1、審計(jì)學(xué)原理(yunl)商學(xué)院會(huì)計(jì)系審計(jì)(shn j)教研室張 娟（公共郵箱）共七十七頁(yè)審計(jì)學(xué)原理課程(kchng)介紹 主要討論審計(jì)的基本理論和基本方法(fngf)，為審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用打下良好的基礎(chǔ)。包括：審計(jì)基本概念、審計(jì)職業(yè)規(guī)范、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。共七十七頁(yè)學(xué) 習(xí) 要 求（多層次）課上認(rèn)真聽(tīng)講、認(rèn)真完成作業(yè)、考前認(rèn)真復(fù)習(xí)勤于思考，敢于發(fā)表自己的觀點(diǎn)(gundin)，為良好溝通打下基礎(chǔ)利用圖書(shū)館和網(wǎng)絡(luò)，豐富自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，為提升學(xué)歷、考證做準(zhǔn)備利用業(yè)余時(shí)間，積極實(shí)踐，為實(shí)習(xí)、就業(yè)準(zhǔn)備共七十七頁(yè)考核(koh)平時(shí)成績(jī):基本分包括考勤和作業(yè)；提

2、高分包括課堂討論、回答問(wèn)題和觀點(diǎn)陳述（含必答和選答）期末考試卷面成績(jī)(chngj)總評(píng)平時(shí)30%期末70%共七十七頁(yè)合 作力求將最新的審計(jì)及相關(guān)(xinggun)知識(shí)與大家分享在教與學(xué)的過(guò)程中，互相交流、溝通學(xué)習(xí)知識(shí)的同時(shí)，學(xué)習(xí)為人處事希望合作愉快共七十七頁(yè)審計(jì)學(xué)原理(yunl)Auditing Principle 共七十七頁(yè)審計(jì)學(xué)原理(yunl)課程總體架構(gòu)第一模塊(m kui)審計(jì)環(huán)境第二模塊審計(jì)過(guò)程第三模塊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向共七十七頁(yè)審計(jì)環(huán)境(hunjng)（一三章）審計(jì)總論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(zhnz)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范共七十七頁(yè)第一章 總論(zn ln)共七十七頁(yè)引入：審計(jì)的重要(zhng

3、yo)作用你聽(tīng)說(shuō)(tn shu)過(guò)審計(jì)嗎？何種情況下了解的？注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的意義世通事件的發(fā)現(xiàn)（啟示）中國(guó)的“政府審計(jì)風(fēng)暴”共七十七頁(yè)審計(jì)是注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的看家本領(lǐng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試從1991年開(kāi)始舉辦，至今已成功舉辦了20余年，累計(jì)400余萬(wàn)人報(bào)名，16.6萬(wàn)人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科合格證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格也發(fā)展成為(chngwi)國(guó)內(nèi)權(quán)威性、公認(rèn)性和專(zhuān)業(yè)性最高的執(zhí)業(yè)資格之一。共七十七頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(kosh)的幾次改革與創(chuàng)新第一次是在1995年，將考試科目從4科增加至5科。1995年以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法4科，其中經(jīng)濟(jì)法科目的考試內(nèi)容包括(b

4、oku)“稅務(wù)法規(guī)” 和“其他財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)”。考慮到經(jīng)濟(jì)法科目的兩塊內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，從1995年起，將經(jīng)濟(jì)法科目分為經(jīng)濟(jì)法和稅法2科。共七十七頁(yè)第二次是在2009年，為促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的提高，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度與國(guó)際普遍認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度相趨同，將考試劃分為專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段兩個(gè)階段，并對(duì)考試科目進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合。專(zhuān)業(yè)階段設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科（公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目是在財(cái)務(wù)成本管理科目相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上分拆和補(bǔ)充形成）；綜合階段設(shè)綜合1科?？忌谕ㄟ^(guò)專(zhuān)業(yè)階段全部科目后，才能參加綜合階段考試。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得專(zhuān)業(yè)階段

