2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)案例分析科目專項(xiàng)訓(xùn)練試卷詳解及答案集考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、某公司為增值稅一般納稅人，2024年經(jīng)營情況如下：1.銷售產(chǎn)品取得含稅收入800萬元，開具增值稅專用發(fā)票。2.購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額400萬元，稅額52萬元，發(fā)票已認(rèn)證。3.銷售原材料取得不含稅收入200萬元，開具普通發(fā)票。4.發(fā)生管理費(fèi)用100萬元，其中包含支付給關(guān)聯(lián)方的咨詢費(fèi)20萬元，該咨詢費(fèi)未取得合規(guī)發(fā)票。5.發(fā)生銷售費(fèi)用50萬元，其中包含支付給員工的獎(jiǎng)金30萬元，已并入當(dāng)期工資薪金計(jì)提了職工福利費(fèi)。6.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊80萬元，該固定資產(chǎn)為2023年購入的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備。7.購進(jìn)用于集體福利的消費(fèi)品取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元，稅額1.3萬元。8.本期發(fā)生增值稅逾期申報(bào)，補(bǔ)繳增值稅5萬元，并繳納滯納金1萬元。假定該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法轉(zhuǎn)出，城建稅及教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：1.計(jì)算該公司2024年應(yīng)納增值稅。2.計(jì)算該公司2024年應(yīng)納企業(yè)所得稅。3.分析該公司在稅務(wù)處理上存在哪些不合規(guī)之處，并提出改進(jìn)建議。二、審計(jì)師張偉負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司為增值稅一般納稅人。在審計(jì)過程中，張偉注意到以下事項(xiàng)：1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”賬面余額為1000萬元，審計(jì)師獲取了甲公司2024年12月31日的應(yīng)付賬款明細(xì)表，并抽查了部分明細(xì)賬及原始憑證。經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)其中一筆應(yīng)付賬款500萬元系2023年12月購入的原材料，由于資金緊張，直至2024年3月才支付貨款。該原材料在2023年12月31日已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。2.甲公司2024年確認(rèn)銷售收入1000萬元，并于當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。該銷售收入符合收入確認(rèn)條件。3.甲公司2024年發(fā)生廣告費(fèi)支出200萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，該廣告費(fèi)支出可在未來三年內(nèi)稅前扣除。4.甲公司2024年購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額500萬元，稅額65萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備可按7年直線法計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊費(fèi)用可在稅前扣除。5.甲公司2024年向關(guān)聯(lián)方借款1000萬元，年利率10%，同期銀行貸款利率為6%。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間的利息支出超過按獨(dú)立交易原則計(jì)算的部分不得在稅前扣除。要求：1.針對(duì)事項(xiàng)1，審計(jì)師張偉應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？2.針對(duì)事項(xiàng)2，審計(jì)師張偉是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議？說明理由。3.針對(duì)事項(xiàng)3，審計(jì)師張偉應(yīng)如何處理該廣告費(fèi)支出？4.針對(duì)事項(xiàng)4，計(jì)算甲公司2024年該設(shè)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，并說明其原因。5.針對(duì)事項(xiàng)5，計(jì)算甲公司2024年關(guān)聯(lián)方利息支出中不得在稅前扣除的金額，并說明理由。三、審計(jì)師李明正在對(duì)乙公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，乙公司是一家上市公司。在審計(jì)過程中，李明注意到以下情況：1.乙公司2024年1月1日有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，賬面原值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，采用直線法計(jì)提攤銷。由于技術(shù)進(jìn)步，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限縮短為2年，仍采用直線法計(jì)提攤銷。2.乙公司在2024年5月1日將一臺(tái)閑置的設(shè)備出租給丙公司，租賃期為1年，采用直線法計(jì)提折舊。該設(shè)備賬面原值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用2年。租賃開始日，乙公司無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得該設(shè)備所有權(quán)。3.乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目余額為500萬元，系對(duì)丁公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。乙公司對(duì)丁公司有重大影響。4.乙公司在2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目余額為200萬元，系因環(huán)境污染訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。要求：1.針對(duì)情況1，計(jì)算乙公司2024年該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，并說明理由。2.