2025年cpa注冊會計師會計試卷及答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日購入一臺不需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，發(fā)生運輸費取得增值稅專用發(fā)票注明運輸費2萬元，增值稅稅額為0.18萬元。以上款項均已通過銀行存款支付。則該設備的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.113D.115.18答案：B答案分析：增值稅一般納稅人購入生產設備，其增值稅可以抵扣，不計入設備成本。設備入賬價值=設備價款+運輸費=100+2=102（萬元）。2.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。A.采購過程中發(fā)生的運輸費B.采購過程中發(fā)生的合理損耗C.入庫后發(fā)生的倉儲費用D.采購過程中發(fā)生的裝卸費答案：C答案分析：入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入當期損益，不計入存貨成本。采購過程中的運輸費、合理損耗、裝卸費等都應計入存貨成本。3.甲公司于2025年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：A答案分析：2025年度確認的利息費用=期初攤余成本×實際利率=194.65×6%=11.68（萬元）。4.下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產應按10年攤銷B.當月增加的無形資產，當月開始攤銷C.當月減少的無形資產，當月不再攤銷D.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零答案：B答案分析：使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項A錯誤；當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月仍應攤銷，選項C錯誤；使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產等情況除外，選項D錯誤。5.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。A.以資本公積轉增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值答案：C答案分析：選項A，以資本公積轉增股本，資本公積減少；選項B，每2股縮為1股，會導致資本公積（資本溢價）增加；選項D，同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，差額沖減資本公積（資本溢價）；選項C，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，計入“資本公積——其他資本公積”，不影響資本公積（資本溢價）。6.甲公司2025年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司80%的有表決權股份，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為2200萬元，甲公司與乙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。則甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為（）萬元。A.200B.360C.440D.0答案：B答案分析：非同一控制下企業(yè)合并，商譽=合并成本購買日被購買方可辨認凈資產公允價值份額=20002200×80%=360（萬元）。7.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤答案：C答案分析：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。8.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調整D.無形資產攤銷年限由10年調整為6年答案：B答案分析：選項A、D屬于會計估計變更；選項C屬于會計估計變更或差錯更正；選項B存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更。9.甲公司2025年12月31日“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額為50萬元，2025年實際發(fā)生產品質量保證費用30萬元，2025年12月31日預提產品質量保證費用40萬元。則2025年12月31日該項預計負債的計稅基礎為（）萬元。A.0B.30C.50D.40答案：A答案分析：預計負債的計稅基礎=賬面價值未來期間可稅前扣除的金額。稅法規(guī)定，與產品質量保證相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，所以未來期間可稅前扣除的金額等于賬面價值，計稅基礎=（5030+40）（5030+40）=0。10.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2025年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因該事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.90B.115C.100D.150答案：A答案分析：未實現(xiàn)內部銷售利潤=（16001000）×（140%）=360（萬元），存貨的賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×（140%）=960（萬元），應確認的遞延所得稅資產=（960500）×25%=115（萬元），但乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=（960500）×25%（16001000）×（140%）×25%=25（萬元），所以合并報表應調整的遞延所得稅資產=11525=90（萬元）。11.下列關于政府補助的表述中，正確的是（）。A.政府補助一定是無償取得的B.直接減征、免征的所得稅屬于政府補助C.政府補助包括貨幣性資產和非貨幣性資產D.增值稅出口退稅屬于政府補助答案：A答案分析：直接減征、免征的所得稅不屬于政府補助，選項B錯誤；政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，選項C表述不準確；增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項D錯誤。12.甲公司2025年1月1日從乙公司購入一項專利權，合同總價款為1000萬元，分3年支付，2025年12月31日支付500萬元，2026年12月31日支付300萬元，2027年12月31日支付200萬元。假定甲公司采用現(xiàn)銷價格為800萬元，實際利率為6%。則甲公司2025年12月31日未確認融資費用的攤銷額為（）萬元。