1、對(duì)企業(yè)合并方法的考慮摘要：企業(yè)都在積極尋求能與之形成互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)合并。企業(yè)合并的方法包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)置法、權(quán)益結(jié)合法和新實(shí)體法。較為常用的是購(gòu)置法和權(quán)益結(jié)合法，二者在國(guó)內(nèi)的企業(yè)合并中同時(shí)存在有很多弊端，在理論中權(quán)衡其利弊，我國(guó)目前還不能完全取消權(quán)益結(jié)合法，但長(zhǎng)久以來(lái)一直在不斷的修改，并對(duì)企業(yè)合并這部分作了更明確、更合理的規(guī)定，取消權(quán)益結(jié)合法是一種趨勢(shì)。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；購(gòu)置法；權(quán)益結(jié)合法；國(guó)際趨同一、企業(yè)合并的內(nèi)涵及意義企業(yè)合并就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的結(jié)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)置權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或以其他方式獲得對(duì)另一家或幾

2、家企業(yè)的控制權(quán)的行為；是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模，拓寬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)非常重要的途徑。企業(yè)合并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展具有重大的推動(dòng)作用，是企業(yè)成長(zhǎng)的重要途徑和方法，企業(yè)合并行為在微觀和宏觀層面上具有不同的經(jīng)濟(jì)效果，其對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的積極或消極影響也存在很大的不同，正因?yàn)槿绱?，我們需要?duì)企業(yè)合并行為進(jìn)展規(guī)制，充分發(fā)揮其積極的作用，遏制其消極的作用。二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法目前企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，即購(gòu)置法、權(quán)益結(jié)合法和新實(shí)體法。第一，購(gòu)置法。購(gòu)置法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)置另一家或幾家企業(yè)的行為。它要求對(duì)購(gòu)置企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表工程進(jìn)展重新估價(jià)，并按估價(jià)后的公平市價(jià)反映在購(gòu)置企業(yè)

3、的賬戶中或合并的會(huì)計(jì)報(bào)表上。即與購(gòu)置一般資產(chǎn)一樣，買(mǎi)方應(yīng)按購(gòu)置本錢(qián)記賬。第二，權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了，因此，參與合并的企業(yè)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。第三，新實(shí)體法。新實(shí)體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個(gè)企業(yè)，因此要求將參加合并的各企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債工程均調(diào)整為公允價(jià)值，然后再合并相應(yīng)的賬戶或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。購(gòu)置法與權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中較為常用，但是這兩種會(huì)計(jì)處理方法不能交換使用，因?yàn)?，兩者?duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及今后的收益會(huì)產(chǎn)生不同的影響：第一，二者的合并的記錄本錢(qián)不同。購(gòu)置法下，

4、被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債必須以公允價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，本錢(qián)與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額部分確認(rèn)為商譽(yù)，并在以后期間分?jǐn)傆?jì)入本錢(qián)。權(quán)益結(jié)合法下，獲得的資產(chǎn)和負(fù)債按合并前的賬面價(jià)值記錄。第二，二者在將來(lái)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收益不同。購(gòu)置法下，企業(yè)合并以后各期由于存貨的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)折舊、購(gòu)置商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)使費(fèi)用增大，報(bào)告收益減少。權(quán)益結(jié)合法下，不會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)折舊根底，合并以后各期的會(huì)計(jì)收益較購(gòu)置法高，這會(huì)給報(bào)表使用者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)，因此合并企業(yè)往往傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法。使用權(quán)益結(jié)合法往往能使企業(yè)在市場(chǎng)資源配置中處于有利地位，但這種資源配置效率是低下的，它把額外的本錢(qián)強(qiáng)加于其他企業(yè)。第三，

5、二者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響不同。會(huì)計(jì)以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益為目的，真實(shí)性、公允性是會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循的根本原那么之一。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值反映的是其歷史本錢(qián)，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再成立時(shí)，合并企業(yè)在決策過(guò)程中，考慮更多的是被并企業(yè)的公允價(jià)值，而非其凈資產(chǎn)的歷史本錢(qián)。從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來(lái)說(shuō)，廣闊投資者期望的是以公允價(jià)值為根底的會(huì)計(jì)信息。權(quán)益結(jié)合法所提供的單個(gè)資產(chǎn)與負(fù)債的信息是不完好的，它無(wú)法反映出被并企業(yè)中未入賬的資產(chǎn)與負(fù)債，而購(gòu)置法那么進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第四，二者的合并本錢(qián)不同。購(gòu)置法下，要求評(píng)估被并企業(yè)的公正價(jià)值，合并時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用作為購(gòu)置本錢(qián)。權(quán)益結(jié)合法下，不要求對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)估，合并

6、時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用作為當(dāng)期的損益。因此，權(quán)益結(jié)合法的本錢(qián)要低于購(gòu)置法。但值得注意的一點(diǎn)是，權(quán)益結(jié)合法會(huì)增加主并企業(yè)以及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的分析本錢(qián)。三、對(duì)企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理方法的考慮傳統(tǒng)上認(rèn)為，購(gòu)置法和權(quán)益結(jié)合法兩種會(huì)計(jì)處理方法并存的理論根據(jù)在于企業(yè)合并存在購(gòu)置和權(quán)益結(jié)合兩種性質(zhì)。而這不同的兩種性質(zhì)直接表達(dá)為購(gòu)置是一個(gè)企業(yè)以資產(chǎn)購(gòu)置另一企業(yè)的股權(quán)，權(quán)益結(jié)合那么是一企業(yè)完全用自己的普通股去交換對(duì)方幾乎全部的普通股；購(gòu)置性質(zhì)下可以明確確定收購(gòu)方，而權(quán)益結(jié)合性質(zhì)下的合并難以確定收購(gòu)方。但由于權(quán)益結(jié)合法通?？梢援a(chǎn)生較高的合并收益，因此部分企業(yè)就有動(dòng)機(jī)通過(guò)交易設(shè)計(jì)的方式到達(dá)符合權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，從而不同的