針對(duì)情況2，判斷乙公司該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。若屬于經(jīng)營租賃，計(jì)算乙公司2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。3.針對(duì)情況3，判斷乙公司對(duì)丁公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算是否恰當(dāng)，并說明理由。4.針對(duì)情況4，審計(jì)師李明應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷該預(yù)計(jì)負(fù)債是否計(jì)提充分、適當(dāng)？四、某稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對(duì)戊公司2024年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)鑒證。在鑒證過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.戊公司2024年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅250萬元。2.戊公司2024年度取得某金融機(jī)構(gòu)的利息收入50萬元，已計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3.戊公司2024年度發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出80萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)部分允許稅前扣除。4.戊公司2024年度發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。5.戊公司2024年度將一臺(tái)賬面價(jià)值為200萬元的設(shè)備報(bào)廢，取得報(bào)廢收入30萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。假定戊公司符合小型微利企業(yè)條件，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。要求：1.計(jì)算戊公司2024年度應(yīng)納稅所得額。2.計(jì)算戊公司2024年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。3.分析戊公司2024年度稅務(wù)處理中存在哪些不合規(guī)之處，并提出改進(jìn)建議。4.若戊公司2024年度實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅為180萬元，則其多預(yù)繳的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何處理？五、審計(jì)師王芳負(fù)責(zé)審計(jì)庚公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，庚公司為增值稅一般納稅人。在審計(jì)過程中，王芳注意到以下事項(xiàng)：1.庚公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目余額為500萬元，主要為原材料和產(chǎn)成品。王芳獲取了庚公司2024年12月31日的存貨盤點(diǎn)表，并抽查了部分存貨的盤點(diǎn)記錄及原始憑證。2.庚公司2024年銷售產(chǎn)品取得含稅收入1000萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。3.庚公司2024年購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額500萬元，稅額65萬元，發(fā)票已認(rèn)證。該原材料尚未驗(yàn)收入庫。4.庚公司2024年發(fā)生管理費(fèi)用200萬元，其中包含支付給員工的工資150萬元，已按工資總額計(jì)提了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。5.庚公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目余額為1000萬元，主要為生產(chǎn)設(shè)備。王芳獲取了庚公司2024年12月31日的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并抽查了部分固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄及原始憑證。要求：1.針對(duì)事項(xiàng)1，若庚公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，審計(jì)師王芳應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？2.針對(duì)事項(xiàng)2，若庚公司無法確定客戶是否能夠按時(shí)付款，審計(jì)師王芳應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？3.針對(duì)事項(xiàng)3，庚公司2024年該筆購進(jìn)原材料是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期存貨？說明理由。4.針對(duì)事項(xiàng)4，計(jì)算庚公司2024年應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)金額。5.針對(duì)事項(xiàng)5，若審計(jì)師王芳在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)庚公司存在固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)如何處理？試卷答案一、1.應(yīng)納增值稅=800×13%-(52+1.3+5)=104-58.3=45.7萬元2.應(yīng)納稅所得額=1000-800+20+50-30+10+1=181萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=181×25%=45.25萬元3.不合規(guī)之處及改進(jìn)建議：*支付給關(guān)聯(lián)方的咨詢費(fèi)20萬元未取得合規(guī)發(fā)票，不得稅前扣除。建議取得合規(guī)發(fā)票。*支付給員工的獎(jiǎng)金30萬元已并入工資薪金計(jì)提了職工福利費(fèi)，符合規(guī)定。*購進(jìn)用于集體福利的消費(fèi)品10萬元及其稅額1.3萬元不得稅前扣除。建議將相關(guān)支出計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”等科目。*增值稅逾期申報(bào)補(bǔ)繳的滯納金1萬元不得稅前扣除。建議在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)增。二、1.