院系：會計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)Auditing審計(jì)學(xué)8第八章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對8第八章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對1．理解內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)；2．理解內(nèi)部控制的要素；3.理解風(fēng)險評估程序的含義和內(nèi)容；4．熟練掌握重大錯報(bào)風(fēng)險的評估過程；5．掌握財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；6．掌握實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時間。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1．理解內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)；本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容就是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的“識別、評估與應(yīng)對”。注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。導(dǎo)論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容就是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。一、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率建立健全內(nèi)部控制可以合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（2）經(jīng)營的效率和效果（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求二、內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制可以合理保證：二、內(nèi)部控制的目標(biāo)控制環(huán)境風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督三、內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境三、內(nèi)部控制的要素注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”，包括下列具體方法：1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查4.其他審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師無須在了解每個方面時都實(shí)施以上所有的風(fēng)險評估程序。

四、風(fēng)險評估的含義和內(nèi)容注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：（1）管理層所關(guān)注的主要問題；（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題；（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員。1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：1.詢問被審計(jì)單在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險。

注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。2.分析程序

在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）穿行測試3.觀察和檢查

（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動3.觀察和檢查

詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等；閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。4.其他程序

詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計(jì)單位的性質(zhì)3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序:（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（2）考慮識別的風(fēng)險是否重大，即風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。（3）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。六、評估重大錯報(bào)風(fēng)險在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序:六、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2．分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專家的工作3．提供更多的督導(dǎo)4．選擇不可預(yù)見的審計(jì)程序5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改七、總體應(yīng)對措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：七、總體應(yīng)對措施八、控制測試控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。八、控制測試控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（一）控制測試的適用情形當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)控制測試：（一）控制測試的適用情形（二）控制測試需獲取的審計(jì)證據(jù)（1）控制在不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰執(zhí)行（4）控制以何種方式運(yùn)行（二）控制測試需獲取的審計(jì)證據(jù)（1）控制在不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行

控制測試詢問

檢查

觀察

穿行測試重新執(zhí)行

（三）控制測試性質(zhì)控詢問檢查觀察穿行測試重新執(zhí)行（三）控制測（四）控制測試的時間（1）考慮期中審計(jì)證據(jù)需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）考慮以前審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師在考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時，主要考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

（四）控制測試的時間（1）考慮期中審計(jì)證據(jù)開始在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過該控制是否針對特別風(fēng)險是否是否考慮是否在本度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試本審計(jì)期間測試

某項(xiàng)控制的決策圖開始在本年度測試該控制該控制在最近兩年該控制是否是否是否考1.被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率2.注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度3.所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度6.控制的預(yù)期偏差對自動化控制的測試范圍的特別考慮（五）控制測試范圍1.被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（五）控制測試范圍實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。由于注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報(bào)風(fēng)險，加之由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

九、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的直接用以實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（一）實(shí)質(zhì)性程序的性（1）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序①控制環(huán)境②所需信息在期中之后的可獲得性③實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)④評估的重大錯報(bào)風(fēng)險⑤各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)⑥針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間

（1）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間（2）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。（3）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報(bào)風(fēng)險。（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間

（2）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間

1.評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。2.實(shí)施控制測試的結(jié)果如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍1.評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍謝謝觀看！謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！院系：會計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)Auditing審計(jì)學(xué)8第八章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對8第八章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對1．理解內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)；2．理解內(nèi)部控制的要素；3.理解風(fēng)險評估程序的含義和內(nèi)容；4．熟練掌握重大錯報(bào)風(fēng)險的評估過程；5．掌握財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；6．掌握實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時間。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1．理解內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)；本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容就是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的“識別、評估與應(yīng)對”。注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。導(dǎo)論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容就是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。一、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率建立健全內(nèi)部控制可以合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（2）經(jīng)營的效率和效果（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求二、內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制可以合理保證：二、內(nèi)部控制的目標(biāo)控制環(huán)境風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督三、內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境三、內(nèi)部控制的要素注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”，包括下列具體方法：1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查4.其他審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師無須在了解每個方面時都實(shí)施以上所有的風(fēng)險評估程序。

四、風(fēng)險評估的含義和內(nèi)容注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險評注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：（1）管理層所關(guān)注的主要問題；（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題；（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員。1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：1.詢問被審計(jì)單在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險。

注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。2.分析程序

在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）穿行測試3.觀察和檢查

（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動3.觀察和檢查

詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等；閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。4.其他程序

詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計(jì)單位的性質(zhì)3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序:（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（2）考慮識別的風(fēng)險是否重大，即風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。（3）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。六、評估重大錯報(bào)風(fēng)險在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序:六、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2．分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專家的工作3．提供更多的督導(dǎo)4．選擇不可預(yù)見的審計(jì)程序5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改七、總體應(yīng)對措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：七、總體應(yīng)對措施八、控制測試控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。八、控制測試控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（一）控制測試的適用情形當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)控制測試：（一）控制測試的適用情形（二）控制測試需獲取的審計(jì)證據(jù)（1）控制在不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰執(zhí)行（4）控制以何種方式運(yùn)行（二）控制測試需獲取的審計(jì)證據(jù)（1）控制在不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行

控制測試詢問

檢查

觀察

穿行測試重新執(zhí)行

（三）控制測試性質(zhì)控詢問檢查觀察穿行測試重新執(zhí)行（三）控制測（四）控制測試的時間（1）考慮期中審計(jì)證據(jù)需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）考慮以前審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師在考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時，主要考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

（四）控制測試的時間（1）考慮期中審計(jì)證據(jù)開始在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過該控制是否針對特別風(fēng)險是否是否考慮是否在本度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試本審計(jì)期間測試

某項(xiàng)控制的決策圖開始在本年度測試該控制該控制在最近兩年該控制是否是否是否考1.被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率2.注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度3.所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度6.控制的預(yù)期偏差對自動化控制的測試范圍的特別考慮（五）控制測試范圍1.被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（五）控制測試范圍實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。由于注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報(bào)風(fēng)險，加之