財政部國家稅務總局科技部

關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

財稅（2015）119號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、科技廳（局），

新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、科技局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，為進一步貫徹落實《中

共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神，更好

地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動（以下簡稱研發(fā)活動）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用（以下簡稱研

發(fā)費用）加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關問題通知如下：

一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,

或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定

據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除；形成無

形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基木醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、

工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣

品、樣機及i般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)

營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法

等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定贊、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試

驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新

科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知

識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除

研發(fā)費用總額的10舟。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

（-）下列活動不適用稅前加計扣除政策。

L企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或

知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重夏或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

二、特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計

入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實

際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就臼身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集

中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享

相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企

業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可

按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作：房屋建

筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計：工業(yè)設計、多媒體設計、

動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

三、會計核算與管理

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣

除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)

生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣

除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分

不清的，不得實行加計扣除。

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)，

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

五、管理事項及征管要求

1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權

對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

3?稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉請地市級（含）以上

科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科

研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受

該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面

不得低于20機

六、執(zhí)行時間

本通知自2（）16年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣

除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)（2008）116號）和《財政部國家稅務總局關于研

究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅（2013）70號）同時廢止。

財政部國家稅務總局科技部

2015年11月2日

國家稅務總局

關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2015年第97號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）、《財政部國家

稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號，

以卜.簡稱《通知》）規(guī)定，現(xiàn)就落實完善研究開發(fā)費用（以卜.簡稱研發(fā)費用）稅前加計扣除

政策有關問題公告如下：

一、研究開發(fā)人員范圍

企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從

事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員：技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一

個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與

研究開發(fā)活動的技工。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人

員、輔助人員。

二、研發(fā)費用歸集

（-）加速折舊費用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研

發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超

過按稅法規(guī)定計算的金額，

（二）多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非

研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生

的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加

計扣除。

（三）其他相關費用的歸集與限額計算

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除

的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5

項的費用之和X。

當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他

相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

（四）特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在

當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許

加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷化:的，研發(fā)費用中對應的

材料費用不得加計扣除。

（五）財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不

得計算加計扣除或攤銷。

（六）不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目

不得計算加計扣除。

已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計

算加計扣除。

三、委托研發(fā)

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按

照研發(fā)活動發(fā)生費用的8砥作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合

法有效憑證在稅前加計扣除。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國

和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍

（含港澳臺）個人。

四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定

《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主:營

業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不

征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

五、核算要求

企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置

研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋耗昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年

度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬

匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。

六、申報及備案管理

（一）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研

發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

（-）研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按

照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠

事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開

發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括

工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項R研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項n費用分押明細情況表和實際分享收益比例

等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留

存?zhèn)洳?

8.省稅務機關規(guī)定的其他資料,。

七、后續(xù)管理與核查

稅務機關應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清

繳期結束后應開展核查，咳查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%.省級稅務機關可根據(jù)

實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

八、執(zhí)行時間

本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

特此公告。

附件：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

6.研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

國家稅務總局

2015年12月29日

關于《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的解讀

發(fā)布R期：2016年01月D8H來源：國家稅務總局辦公廳

一、公告出臺背景

為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，10月21日國務院第109

次常務會議決定，進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策。根據(jù)國務院決定，10月30

口，財政部、國家稅務總局和科技部制定卜.發(fā)了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策

的通知》（財稅（2015）119號，以下簡稱《通知》），對研發(fā)費用稅前加計扣除政策進行了

明確。為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及通

知的規(guī)定，制訂本公告。

二、公告主要內(nèi)容

（一）明確從事研發(fā)活動人員的范圍

公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)

的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）或臨時

聘用的研究人員、技術人員、輔助人員，勞務派遣的研究人員、技術人員、輔助人員也包括

在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

（二）明確同時享受加速折舊的固定資產(chǎn)加計扣除折舊額的計算

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，因此公告明確，企業(yè)

用于研發(fā)活動的儀器、設冬，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費

用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按

稅法規(guī)定計算的金額。

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位

價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。

甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10X60%=6）。

2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150）,稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以

扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）,申報研發(fā)費用加計扣除時,就其會計處理的“儀

器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150X50%=75）。若該設備8年內(nèi)

用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀

器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

例2：接上例,如企業(yè)會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2016年企業(yè)會計

處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元

(1200/6-200),申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、

設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200

X50%=100)o若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6

年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

(三)明確多用途對象的費用歸集要求

考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，

用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，《通知》對允許加計扣除

的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于二為有效劃分這類情形，公告明確，企業(yè)應對此類人員活

動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際

工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(四)明確其他相關費用的歸集與限額計算

研發(fā)費用的歸集范圍除其他相關費用外僅限于《通知》列舉的項目，考慮到其他相關費

用名目不一，不能窮盡列舉，因此《通知》參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與

研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。公告進一步

明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過

該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,按照《通知》規(guī)定,假設某一研發(fā)項目的其他相關