審計(jì)師張偉應(yīng)實(shí)施以下進(jìn)一步審計(jì)程序：*檢查采購合同、入庫單等原始憑證，確認(rèn)采購日期和入庫日期，核實(shí)是否存在虛假采購或提前確認(rèn)收入的情況。*向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額，核實(shí)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。*檢查現(xiàn)金支付憑證，確認(rèn)大額應(yīng)付款項(xiàng)的支付情況。*評(píng)估應(yīng)付賬款存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并檢查相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、適當(dāng)。2.審計(jì)師張偉不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。理由：雖然款項(xiàng)尚未收到，但該銷售收入符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。3.審計(jì)師張偉應(yīng)建議甲公司對(duì)該廣告費(fèi)支出進(jìn)行納稅調(diào)整，未來三年內(nèi)分期在稅前扣除。4.暫時(shí)性差異=500/5-500/7=100-71.43=28.57萬元原因：會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)用80萬元高于稅法上允許扣除的折舊費(fèi)用71.43萬元（500/7），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5.不得在稅前扣除的利息支出=1000×(10%-6%)=40萬元理由：根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間的利息支出超過按獨(dú)立交易原則計(jì)算的部分不得在稅前扣除。三、1.2024年該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的攤銷金額=(1000-1000/10×3)/(10-3)=800/7≈114.29萬元理由：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)按調(diào)整后的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。2.該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。理由：租賃期屆滿時(shí)，乙公司無法合理確定能夠取得該設(shè)備所有權(quán)，符合經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。乙公司2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=200/5×(5-2)/12=20/3≈6.67萬元3.乙公司對(duì)丁公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算不一定恰當(dāng)。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。4.審計(jì)師李明應(yīng)實(shí)施以下進(jìn)一步審計(jì)程序：*獲取并審閱與環(huán)境污染訴訟相關(guān)的法律文件，了解訴訟性質(zhì)、進(jìn)展情況及可能的賠償金額。*向法院或相關(guān)機(jī)構(gòu)了解訴訟的判決情況或調(diào)解結(jié)果。*與甲公司管理層討論訴訟的潛在影響，評(píng)估管理層對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提充分性的判斷。*評(píng)估甲公司計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債所依據(jù)的假設(shè)和金額的合理性。四、1.應(yīng)納稅所得額=1000-50+80-(100-12%×12%×1000)+(200-30)=1000-50+80-88+170=1112萬元2.應(yīng)納企業(yè)所得稅=1112×50%×20%=111.2萬元3.不合規(guī)之處及改進(jìn)建議：*利息收入50萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，符合規(guī)定。*公益性捐贈(zèng)支出80萬元，允許稅前扣除限額為12%×(1000-250)=90萬元，實(shí)際發(fā)生額未超過限額，符合規(guī)定。*業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元，允許稅前扣除限額為60萬元（按發(fā)生額的60%或銷售收入的0.5%孰低），實(shí)際發(fā)生額超過限額。建議將超過限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。*固定資產(chǎn)報(bào)廢收入30萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)處置損益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。建議進(jìn)行納稅調(diào)整。4.多預(yù)繳的企業(yè)所得稅=250-111.2=138.8萬元應(yīng)將多預(yù)繳的企業(yè)所得稅138.8萬元進(jìn)行退稅處理。五、1.審計(jì)師王芳應(yīng)實(shí)施以下進(jìn)一步審計(jì)程序：*檢查存貨計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)是否采用永續(xù)盤存制。*重新執(zhí)行存貨盤點(diǎn)程序，或觀察庚公司盤點(diǎn)過程，并抽查部分存貨的盤點(diǎn)記錄。*檢查存貨入庫、出庫的原始憑證，確認(rèn)存貨數(shù)量和成本的準(zhǔn)確性。*評(píng)估存貨存在的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并檢查相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、適當(dāng)。2.審計(jì)師王芳應(yīng)實(shí)施以下進(jìn)一步審計(jì)程序：*檢查銷售合同、發(fā)貨單、增值稅專用發(fā)票等原始憑證，確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。*評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，并關(guān)注長期掛賬的應(yīng)收賬款。*向客戶函證應(yīng)收賬款余額，核實(shí)是否存在未記錄的銷售收入或壞賬。*評(píng)估應(yīng)收賬款存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并檢查相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、適