5、6個(gè)科目合格(hg)成績(jī)的考生，發(fā)放專(zhuān)業(yè)階段合格(hg)證。綜合階段考試科目應(yīng)在取得專(zhuān)業(yè)階段合格(hg)證后5年內(nèi)完成（2014年取消該規(guī)定），對(duì)取得綜合階段考試合格(hg)成績(jī)的考生，發(fā)放全科合格(hg)證。共七十七頁(yè)第三次是在2012年，對(duì)考試組織管理制度進(jìn)行改革，由紙筆考試改為計(jì)算機(jī)化考試（簡(jiǎn)稱(chēng)機(jī)考）。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，進(jìn)一步加強(qiáng)考試的安全性和保密性，在充分借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)組織實(shí)行機(jī)考的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，深入論證機(jī)考原理和流程、技術(shù)特點(diǎn)、法律保障和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等的基礎(chǔ)上，自2012年度起在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試中實(shí)施機(jī)考，即在計(jì)算機(jī)終端獲取試題(sht)、作答并

6、提交答案。共七十七頁(yè)現(xiàn)在(xinzi)你明白審計(jì)的重要性了嗎？共七十七頁(yè)第一節(jié)審計(jì)(shn j)的起源與發(fā)展共七十七頁(yè)一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（一）審計(jì)的起源說(shuō)主要有三種不同觀點(diǎn)：審計(jì)源于會(huì)計(jì)審計(jì)源于財(cái)政監(jiān)督的需要(xyo)審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要共七十七頁(yè)（二）受托(shu tu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任（accountability）關(guān)系是指當(dāng)財(cái)產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關(guān)系。共七十七頁(yè)所有者經(jīng)理人受托(shu tu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托代理(dil)責(zé)任共七十七頁(yè)（三）審計(jì)(shn j

7、)關(guān)系理論審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人，即承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱(chēng)審計(jì)人（auditor）第二關(guān)系人，即接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱(chēng)被審計(jì)人第三關(guān)系人，即審計(jì)委托人或授權(quán)人（authority）共七十七頁(yè)審計(jì)(shn j)三方關(guān)系委托人或授權(quán)人被審計(jì)(shn j)人 審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系審計(jì)關(guān)系委托關(guān)系共七十七頁(yè)審計(jì)按照(nzho)主體分類(lèi)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)共七十七頁(yè)二、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于西周的“宰夫”秦漢 設(shè)御史大夫 審理上計(jì)報(bào)告隋唐朝 設(shè)置比部 隸屬于刑部宋朝

8、 設(shè)置“審計(jì)司” “審計(jì)院”元明清各朝，審計(jì)處于(chy)停滯、衰落狀態(tài)共七十七頁(yè)辛亥革命后 1914年北洋政府設(shè)審計(jì)院，同年頒布了審計(jì)法1928年國(guó)民政府頒布審計(jì)法及其實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了審計(jì)組織法，仍設(shè)“審計(jì)院”，后改為“審計(jì)部”中華人民共和國(guó)誕生后，實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒(méi)有設(shè)置(shzh)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)檢查代替了審計(jì)監(jiān)督共七十七頁(yè)改革開(kāi)放后，1982年修改的中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定，我國(guó)建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，并于1983年9月在國(guó)務(wù)院設(shè)立了我國(guó)政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署1988年11月頒發(fā)了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例。在此基礎(chǔ)上，1994年8月，八屆人大第九次會(huì)議(hu

9、y)通過(guò)了中華人民共和國(guó)審計(jì)法，并于1995年1月1日實(shí)施2006年修訂審計(jì)法，2010.5.1實(shí)施審計(jì)法實(shí)施條例；2011.1.1實(shí)施新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。共七十七頁(yè)（二）西方政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已建立了官?gòu)d審計(jì)（official audit）機(jī)構(gòu)，設(shè)有監(jiān)督官一職資本主義時(shí)期(shq) 西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)立法系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)美國(guó)：審計(jì)總署（General Accounting Office ，簡(jiǎn)稱(chēng)GAO），總審計(jì)長(zhǎng)（comptroller general）共七十七頁(yè)英國(guó)：國(guó)家審計(jì)署（National Audit Office）， 主

10、計(jì)審計(jì)長(zhǎng)（comptroller and auditor-general）加拿大的審計(jì)公署、西班牙的審計(jì)法院司法系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)法國(guó)的審計(jì)法院行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)瑞士(ru sh)的聯(lián)邦審計(jì)局共七十七頁(yè)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀(jì)的意大利18世紀(jì)下半葉，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師股份有限公司的興起，客觀(kgun)上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的需求共七十七頁(yè)1721年英國(guó)的“南海公司事件”導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生?！澳虾９尽币蕴摷贂?huì)計(jì)信息誘騙投資人上當(dāng)，使其股票價(jià)格飛漲。但不久就宣告破產(chǎn)，使股東和債權(quán)人損

