1、12成本控制與成本考核學(xué)習(xí)內(nèi)容： 成本控制方法 成本考核程序3學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生理解成本控制的基本程序、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制方法，以及責(zé)任成本預(yù)算的計(jì)算和考核。4一、成本控制n按既定的成本計(jì)劃，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。第一節(jié) 成本控制5（一）成本控制的基本程序1、制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）w直接材料標(biāo)準(zhǔn)w直接人工標(biāo)準(zhǔn)w制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2、執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)3、確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異（量差和價(jià)差、有利差異與不利差異、主觀差異和客觀差異）w成本差異的計(jì)算w成本差異的分析w成本差異的處理4、

2、進(jìn)行成本反饋6（二）成本控制的方法n標(biāo)準(zhǔn)成本控制法標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的。72、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型基本標(biāo)準(zhǔn)成本。幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技發(fā)展、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績(jī)水平。正常（或現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀況下

3、，一個(gè)完整的營(yíng)業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不正常情況(或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對(duì)未來的成本控制而言，沒什么重要性?，F(xiàn)行（或預(yù)期）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營(yíng)業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 8二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)該項(xiàng)作業(yè)的

4、標(biāo)準(zhǔn)工資率）（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)用量 x 標(biāo)準(zhǔn)分配率 9三、成本差異的計(jì)算（1）直接材料成本差異的計(jì)算計(jì) 算 直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。10材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料成本差異實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料實(shí)際成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =材料價(jià)格差異+材料數(shù)量差異11（2）直接人工成本差異的計(jì)算 直接人工成本差異也可分為價(jià)格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方面，它的計(jì)算如下：直接人工效率差異實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工

5、資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)(實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）12 計(jì)算當(dāng)使用彈性預(yù)算時(shí)，差異計(jì)算有兩種主要方法：、三差異法n預(yù)算差異，反映了該期發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)水平與預(yù)計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平之間的差異。即實(shí)際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實(shí)際工時(shí)的預(yù)算之間的差異。n生產(chǎn)能力差異，反映了將固定成本總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預(yù)算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。變動(dòng)制造費(fèi)無此差異。n效能差異，反映為了完成某特定產(chǎn)量所耗費(fèi)的實(shí)際時(shí)間與應(yīng)耗費(fèi)時(shí)間之間的差別，即工時(shí)的差別數(shù)乘以標(biāo)準(zhǔn)分配率。（3）制造費(fèi)用差異的計(jì)算13、兩差異法w可控制差異，反映的是分配于生產(chǎn)對(duì)象的

6、制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)的預(yù)算之間的差別。w工廠產(chǎn)量差異，是標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算與計(jì)入生產(chǎn)對(duì)象的制造費(fèi)之間的差別14第二節(jié) 成本考核成本考核n成本考核是通過報(bào)告期成本完成數(shù)額與預(yù)算指標(biāo)、定額指標(biāo)、計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，來評(píng)價(jià)成本管理工作成績(jī)及其水平的一項(xiàng)管理工作。性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。15（一）責(zé)任成本概述 1、責(zé)任成本與可控成本 任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個(gè)人或班組)來說，它的可控成本項(xiàng)目之和，即為該中心的責(zé)任成本。 但是基層以上的成本中心，它的責(zé)任成本就要包括兩個(gè)部分： 一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和； 二是下屬單位

7、轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。 這里還應(yīng)指出：一個(gè)成本中心的可控成本，往往是另一個(gè)成本中心的不可控成本；下一級(jí)成本中心的不可控成本，對(duì)于上一級(jí)成本中心來說，則往往是可控的。162、責(zé)任成本考核 責(zé)任成本考核是指將責(zé)任成本實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，并分析產(chǎn)生差異的具體原因，并以其成本管理的好壞作為評(píng)價(jià)與考核的依據(jù)。173、責(zé)任成本的內(nèi)容責(zé)任成本取決于生產(chǎn)的特點(diǎn)，不同企業(yè)由于生產(chǎn)特點(diǎn)不同，責(zé)任中心的責(zé)任成本有所不同。責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括：n技術(shù)部門的責(zé)任成本w由于工藝問題造成的損失、浪費(fèi)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理在生產(chǎn)中在造成的損失、浪費(fèi)和其他原因造成的損失等。n供應(yīng)部門的責(zé)任成本w扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供

8、應(yīng)不足或質(zhì)量問題造成的停工或廢品損失、超儲(chǔ)積壓而產(chǎn)生的材料損失和超儲(chǔ)費(fèi)用等18n生產(chǎn)部門的責(zé)任成本w內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資，扣除客觀因素后的各項(xiàng)制造費(fèi)用、自身原因造成的各項(xiàng)損失等n銷售部門的責(zé)任成本w銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費(fèi)用、銷售不及時(shí)而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費(fèi)用等193、責(zé)任成本的計(jì)算某責(zé)任中心的責(zé)任成本 =該責(zé)任單位的生產(chǎn)成本-該單位不可控成本+其他中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本班組責(zé)任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費(fèi)用車間責(zé)任成本=各班組責(zé)任成本+車間可控間接成本全廠責(zé)任成本=各車間責(zé)任成本+廠部可控間接成本20（二）責(zé)任成本的考核 1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 2、確定成本考核指標(biāo)目標(biāo)成本節(jié)約額=預(yù)算成本-實(shí)際成本目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本節(jié)約額/預(yù)算成本 3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)21 1）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一般原則可控制原則。對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核應(yīng)選擇可控制的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。例外管理原則。合乎正常的偏離應(yīng)作一般評(píng)價(jià)，對(duì)于顯然不正常或距離預(yù)定范圍差距較大的事項(xiàng)應(yīng)予重點(diǎn)評(píng)價(jià)。客觀原則。責(zé)任會(huì)計(jì)