費用的限額為X,《通知》第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y,

那么X=(X+Y)X10%,即X=YX10%/(l-10%)。

例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B,A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中

與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直

接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限

額=(100-12)X10%/(l-10%)=9.78,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元,則A項目允許加計扣除的研

發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)?B項目其他相關費用限額;(100-8)X

10%/(1-10%)=10.22,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100

萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元［(97.78+100)X

50%=98.89］。

(五)明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸

集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收

入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡

便操作，公告明確，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣

除的研發(fā)費用按零計算。

生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,

產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用

占比較大且易于計量，為強化政策導向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分

形成的產(chǎn)品對外銷售的，冊發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

(六)明確財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出不得加計扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn),

不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入

處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。未作為不征

稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

（七）明確允許加計扣除的研發(fā)費用的基本要求

研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬

于《通知》及公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局的稅前扣除的相

關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，按照無形

資產(chǎn)成本的150%攤銷，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，即除法律另有規(guī)定

外，攤銷年限不得低于10年。

（A）明確委托開發(fā)過程中委托方可加計扣除的研發(fā)費用金額

委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個

人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得

再進行加計扣除；除關聯(lián)方外委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明維情況。

公告進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除；加計扣除時按照委托方發(fā)生

費用的80%計算加計扣除。公告特別強調(diào)委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效

憑證計算稅前加計扣除。

《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除，公告進一步對受托研發(fā)的境外機構或個

人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)

和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

（九）明確不適用加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)企業(yè)的具體判定

《通知》列明了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的七個行立,考慮到當前企業(yè)經(jīng)營多元化的情

況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)

業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入

總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（十）明確研發(fā)項目輔助賬的式樣及口常管理

《通知》規(guī)定對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可

加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。為引導企業(yè)準確核算，同時便于稅務機關后續(xù)管理與

核查，公告對允許加計扣除的研發(fā)費用項目設置了“研發(fā)支出”輔助賬和“研發(fā)支出”輔助

帳匯總表樣式，企業(yè)在研發(fā)項目立項時參照樣式設置研發(fā)支出輔助賬，年末按樣式填報“研

發(fā)支出”輔助帳匯總表。

（十一）明確企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的申報及備案管理

為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，公告明確，年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，

填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表i并報送。

研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公

告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項

辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《技術合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字（2000）63號）第六條規(guī)定，未申請

認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸

和獎勵等方面的優(yōu)惠政策,據(jù)此，涉及委托、合作研究開發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記,

該資料需要留存?zhèn)洳椤?/p>

若企業(yè)的研發(fā)項目已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也應作

為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（十一）明確稅務機關強化研發(fā)費用加計扣除后續(xù)管理與核查要求

為進一步落實簡政放權放管結合的工作要求，《通知》要求稅務部門加強研發(fā)費用加計

扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，公告進一步提出了后續(xù)管理的具體要求，即每年匯算清繳期結束

后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20舟。省級稅務機關可根據(jù)實際情況

制訂具體核查辦法或工作措施。

（十三）明確施行時間

與《通知》的執(zhí)行時間相一致，公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

國家稅務總局

關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知

稅總函（2016）685號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中央經(jīng)濟工作會議有關精神，切實在2017年1月1口至5月31口企業(yè)所得稅

匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱“加計扣除優(yōu)惠政策”）

落實工作，現(xiàn)就有關事項通知如下：

一、提高思想認識，加強組織領導。各級稅務機關應提高思想認識，加強組織領導，

增強服務觀念，精心謀劃部署，夯實管理責任，確定責任人和責任部門，積極穩(wěn)妥地做好加

計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實工作。

二、加大宣傳力度，實現(xiàn)應知盡知。從現(xiàn)在起至整個企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級

稅務機關要充分利用官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒

納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策。要通過納稅人學堂等方式開展“面對面”的精準輔

導，擴大宣傳輔導覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求。要充分發(fā)揮12366納稅服務

熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時為企業(yè)答疑解惑。

三、優(yōu)化納稅服務，暢通辦稅渠道。各級稅務機關應依托信息化手段，進一步優(yōu)化辦

稅流程，簡化辦稅手續(xù)，提高稅務機關辦事效率，為企業(yè)及時、準確享受加計扣除優(yōu)惠政策

提供便利條件。對"納稅人反映的相關問題和投訴，各級稅務機關應當在接到問題和投訴后的

10個工作日內(nèi)予以解決。

四、明確工作重點，確保應享盡享。各級稅務機關在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應以

核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業(yè)

以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應按相關規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度

加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用

優(yōu)惠政策不準確的，各級稅務機關要積極做好輔導解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補充資料，

確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)思政策。如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可