A.48B.30C.24D.18答案：A答案分析：未確認融資費用=1000800=200（萬元），2025年12月31日未確認融資費用的攤銷額=800×6%=48（萬元）。13.企業(yè)因下列交易事項產生的損益中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（）。A.固定資產處置損失B.投資于銀行理財產品取得的收益C.預計與當期產品銷售相關的保修義務D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用答案：A答案分析：固定資產處置損失計入資產處置損益，影響利潤總額，但不影響營業(yè)利潤；選項B計入投資收益，選項C計入銷售費用，選項D計入管理費用，均影響營業(yè)利潤。14.甲公司2025年12月31日某生產設備的賬面價值為1000萬元，預計可收回金額為900萬元，該設備預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則2026年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.200B.180C.160D.140答案：B答案分析：該設備應計提減值準備=1000900=100（萬元），減值后設備賬面價值為900萬元，2026年應計提折舊額=900÷5=180（萬元）。15.下列各項中，不屬于金融資產的是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.預付賬款D.其他應收款答案：C答案分析：預付賬款不是金融資產，因其未來收回的不是貨幣資金或其他金融資產，而是商品或服務等。16.甲公司2025年1月1日發(fā)行分期付息、到期還本的5年期公司債券，實際收到款項18800萬元，債券面值總額為20000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實際年利率為6%。則2025年12月31日該應付債券的攤余成本為（）萬元。A.18800B.18928C.19028D.20000答案：C答案分析：2025年12月31日該應付債券的攤余成本=18800+18800×6%20000×5%=19028（萬元）。17.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2025年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。則甲公司2025年應確認的投資收益為（）萬元。A.0B.20C.50D.70答案：B答案分析：采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按享有的份額確認投資收益，甲公司應確認的投資收益=200×10%=20（萬元）。18.企業(yè)在非貨幣性資產交換中，如果交換具有商業(yè)實質且換出資產的公允價值能夠可靠計量，在沒有補價的情況下，下列說法中正確的是（）。A.換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎確定B.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益C.換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定D.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入資本公積答案：B答案分析：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換出資產的公允價值能夠可靠計量，在沒有補價的情況下，換入資產的入賬價值以換出資產的公允價值為基礎確定，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。19.下列關于會計信息質量要求的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用，體現(xiàn)的是可理解性要求B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，體現(xiàn)的是可比性要求C.企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)的是實質重于形式要求D.企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，體現(xiàn)的是及時性要求答案：D答案分析：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，體現(xiàn)的是謹慎性要求，不是及時性要求。20.甲公司2025年12月31日“應收賬款”總賬科目借方余額為800萬元，其中“應收賬款——A公司”借方余額為1000萬元，“應收賬款——B公司”貸方余額為200萬元；“預收賬款”總賬科目貸方余額為500萬元，其中“預收賬款——C公司”貸方余額為600萬元，“預收賬款——D公司”借方余額為100萬元。與應收賬款有關的“壞賬準備”明細科目貸方余額為50萬元。不考慮其他因素，則甲公司2025年12月31日資產負債表中“應收賬款”項目的金額為（）萬元。A.1050B.850C.950D.750答案：C答案分析：“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！皯召~款”項目金額=1000+10050=950（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.壞賬準備的計提比例由5%提高到10%D.無形資產攤銷年限由10年調整為6年答案：ACD答案分析：選項B存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更；選項A、C、D屬于會計估計變更。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的運輸費B.采購過程中發(fā)生的裝卸費C.自然災害造成的原材料凈損失D.入庫前的挑選整理費答案：ABD答案分析：自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本；選項A、B、D應計入存貨成本。3.下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.交易性金融資產應按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益B.債權投資應按攤余成本進行后續(xù)計量C.其他債權投資應按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入其他綜合收益D.其他權益工具投資應按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益答案：ABC答案分析：其他權益工具投資應按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入其他綜合收益，選項D錯誤。4.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.財政貼息D.無償劃撥非貨幣性資產答案：ABCD答案分析：政府補助主要包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產等。