11、失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)斯耐爾先生對(duì)該公司進(jìn)行審查。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”的名義提出了“查賬(ch zhn)報(bào)告書(shū)”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生共七十七頁(yè)1853年，在蘇格蘭的愛(ài)丁堡創(chuàng)立了世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)(zhy)的誕生。1880年，成立了英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAEW）。目前，最大的職業(yè)組織是英國(guó)特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Association of Chartered Certified Accountant

12、s，ACCA）共七十七頁(yè)英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要(zhyo)特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。也稱(chēng)為英國(guó)式審計(jì)。共七十七頁(yè)從20世紀(jì)初開(kāi)始，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅速發(fā)展。1886年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年該會(huì)改組(giz)為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，到1957年發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants ，簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA）。共七十七頁(yè)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目

13、擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況(zhungkung)；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審查；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人。也稱(chēng)美國(guó)式審計(jì)。共七十七頁(yè) 從1929年到1933年期間，主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定(qudng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；共七十七頁(yè)審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始(kish)擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)

14、化、規(guī)范化過(guò)渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍提高。共七十七頁(yè)第二次世界大戰(zhàn)以后，形成“五大”會(huì)計(jì)公司（Accounting Firm）：普華永道（PricewaterhouseCoopers）安達(dá)信全球（Andersen Worldwide）安永（Ernst Young）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte & Touche）現(xiàn)在為“四大”普華永道中天、德勤華永、安永華明、畢馬威華振（四大中國(guó)(zhn u)合資）共七十七頁(yè)啟示(qsh)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正(gngzhng)的特征。 共七十七頁(yè)（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，同年批準(zhǔn)(p zhn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。此后，潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱(chēng)“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。共七十七頁(yè)1930年國(guó)民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位(dwi)，之后上海、天津、廣州等地也相繼成立了許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年又成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1

16、947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。新中國(guó)成立后，取消了審計(jì)制度1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。共七十七頁(yè)1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例；1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試(kosh)；1994年1月1日起實(shí)施中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；1995年起不斷頒布獨(dú)立審計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則。2007年實(shí)施新的審計(jì)準(zhǔn)則。共七十七頁(yè)四、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生(chnshng)和發(fā)展20世紀(jì)

17、初，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)大，管理層次增多，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)管理體制。一些企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，由最高管理當(dāng)局授權(quán)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和監(jiān)督(jind)，這是近代內(nèi)部審計(jì)的早期階段。共七十七頁(yè)20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步發(fā)展：1941年美國(guó)紐約最早創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，并取得(qd)了內(nèi)部審計(jì)理論研究的系列成果，內(nèi)部審計(jì)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。1947年該協(xié)會(huì)制定了內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明，以后又不斷修訂；1977年完成了內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則共七十七頁(yè)我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)是伴隨政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生與發(fā)展(fzhn)的。1983年，我國(guó)恢復(fù)政府審計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)署開(kāi)始籌

18、劃我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)暫行辦法；1987年在北京正式成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。同年底，學(xué)會(huì)作為團(tuán)體會(huì)員加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)；不斷頒布內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。共七十七頁(yè)回顧(hug)審計(jì)(shn j)按照主體的分類(lèi)審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計(jì)三方關(guān)系人及其判斷共七十七頁(yè)自學(xué)問(wèn)答(wnd)（我國(guó)政府審計(jì)）我國(guó)古代政府審計(jì)的產(chǎn)生和萌芽(mngy)的標(biāo)志性官職是什么？秦漢時(shí)期“上計(jì)制度”如何理解？宋代的標(biāo)志性審計(jì)事件是什么？中華人民共和國(guó)審計(jì)法什么時(shí)候?qū)嵤?006年修訂審計(jì)法，2010.5.1實(shí)施審計(jì)法實(shí)施條例；2011.1.1實(shí)施新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。共七十七頁(yè)自學(xué)問(wèn)答(wnd)（注冊(cè)

19、會(huì)計(jì)師審計(jì)）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)歷了哪些重要階段？英式審計(jì)模式有什么特點(diǎn)？美式審計(jì)模式有什么特點(diǎn)？現(xiàn)代審計(jì)有哪些特點(diǎn)？中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法什么時(shí)候(sh hou)實(shí)施的？共七十七頁(yè)第二節(jié) 審計(jì)(shn j)的基本概念共七十七頁(yè)一、審計(jì)的概念審計(jì)（auditing）是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位(dnwi)特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查，并發(fā)表意見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。共七十七頁(yè)上述審計(jì)概念包含了以下要素：1審計(jì)的主體(zht)是“專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員”2審計(jì)的客體是“被審