在以后3年內(nèi)追溯享受。

五、加強督促檢查，加大落實力度。各級稅務機關應組織開展加計扣除優(yōu)惠政策落實

情況的督促檢查工作，并將落實情況列入績效考評，切實加大優(yōu)惠政策落實力度。

六、做好政策評估，強化效應分析。2017年企業(yè)所得稅匯算清繳期結束后，各級稅務

機關要及時做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計和政策評估工作，強化政策效應分析，查找存在問題，進行針對性

改進與完善，不斷提升管理服務水平，同時，對完善加計扣除優(yōu)惠政策及操作事宜向總局提

出具體意見和建議。

國家稅務總局

2016年12月21日

稅務總局所得稅司負責人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題答記者問

發(fā)布FI期：2016年01月D8日來源：國家稅務總局辦公廳

日前，國家稅務總局發(fā)布了《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國

家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱《公告》）.明確了落實研發(fā)費用稅前加計扣除

政策有關問題。所得稅司負責人就此回答了記者提問。

1.此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么？

答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施以來，為貫徹落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣

除優(yōu)惠政策，稅務總局卜發(fā)了《關于印發(fā)＜企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）＞

的通知》（國稅發(fā)［2008）116號），對有關優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進行了具體明確。2013

年，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關

于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅（2013）70號），將研發(fā)人員“五

險一金”、研發(fā)儀器設備運行維護費等納入加計扣除范圍。

研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結構升級、

建設創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導作用。但在政簧執(zhí)行中，也存在加計扣除政策不完

全適應企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復雜等問題。為了進一步落

實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國務院常務會議決

定進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)

惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉型將起到重要作用?！豆妗返某雠_，

是稅務部門及時認真貫徹落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措。

2.為貫徹落實國務院決定，稅務總局采取了哪些措施？

答：為貫徹落實國務院常務會議精神，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015

年11月2口，稅務總局會同財政部、科技部發(fā)布了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除

政策的通知》（財稅（2015）119號，以下簡稱《通知》），對有關政策作出明確。為進一步

明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題，便利納稅人及時、準確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年

12月31日，稅務總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實該項優(yōu)惠政策具體征管問題作出了詳細

規(guī)定。同時，稅務總局有關部門將通過持續(xù)開展政策宣檜、加強業(yè)務培訓、簡化優(yōu)惠手續(xù)、

完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務等措施，確保優(yōu)惠政策落到實處。

3.此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？

答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面:

一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動

必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》

兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和行業(yè)外，其余企

業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上

以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實

行加計扣除。

二是進一步擴大研發(fā)究用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人

員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅

費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)

等專門用于研發(fā)活動的限制。

三是為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國

發(fā)(2014)10號)的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意

設計活動而發(fā)生的相關費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。

四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置

研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報的時候往往不符合條件。

此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助

賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便。

五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，，必須在年度申報時向稅務機關提供全

部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項FI有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見.

增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡

化為事后備案管理，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，

如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科

技部門提供鑒定意見。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。

4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費

用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍是什么？

答：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)

性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。為加深對研發(fā)

活動的理解和準確把握，根據(jù)研發(fā)活動的定義，《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技

術性活動如產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應用，社會科學、藝術或人

文方面的研究等7項活動排除在研發(fā)活動之外。由于此類活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,

因而此類活動所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除？

答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資

產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場

試驗費以及其他相關費用等6項費用。其中，其他相關費用加計扣除的金額受可加計扣除研

發(fā)費用總額10%的比例限制。

7.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開發(fā)人員的構成，分為研究人員、技術人員和輔助人員三類，《公告》分別對

三類人員進行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘.

包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的

研究開發(fā)人員、技術人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

8.實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，因此，《公告》

明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)

費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過

按稅法規(guī)定計算的金額。為便利理解，舉例說明如下：

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位

價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。

甲企業(yè)對該項設備選擇縮更折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10X60%=6)。

2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以

扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀

器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150X50斷75)。若該設備8年內(nèi)

用途未發(fā)生.變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀

器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計

處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元

(1200/6=200),申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、

設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200

X50%=100)o若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6

年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

9.研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀㈱、設備、無形資產(chǎn)對應的研發(fā)費用能否稅前

加計扣除？

答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能,

用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強調(diào)“專門用于”研

發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專

門用于”的限制。

放開限制后，為提高玫策的可操作性，《公告》對此類研發(fā)費用歸集方法提出r具體要

求，即，企業(yè)應對此類人員活動及儀器、設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際

發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不

得加計扣除。

10.如何歸集和計算其他相關費用及其限額？

答：考慮到其他相關費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動直

接相關的其他相關費用應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過

該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%o

鑒于其他相關費用的限額計算較為復雜，為減少計算錯誤，降低納稅風險，《公告》對

其他相關費用的限額計算規(guī)定了計算公式。其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許

加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和

例如：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B,A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其

中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動

直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用

限額=(100-12)義10切(1-10盼=9.78,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除

的研發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)OB項目其他相關費用限額=(1C0-8)

X1O%/(I-IO%)=1O.22,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則R項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為

10()萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)X50%=

98.8