定當量值或抽樣測算方法核定計算。（三）征稅條件判斷——具備監(jiān)測條件的，以監(jiān)測數據計算；（三）征稅條件判斷——舉例說明

例.某省政府確定本省養(yǎng)殖規(guī)模化標準為豬存欄規(guī)模200頭，如某養(yǎng)殖場存欄規(guī)模為400頭。屬于規(guī)?；B(yǎng)殖。但不能適用稅法附表四的當量值計算，省級稅務機關應