20、計(jì)單位”3審計(jì)關(guān)系由“接受委托或根據(jù)授權(quán)”形成4審計(jì)的依據(jù)是“法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)”5審計(jì)對(duì)象是“被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”共七十七頁(yè)6審計(jì)的目標(biāo)是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他(qt)有關(guān)資料的公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)”。7審計(jì)具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)”三種職能8審計(jì)的本質(zhì)是“獨(dú)立性”共七十七頁(yè)1989年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)提出的審計(jì)概念是：審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行(jnxng)審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏

21、觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。共七十七頁(yè)1997年中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例提出的審計(jì)概念是：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益(xioy)的行為。共七十七頁(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFAC）的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，把審計(jì)概念描述為：“審計(jì)人員對(duì)已編制完成的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面遵循了特定(tdng)財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表意見(jiàn)?！惫财呤唔?yè)美國(guó)(mi u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第1號(hào)中，對(duì)審

22、計(jì)概念的描述為：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，收集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)。”共七十七頁(yè)1995年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中，用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言對(duì)民間審計(jì)做了如下描述： “獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！惫财呤唔?yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則對(duì)審計(jì)概念的描述為： “財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

23、的規(guī)定編制（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允(gngyn)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ”共七十七頁(yè)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）基本審計(jì)(shn j)概念委員會(huì)在頒布的基本審計(jì)(shn j)概念說(shuō)明中，把審計(jì)(shn j)概念描述為：審計(jì)是指對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定（assertions）客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定那些認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。共七十七頁(yè)審計(jì)師收集和評(píng)價(jià)(pngji)證據(jù)確認(rèn)(qurn)兩者間相符合的程度傳達(dá)結(jié)果具有利害關(guān)系的報(bào)告使用者有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定共七十七頁(yè)二、 審計(jì)(shn j)的分類(lèi)一、

24、審計(jì)(shn j)的分類(lèi)（按多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)）按審計(jì)主體分為： 國(guó)家審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 社會(huì)審計(jì)按審計(jì)目的、內(nèi)容分為： 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 合規(guī)性審計(jì)共七十七頁(yè)按審計(jì)范圍分為： 全部審計(jì) 局部審計(jì) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)時(shí)間分為： 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 按審計(jì)動(dòng)機(jī)分為： 強(qiáng)制(qingzh)審計(jì)和任意審計(jì)按與被審計(jì)單位的關(guān)系分為： 外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共七十七頁(yè)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為：就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)按是否通知被審計(jì)單位分為： 預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分為： 賬項(xiàng)導(dǎo)向(do xin)審計(jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向(do xin)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向(do xin)審計(jì)共七十七頁(yè) 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(s

25、hn j)與其他審計(jì)(shn j)的關(guān)系共七十七頁(yè)一、審計(jì)(shn j)監(jiān)督體系政府審計(jì) ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家進(jìn)行的 審計(jì)。 設(shè)置：審計(jì)署 審計(jì)廳 審計(jì)局 特派辦 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(zzh)（1983年正式加入)共七十七頁(yè)內(nèi)部審計(jì)：是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：是由政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行(jnxng)的審計(jì)。 亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （96年加入） 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （97年加入） 共七十七頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(shn j)與政府審計(jì)(shn j)的關(guān)系審計(jì)(shn j)目標(biāo)上審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源上審

26、計(jì)取證權(quán)限上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式上共七十七頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(shn j)與內(nèi)部審計(jì)(shn j)的關(guān)系審計(jì)的目標(biāo)上審計(jì)獨(dú)立性上接受審計(jì)的自愿程度上遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上審計(jì)時(shí)間(shjin)上注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果共七十七頁(yè)延伸學(xué)習(xí)(xux)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任成因：違約(wi yu)、過(guò)失、欺詐普通過(guò)失重大過(guò)失共七十七頁(yè)過(guò)失(gush)普通過(guò)失（也有的稱(chēng)一般過(guò)失）通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分(chngfn)的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過(guò)失。共七十七頁(yè)重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持，對(duì)業(yè)務(wù)和事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本(gnbn)沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或