2025年注冊會計師全國統(tǒng)一考試模擬試卷及答案一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租固定資產取得的收入D.出售無形資產取得的收益答案：D解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。選項A、B、C均屬于企業(yè)的日?；顒樱淙〉玫氖杖雽儆谑杖胍胤懂?；而選項D出售無形資產取得的收益，是企業(yè)非日常活動中產生的，不屬于收入要素范疇，應計入資產處置損益。2.甲公司2025年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行的5年期債券，作為債權投資核算。該債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，每年年末付息，到期還本。甲公司實際支付價款1020萬元，另支付相關交易費用10萬元。該債券的實際年利率為5%。則甲公司2025年年末應確認的投資收益為（）萬元。A.51.5B.60C.48.5D.50答案：A解析：債權投資的初始入賬價值=1020+10=1030（萬元）。2025年年末應確認的投資收益=期初攤余成本×實際年利率=1030×5%=51.5（萬元）。3.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用D.為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用答案：C解析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A、B屬于采購成本，應計入存貨成本；選項D為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用屬于其他成本，也應計入存貨成本；而選項C非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不計入存貨成本。4.甲公司以一項固定資產（設備）換入乙公司一項長期股權投資。甲公司設備的賬面原價為200萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為160萬元。乙公司長期股權投資的賬面價值為170萬元，公允價值為160萬元。甲公司另向乙公司支付補價10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費。甲公司換入長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A.160B.170C.150D.180答案：B解析：具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價=160+10=170（萬元）。5.下列關于無形資產的表述中，正確的是（）A.企業(yè)自創(chuàng)商譽應確認為無形資產B.無形資產的攤銷方法應反映其經濟利益的預期實現方式C.使用壽命不確定的無形資產應按10年進行攤銷D.無形資產的攤銷金額均應計入當期損益答案：B解析：選項A，企業(yè)自創(chuàng)商譽不具有可辨認性，不應確認為無形資產；選項C，使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷；選項D，無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其攤銷金額應計入相關資產的成本。6.甲公司2025年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元。經減值測試，甲公司應收賬款預計未來現金流量現值為190萬元。則甲公司2025年12月31日應計提的壞賬準備金額為（）萬元。A.10B.5C.15D.0答案：B解析：應計提的壞賬準備=（200-190）-5=5（萬元）。7.下列各項中，不屬于借款費用資本化條件的是（）A.資產支出已經發(fā)生B.借款費用已經發(fā)生C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始D.借款期限超過1年答案：D解析：借款費用資本化的條件包括：資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。選項D借款期限超過1年不是借款費用資本化的條件。8.甲公司2025年實現凈利潤1000萬元，年初未分配利潤為200萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤300萬元。則甲公司2025年年末未分配利潤為（）萬元。A.725B.675C.650D.700答案：A解析：提取法定盈余公積=1000×10%=100（萬元），提取任意盈余公積=1000×5%=50（萬元）。年末未分配利潤=年初未分配利潤+凈利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積-向投資者分配的利潤=200+1000-100-50-300=725（萬元）。9.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.固定資產預計使用年限由10年改為8年D.無形資產攤銷年限由5年改為3年答案：B解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A、C、D屬于會計估計變更；選項B存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更。10.甲公司2025年12月31日“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額為50萬元，2026年實際發(fā)生產品質量保證費用30萬元，2026年12月31日預提產品質量保證費用40萬元。則甲公司2026年12月31日“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額為（）萬元。A.60B.50C.40D.30答案：A解析：“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額=期初貸方余額-實際發(fā)生的產品質量保證費用+預提的產品質量保證費用=50-30+40=60（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產的有（）A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入的固定資產D.經營租入的固定資產答案：AC解析：選項A委托加工物資是企業(yè)的存貨，屬于企業(yè)資產；選項C融資租入的固定資產，雖然從法律形式上看企業(yè)并不擁有其所有權，但從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，應作為企業(yè)資產核算；選項B受托代銷商品，企業(yè)不擁有其所有權，不屬于企業(yè)資產；選項D經營租入的固定資產，企業(yè)只擁有使用權，不擁有所有權，不屬于企業(yè)資產。2.下列各項中，影響債權投資攤余成本的因素有（）A.期初攤余成本B.實際利率C.票面利率D.已收回的本金答案：ABCD解析：債權投資的攤余成本=期初攤余成本+實際利息（期初攤余成本×實際利率）-票面利息（面值×票面利率）-已收回的本金。所以選項A、B、C、D均影響債權投資的攤余成本。3.下列各項中，應計入存貨采購成本的有（）A.買價B.運輸途中的合理損耗C.入庫前的挑選整理費用D.一般納稅人購入存貨支付的增值稅進項稅額答案：ABC解析：存貨采購成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A買價應計入存貨采購成本；選項B運輸途中的合理損耗是存貨采購成本的一部分；選項C入庫前的挑選整理費用也應計入存貨采購成本；選項D一般納稅人購入存貨支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨采購成本。4.下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（）A.固定資產B.無形資產C.長期股權投資D.應收賬款答案：ABC解析：非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定。選項A、B、C屬于非貨幣性資產；選項D應收賬款是企業(yè)持有的將以固定或可確定金額收取的資產，屬于貨幣性資產。5.下列關于無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有（）A.使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷B.使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷C.無形資產的攤銷方法應根據其經濟利益的預期實現方式確定D.無形資產的攤銷金額均應計入當期損益答案：ABC解析：選項A、B、C的表述均正確；選項D無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其攤銷金額應計入相關資產的成本，而不是均計入當期損益。6.下列各項中，屬于借款費用的有（）A.借款利息B.折價或者溢價的攤銷C.輔助費用D.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額答案：ABCD解析：借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。7.下列各項中，可能會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）A.提取法定盈余公積B.發(fā)放股票股利C.盈余公積轉增資本D.稅后利潤彌補虧損答案：BC解析：選項A提取法定盈余公積，是留存收益內部的一增一減，不影響留存收益總額；選項B發(fā)放股票股利，會減少未分配利潤，增加股本，從而引起留存收益總額減少；選項C盈余公積轉增資本，會減少盈余公積，增加股本，引起留存收益總額減少；選項D稅后利潤彌補虧損，是留存收益內部的自動彌補，不影響留存收益總額。8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.固定資產預計使用年限由10年改為8年D.無形資產攤銷年限由5年改為3年答案：ACD解析：會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。選項A、C、D屬于會計估計變更；選項B存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更。9.下列各項中，屬于或有事項的有（）A.未決訴訟B.產品質量保證C.債務擔保D.