天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案姓名：楊麗麗姓名：楊麗麗部門：國際工商管理系會(huì)計(jì)教研室1.教材：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主編：；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社；2.參考書：[1]《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國財(cái)政部制定；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.20XX年2月出版[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》財(cái)政制度司編寫組；人民出版社.20XX年4月出版四、課時(shí)分配課時(shí)分配表內(nèi)容安排授課學(xué)時(shí)第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)8第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表16第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)6第四章租賃會(huì)計(jì)12第五章衍生金融會(huì)計(jì)2第六章股份支付會(huì)計(jì)4第七章中期財(cái)務(wù)報(bào)告2第八章分部報(bào)告2第九章清算會(huì)計(jì)2合計(jì)54高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案課次：課時(shí)：累計(jì)課時(shí)：8授課章節(jié)第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)目的要求重點(diǎn)難點(diǎn)一、自我介紹楊麗麗會(huì)計(jì)教研室M-611tel：23783299二、課程介紹會(huì)計(jì)兩個(gè)分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分三個(gè)等級(jí)：初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上的。初級(jí)會(huì)計(jì)介紹會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)要素；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)六要素來介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)介紹特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，一些基礎(chǔ)的基本假設(shè)已經(jīng)被破壞掉。比如清算會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)已經(jīng)被破壞掉。三、課程學(xué)習(xí)要求：回顧與掌握中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)，第一、二章企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的長期股權(quán)投資有很大關(guān)系四、課程學(xué)習(xí)的必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試中有60%以上是在考合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)1.企業(yè)合并概述2．同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理3.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。單獨(dú)的企業(yè)：獨(dú)立的法人主體，獨(dú)立的報(bào)告主體一個(gè)報(bào)告主體：經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，看【例1】：例1-1。聯(lián)想：會(huì)計(jì)主體和法人主體的范圍。交易或事項(xiàng)：交易決定要用公允價(jià)值；事項(xiàng)只能用賬面價(jià)值。交易就是做買賣企業(yè)合并的類型（1）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化同一控制下企業(yè)合并，未發(fā)生變化非同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生變化①同一控制下和非同一控制下概念控制：決策權(quán)和獲取利益的權(quán)利量化的標(biāo)準(zhǔn)：一半以上表決權(quán)，表決權(quán)不足一半的根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則：其他投資者；公司章程；財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免；董事會(huì)類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)②實(shí)質(zhì)：交易o(hù)r事項(xiàng)同一控制下：事項(xiàng)（左口袋錢到右口袋）非同一控制：交易③實(shí)施方式：支付現(xiàn)金，發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債，發(fā)行權(quán)益性證券④非暫時(shí)性：≥1年【例2】教材例題1-2.⑤合并日或購買日的確定購買日與交易日有時(shí)候并不一致。比如：甲公司于20XX年7月1日用銀行存款2500萬元取得乙公司20%的股份；20XX年11月1日，甲公司又以6800萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40%的股份，至此，甲公司獲得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。這里，20XX年7月1日、11月1日都屬于交易日，但是股權(quán)購買日只能是11月1日。⑥合并方和購買方的稱呼之分同一控制和非同一控制均可以叫合并方，只有非同一控制才可以稱為購買方對(duì)于非同一控制來說，合并方是大名，購買方是小名（昵稱）（2）按合并后主體的法律形式不同法律意義上的企業(yè)合并吸收合并法律意義上的企業(yè)合并新設(shè)合并控股合并經(jīng)濟(jì)意義上的企業(yè)合并吸收合并和新設(shè)合并不形成母子公司關(guān)系，合并方取得的是凈資產(chǎn)。控股合并形成母子公司關(guān)系，合并方取得的是股權(quán)。（3）按設(shè)計(jì)行業(yè)不同進(jìn)行分類橫向合并聯(lián)想和IBM縱向合并凱雷集團(tuán)收購徐工混合合并分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)【例3】課后練習(xí)題甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20XX年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。20XX年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司80%的股權(quán)判斷乙公司購入甲公司80%股權(quán)屬于同一控制還是非同一控制企業(yè)合并。解答：形成同一控制下企業(yè)合并。