5.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外B.固定資產折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更C.當月增加的固定資產，當月開始計提折舊D.當月減少的固定資產，當月仍計提折舊答案：ABD答案分析：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月開始計提折舊，選項C錯誤。6.下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的有（）。A.提取法定盈余公積B.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利C.用盈余公積轉增資本D.用盈余公積彌補虧損答案：BC答案分析：提取法定盈余公積和用盈余公積彌補虧損屬于留存收益內部的一增一減，不影響留存收益總額；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會減少留存收益，用盈余公積轉增資本會減少盈余公積，進而減少留存收益總額。7.下列關于所得稅的表述中，正確的有（）。A.資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異B.負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異C.應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債D.可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產答案：ABCD答案分析：以上表述均正確。資產的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債；資產的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。8.下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.存貨B.固定資產C.長期股權投資D.應收賬款答案：ABC答案分析：應收賬款屬于貨幣性資產，選項A、B、C屬于非貨幣性資產。9.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.合并財務報表的編制主體是母公司C.合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎D.編制合并財務報表時需要抵銷母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并財務報表的影響答案：ABCD答案分析：以上關于合并財務報表的表述均正確。10.下列各項中，屬于收入確認條件的有（）。A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務B.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務C.該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款D.企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回答案：ABCD答案分析：收入確認需同時滿足上述四個條件。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年發(fā)生如下與無形資產相關的業(yè)務：（1）1月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入一項專利權，另支付相關稅費10萬元。該專利權預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）7月1日，甲公司將該專利權出租給乙公司，租期為3年，每年租金為30萬元（不含增值稅），增值稅稅率為6%。租金于每年年末收取。要求：（1）計算該專利權的入賬價值。（2）計算2025年該專利權應攤銷的金額。（3）編制甲公司2025年與該專利權相關的會計分錄。答案：（1）該專利權的入賬價值=200+10=210（萬元）。（2）2025年該專利權應攤銷的金額=210÷10=21（萬元）。（3）會計分錄如下：①1月1日購入專利權：借：無形資產——專利權210貸：銀行存款210②2025年攤銷：借：管理費用21貸：累計攤銷21③7月1日出租專利權：借：銀行存款31.8貸：其他業(yè)務收入30應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.82.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為973.27萬元。按實際利率法確認利息費用。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算甲公司2025年12月31日應確認的利息費用。（3）編制甲公司2025年12月31日確認利息費用和支付利息的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款973.27應付債券——利息調整26.73貸：應付債券——面值1000（2）2025年12月31日應確認的利息費用=973.27×6%=58.40（萬元）。（3）會計分錄如下：借：財務費用58.40貸：應付利息50應付債券——利息調整8.40借：應付利息50貸：銀行存款50四、綜合題（本題型共2小題，第1小題14分，第2小題14分，共28分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為4800萬元，其差額為一項固定資產評估增值所致，該固定資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法折舊，無殘值。（2）6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元。至2025年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的60%。（3）2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。（2）計算甲公司在編制合并報表時應確認的商譽金額。（3）編制甲公司2025年12月31日合并報表中與內部交易相關的抵銷分錄。（4）編制甲公司2025年12月31日合并報表中與長期股權投資相關的調整和抵銷分錄。答案：（1）2025年1月1日取得乙公司股權：借：長期股權投資3000貸：銀行存款3000（2）商譽=30005000×60%=0（萬元）。（3）內部交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本420存貨80借：遞延所得稅資產20貸：所得稅費用20（4）調整和抵銷分錄：①調整子公司凈利潤：乙公司調整后凈利潤=800（50004800）÷10=780（萬元）借：長期股權投資468（780×60%）貸：投資收益468借：投資收益120（200×60%）貸：長期股權投資120②抵銷長期股權投資：借：股本等（乙公司所有者權益項目金額）商譽