7、企業(yè)對(duì)一樣的并購(gòu)交易可能采用不同的處理方法。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，對(duì)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，均鼓勵(lì)采用購(gòu)置法，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)和限制權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)允許企業(yè)采用的合并會(huì)計(jì)處理方法本質(zhì)上是購(gòu)置法。購(gòu)置法下市場(chǎng)及企業(yè)中存在的問(wèn)題有很多，采用購(gòu)置法的首要條件是具有被并企業(yè)的公允價(jià)值，但是現(xiàn)階段我國(guó)換股合并不具備這個(gè)條件，并存在很多問(wèn)題。第一，我國(guó)證券市場(chǎng)占絕對(duì)控股地位的是非流動(dòng)國(guó)有股。一般認(rèn)為，證券市場(chǎng)股票價(jià)格是對(duì)流通股的定價(jià)。在換股合并中，被并公司的非流通股難以計(jì)量，同樣主并公司換出的非流通股也難以計(jì)價(jià)，而我國(guó)的上市公

8、司的股票絕大部分是占絕對(duì)控股地位的非流動(dòng)國(guó)有股，因此，換股合并中難以確定完善的公允價(jià)值。第二，股票價(jià)格泡沫過(guò)高估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)。證券市場(chǎng)開(kāi)展迅速，但股市上股票價(jià)格泡沫一直存在，在換股合并中，合并企業(yè)換出的股票因市場(chǎng)估價(jià)錯(cuò)誤而被高估的部分，并非資產(chǎn)而是一種損失，而在購(gòu)置法下，被高估的部分計(jì)入合并商譽(yù)，當(dāng)價(jià)格高估到相當(dāng)程度時(shí)，商譽(yù)會(huì)計(jì)難以反映真實(shí)性。第三，購(gòu)置法在實(shí)際操作中，尚不具備完善的環(huán)境。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)只經(jīng)歷了十年的開(kāi)展，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理不完善，因此資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的公允性難以保證。購(gòu)置法實(shí)際上目前在我國(guó)實(shí)行的條件不是很成熟，這樣在實(shí)際業(yè)務(wù)中，權(quán)益結(jié)合法得到了管理部門(mén)的

9、默認(rèn)，但權(quán)益結(jié)合法在理論中也暴露出許多問(wèn)題。購(gòu)置法與權(quán)益法在我國(guó)的企業(yè)合并中都有應(yīng)用，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都要求把企業(yè)的合并情況真實(shí)公允地反映出來(lái)，在這一點(diǎn)上，購(gòu)置法更客觀。我國(guó)的會(huì)計(jì)一直與國(guó)際會(huì)計(jì)保持一致，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定主要參考?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?以及英國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)家的準(zhǔn)那么，通過(guò)比擬并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況后確定的，我國(guó)更趨向于采用購(gòu)置法進(jìn)展企業(yè)合并。選擇采用購(gòu)置法的原因，首先是購(gòu)置法較權(quán)益法有很多優(yōu)點(diǎn)。第一，購(gòu)置法更好地反映收購(gòu)方的投資行為。購(gòu)置法基于合并雙方交換資產(chǎn)的價(jià)值記錄企業(yè)合并，因此使用者可以獲得關(guān)于收購(gòu)另一實(shí)體全部收購(gòu)價(jià)格的信息，這有助于對(duì)投資后業(yè)績(jī)的

10、進(jìn)一步評(píng)價(jià)。第二，購(gòu)置法可以改善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性。所有的企業(yè)合并采用統(tǒng)一的方法，因此，優(yōu)勝者可以比擬不同實(shí)例企業(yè)合并的財(cái)務(wù)結(jié)果。這是因?yàn)闊o(wú)論企業(yè)購(gòu)置資源共享資產(chǎn)的方式是什么，對(duì)合并獲得資產(chǎn)和承當(dāng)負(fù)債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量的根據(jù)都是一致的。第三，購(gòu)置法可以提供更完好的財(cái)務(wù)信息。購(gòu)置法要求對(duì)企業(yè)獲得的資源與承當(dāng)負(fù)債進(jìn)展明晰披露，尤其是對(duì)于包括商譽(yù)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)將有助于信息使用者更好地理解收購(gòu)方獲取的資源以及評(píng)估企業(yè)將來(lái)的現(xiàn)金流與獲利才能。此外，購(gòu)置法也降低了企業(yè)合并的本錢(qián)，權(quán)益結(jié)合法下較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)使一些企事業(yè)為到達(dá)符合使用權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)時(shí)進(jìn)展交易設(shè)計(jì)，這無(wú)疑增加了企業(yè)合并的貨幣與非貨幣本錢(qián)。選擇采用購(gòu)置法，其次有著國(guó)際趨同的原因。就世界范圍來(lái)看，許多經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)如美國(guó)、英國(guó)、日本，還有歐盟都在積極的向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么靠攏。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，區(qū)域或全球資本市場(chǎng)的加速形成，大型跨國(guó)集團(tuán)公司的不斷涌現(xiàn)，新的組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了更高的要求，也使各國(guó)政府，有關(guān)國(guó)際機(jī)構(gòu)意識(shí)到，減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異，推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨同，對(duì)于提供可比，透明的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同能降低各國(guó)企業(yè)開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的