3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容合并日合并方如何對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)或交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（本章內(nèi)容）合并日是否需要及如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（第二章介紹）基本思路見表1-4會(huì)計(jì)處理需要解決的主要問題（1）合并方對(duì)合并日取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何計(jì)量（2）支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量（3）兩者差異如何處理（4）支付的合并費(fèi)用如何處理第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理——事項(xiàng)——賬面價(jià)值1.確認(rèn)和計(jì)量的基本要求（1）合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資——按照賬面價(jià)值入賬（2）合并方支付的合并對(duì)價(jià)——按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬（3）股東權(quán)益的調(diào)整（差額的處理）合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整減少留存收益（4）合并費(fèi)用的處理①進(jìn)行企業(yè)企業(yè)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）②進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行債券，發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)和傭金計(jì)入債券的初始計(jì)量金額；發(fā)行權(quán)益性證券（股票）發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金抵減溢價(jià)收入，不足抵減的沖減留存收益?！纠?】教材例1-4【例5】教材例1-5【例6】教材例1-6【例7】教材例1-7【例8】教材例1-8【例9】教材例1-9【例10】課后練習(xí)題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題①下列各項(xiàng)企業(yè)合并示例中，無疑屬于同一控制下企業(yè)合并的是（D）A.合并雙方合并前分屬于不同的主管單位B.合并雙方合并前分屬于不同的母公司C.合并雙方合并后不形成母子公司關(guān)系D.合并雙方合并后仍屬于原企業(yè)集團(tuán)②假定甲公司與乙公司合并，則下列有關(guān)于此項(xiàng)合并的闡述中，不正確的是（D）A.通過合并，甲公司有可能取得了乙公司的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債B.通過合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股權(quán)C.通過合并，甲公司有可能需要確認(rèn)長期股權(quán)投資D.通過合并，甲公司必然成為乙公司的母公司【例11】課后練習(xí)題吸收合并：①甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2800萬元的資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)800萬元的負(fù)債；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。借：有關(guān)資產(chǎn)2800應(yīng)付債券—利息調(diào)整1貸：有關(guān)負(fù)債800應(yīng)付債券——面值1800資本公積200銀行存款1②甲企業(yè)增發(fā)1800萬元的普通股，取得乙公司賬面價(jià)值為2800萬元的資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)800萬元的負(fù)債；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。借：有關(guān)資產(chǎn)2800貸：有關(guān)負(fù)債800股本1800資本公積199銀行存款1控股合并：①甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。借：長期股權(quán)投資1600=2000*80%資本公積200應(yīng)付債券—利息調(diào)整1貸：應(yīng)付債券——面值1800銀行存款1②甲企業(yè)增發(fā)1500萬元的普通股，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。借：長期股權(quán)投資1600=2000*80%貸：股本1500資本公積99銀行存款1【例12】課后作業(yè)題A.B公司均為甲公司兩年以前就擁有60%控股權(quán)的子公司20XX年2月，A公司增發(fā)股份1500萬股，每股面值1元。A公司用增發(fā)股份中的1080萬股與甲公司換取其持有的B公司的全部股權(quán)，另外420萬股按每股1.5元的價(jià)格出售。當(dāng)時(shí)，B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為2300萬元。A公司發(fā)行股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并B公司有關(guān)的部分為9萬元，以銀行存款支付。此項(xiàng)企業(yè)合并之前，A.B兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。其他因素略。要求；（1）判斷A公司合并B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并？（2）編制A公司合并B公司的會(huì)計(jì)分錄2.多步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（1）按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本。（2）差額調(diào)整資本公積【例13】教材例1-10【例14】課后練習(xí)題A公司于20XX年3月以12000萬元取得B上市公司20%的股權(quán)，對(duì)B公司實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益為450萬元。20XX年4月1日，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%股權(quán)。A公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按照凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。購買日A公司會(huì)計(jì)處理：借:長期股權(quán)投資15000貸：銀行存款15000購買日對(duì)B公長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為12000+450+15000=27450萬元借：長期股權(quán)投資12000貸：銀行存款12000借：長期股權(quán)投資450貸：投資收益450第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理——交易——公允價(jià)值1.