虧損合同答案：ABCD解析：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等。10.下列各項中，屬于政府補助的有（）A.財政撥款B.稅收返還C.財政貼息D.無償劃撥非貨幣性資產答案：ABCD解析：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。政府補助的主要形式包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產等。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調減資產減值準備金額，體現了會計信息質量的謹慎性要求。（）答案：×解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)為減少本年度虧損而調減資產減值準備金額，屬于濫用會計估計，違背了會計信息質量的謹慎性要求。2.債權投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。（）答案：√解析：債權投資在持有期間，應按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益，這是債權投資后續(xù)計量的正確方法。3.企業(yè)采購過程中發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本。（）答案：√解析：存貨采購成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，采購過程中發(fā)生的合理損耗是存貨采購成本的一部分，應計入存貨成本。4.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換入資產的入賬價值應當以換出資產的公允價值為基礎確定。（）答案：√解析：具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值應當以換出資產的公允價值為基礎確定，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠。5.使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷，但應在每個會計期末進行減值測試。（）答案：√解析：使用壽命不確定的無形資產，由于無法合理確定其使用壽命，所以不應進行攤銷，但為了保證資產的賬面價值與實際價值相符，應在每個會計期末進行減值測試。6.借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內。（）答案：×解析：借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。7.企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本，但不能用于發(fā)放現金股利。（）答案：×解析：企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本，在符合規(guī)定的情況下，也可以用于發(fā)放現金股利。8.會計政策變更一律采用追溯調整法進行會計處理。（）答案：×解析：會計政策變更一般采用追溯調整法進行會計處理，但如果會計政策變更累積影響數不能合理確定，應當采用未來適用法處理。9.或有事項的結果具有不確定性，所以或有事項的確認和計量不需要遵循謹慎性要求。（）答案：×解析：或有事項的結果具有不確定性，在對或有事項進行確認和計量時，更需要遵循謹慎性要求，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。10.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（）答案：√解析：政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。四、簡答題1.簡述會計信息質量要求的主要內容。(1).可靠性：要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。(2).相關性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。(3).可理解性：要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。(4).可比性：要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這包括同一企業(yè)不同時期可比和不同企業(yè)相同會計期間可比。(5).實質重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。(6).重要性：要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。(7).謹慎性：要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。(8).及時性：要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。2.簡述債權投資的后續(xù)計量方法。(1).債權投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。(2).攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。(3).計算公式為：投資收益=期初攤余成本×實際利率；應收利息=債券面值×票面利率；期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失。3.簡述存貨成本的構成。(1).采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額；相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費；其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(2).加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人的職工薪酬；制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產部門發(fā)生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(3).其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。例如，為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用等。4.簡述非貨幣性資產交換的認定條件。(1).非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。(2).認定條件：認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產交換。5.簡述無形資產的確認條件。(1).與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)：企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確的證據支持。例如，企業(yè)擁有的專利權，通過市場調研和分析，預計該專利技術生產的產品能夠在市場上獲得較好的銷售業(yè)績，從而為企業(yè)帶來經濟利益，此時才能認為與該專利權有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。(2).該無形資產的成本能夠可靠地計量：成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產來說，這個條件更為重要。例如，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。而企業(yè)通過外購方式取得的無形資產，其購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出能夠可靠計量，滿足無形資產的確認條件。五、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）1月1日，甲公司購入乙公司于當日發(fā)行的5年期債券，作為債權投資核算。該債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，每年年末付息，到期還本。甲公司實際支付價款1020萬元，另支付相關交易費用10萬元。該債券的實際年利率為5%。（2）3月1日，甲公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元?？铐椧淹ㄟ^銀行存款支付，材料已驗收入庫。（3）5月1日，甲公司將一項固定資產（設備）出售給丙公司，該設備的賬面原價為300萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為200萬元。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為26萬元?？铐椧咽盏酱嫒脬y行。（4）7月1日，甲公司以一項無形資產換入丁公司一項長期股權投資。甲公司無形資產的賬面原價為400萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為300萬元。丁公司長期股權投資的賬面價值為320萬元，公允價值為300萬元。該交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費。（5）12月31日，甲公司對上述債權投資進行減值測試，預計未來現金流量現值為1010萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日購入債券的會計分錄。（2）編制甲公司2025年3月1日購入原材料的會計分錄。（3）編制甲公司2025年5月1日出售固定資產的會計分錄。（4）編制甲公司2025年7月1日非貨幣性資產交換的會計分錄。（5）編制甲公司2025年12月31日對債權投資計提減值準備的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日購入債券：借：債權投資——成本1000——利息調整30貸：銀行存款1030（2）2025年3月1日購入原材料：借：原材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款226（3）2025年5月1日出售固定資產：借：固定資產清理180累計折舊100固定資產減值準備20貸：固定資產300借：銀行存款226貸：固定資產清理200應交稅費——應交增值稅（銷項稅