確認(rèn)和計(jì)量的基本要求（1）合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資①吸收合并，按照取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值入賬②控股合并，按所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資成本入賬【例15】課后練習(xí)題。被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為520萬元，其中，20萬元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值。購買方支付合并對(duì)價(jià)550萬元銀行存款。吸收合并：借：有關(guān)凈資產(chǎn)520商譽(yù)30貸：銀行存款550控股合并：借：長期股權(quán)投資550貸：銀行存款550（2）合并成本的確定①一般情況下，合并成本為付出資產(chǎn)，發(fā)生負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益②預(yù)計(jì)負(fù)債，若為能夠可靠計(jì)量的計(jì)入合并成本③合并成本的調(diào)整，暫估入賬，12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整（3）差額的處理若合并成本大于所取得的份額，做商譽(yù)若合并成本小于所取得的份額，計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)外收入（4）合并費(fèi)用的處理①進(jìn)行企業(yè)企業(yè)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）②進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行債券，發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)和傭金計(jì)入債券的初始計(jì)量金額；發(fā)行權(quán)益性證券（股票）發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金抵減溢價(jià)收入，不足抵減的沖減留存收益?！纠?6】教材例1-14【例17】教材例1-15【例18】教材例1-16【例19】課后練習(xí)題。被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為160萬元。合并方支付合并對(duì)價(jià)為一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)提折舊120萬元，換取的被合并方100%的股份。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生2萬元直接費(fèi)用合并方賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊120貸：固定資產(chǎn)300借：長期股權(quán)投資160營業(yè)外支出20管理費(fèi)用2貸：固定資產(chǎn)清理180銀行存款2【例20】課后練習(xí)題A.B合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司。20XX年2月，A公司增發(fā)股份1500萬股，每股面值1元。A公司用增發(fā)股份中的1080萬股吸收合并B公司，另外420萬股按每股1.5元的價(jià)格出售。當(dāng)時(shí)，B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為2300萬元（300萬元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）。A公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并B公司有關(guān)的部分為9萬元，以銀行存款支付。此項(xiàng)企業(yè)合并之前，A.B兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。其他因素略。要求：（1）編制A公司吸收合并B公司的會(huì)計(jì)分錄；（2）假設(shè)A公司吸收合并B公司時(shí)另加付800萬元的銀行存款，編制A公司吸收合并B公司的會(huì)計(jì)分錄?！纠?1】課后練習(xí)題A.B為非同一控制下的兩個(gè)公司。有關(guān)資料如下：20XX年1月1日A公司將一套生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給C公司，作為C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司60%的股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。該套生產(chǎn)線原值為300萬元，已提折舊120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為160萬元。為進(jìn)行合并發(fā)生直接評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬元，已用銀行存款支付；合并日，B公司賬面凈資產(chǎn)為220萬元，公允價(jià)值為250萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制20XX年1月1日有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄。2.多步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本等于合并日之前持有的被購買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與合并日新增股權(quán)投資成本之和【例20】教材例1-18第一章課后練習(xí)題甲公司以賬面價(jià)值為200萬元，的庫存商品和300萬元的貨幣資金購入乙公司80%的股權(quán)，從而成為乙公司的母公司，該項(xiàng)股權(quán)購買事項(xiàng)之前，乙公司的股東權(quán)益為800萬元，甲公司的股東權(quán)益為2000萬元，假定股權(quán)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為810萬元，其中10萬為存貨評(píng)估增值引起。（1）假設(shè)合并前甲乙不屬于同一控制方，編制取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄（2）假設(shè)合并前甲乙屬于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，編制取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄上課兩個(gè)要求：1.幫我擦黑板2.上課不許說廢話平時(shí)成績和期末考試四六開平時(shí)成績的組成：考勤+平時(shí)作業(yè)+課堂表現(xiàn)考勤：點(diǎn)名次數(shù)越少每次的分值越大談到企業(yè)合并你們會(huì)想到什么？1.聯(lián)想以1.75億美元價(jià)格收購IBM的PC機(jī)業(yè)務(wù)2.中國聯(lián)通收購中國網(wǎng)通，以換股形式完成3.凱雷收購徐工機(jī)械，凱雷出資3.75億美元現(xiàn)金，購買徐工集團(tuán)全資子公司85%股權(quán)。4.達(dá)能強(qiáng)行收購?fù)薰?.海爾集團(tuán)內(nèi)部合并6.攜程收購去哪兒網(wǎng)7.南車北車合并8.百威收購南非米勒9.滴滴打車和快的打車10.《門口的野蠻人》不懷好意的收購者，KKR收購雷諾茲-納貝斯克集團(tuán)無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