主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第4章學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程人員工資貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金債權(quán)人和所有者債權(quán)人和所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段籌資階段提供資金銷售產(chǎn)出投入采購分配償還固定資產(chǎn)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來源主要有以下兩方面：投資者投入資金、企業(yè)借入資金。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個人捐贈資金。投資者投入的形式借入資金的形式購買股票投入貨幣資金投入實物資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等）借入短期借款（銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）借入長期借款（銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）發(fā)行債券（面向社會）二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：1．“實收資本（股本）”和“資本公積”賬戶2．“短期借款”賬戶3．“長期借款”賬戶4．“應(yīng)付債券”賬戶1．“實收資本（股本）”賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬。實收資本（股本）投資人投入資本額除特許減資額一般無發(fā)生額余額：實收資本的實有數(shù)“資本公積”賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。核算投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者且金額超過法定資本部分的資本。是投入資本的范疇。資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)（使用數(shù)）余額：資本公積的結(jié)余數(shù)2．“短期借款”賬戶屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。注意：借入短期借款的目的、特點(diǎn)

※用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等?！攸c(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。短期借款借入的短期借款本金數(shù)額歸還的借款本金數(shù)額尚未歸還的借款本金數(shù)額3．“長期借款”賬戶屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。該賬戶按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。注意：借入長期借款的目的、特點(diǎn)：※用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等?！攸c(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。

長期借款

借入的一年以上的借款額應(yīng)付未付的利息到期償還的借款本金和利息尚未歸還的借款本金和利息數(shù)4．“應(yīng)付債券”賬戶屬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)生的債券本金（面值）及應(yīng)付利息。本賬戶按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行的債券融資額及溢價額、孳生的利息等實際歸還的本息金額及折價額尚未到期而未歸還的額度三、籌資業(yè)務(wù)的核算投資者投入資本的核算短期借款的核算長期借款的核算發(fā)行債券的核算（一）投入資本-11直接投入資金[例1]甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，注冊資本為10,000,000元，甲、乙、丙持股比例為50%、30%、20%，2007年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。借：銀行存款10,000,000貸：實收資本——甲5,000,000——乙3,000,000——丙2,000,000如以發(fā)行股票形式籌集資金，則賬戶名稱改為“股本”，其他不變。（一）投入資本-22其他形式的投資[例2]某投資者向A企業(yè)投資150萬元，其中投入貨幣資金30萬元，設(shè)備100萬元，專利權(quán)一項20萬元。借：銀行存款300,000固定資產(chǎn)1,000,000無形資產(chǎn)200,000貸：實收資本1,500,0003資本溢價的核算[例3]A公司發(fā)行普通股1000萬股，面值1元/股，發(fā)行價5元。借：銀行存款50,000,000

貸：股本10,000,000

資本公積40,000,000（一）投入資本-3（二）短期借款-11借款的取得[例1]某企業(yè)從銀行借入期限為10個月，利率6%的借款10萬元存入銀行。借：銀行存款100,000貸：短期借款100,0002借款的償還[例2]承上例，企業(yè)到期償還借款。借：短期借款100,000貸：銀行存款100,000（二）短期借款-23借款利息的處理

——一般是作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。（1）利息按月支付，直接減少“銀行存款”；（2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計入財務(wù)費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實際償還時：

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款注意：短期借款利息處理和長期借款利息處理的區(qū)別[例3]甲公司2004年1月1日因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要借入短期借款100000元，期限3個月，年利率9%，甲公司對此項借款的利息支出采用按月預(yù)提的方法。1、取得借款時借：銀行存款100000貸：短期借款1000002、各月末預(yù)提利息費(fèi)用時（1月、2月、3月末）計算計提利息：100000×9%×1/12=750借：財務(wù)費(fèi)用

750

貸：應(yīng)付利息7503、到期，按期歸還本息時借：短期借款100000應(yīng)付利息（提取的利息）2250貸：銀行存款102250

1、企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。

2、預(yù)提各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。3、到期償還本金和利息。借：銀行存款80000貸：短期借款80000借：短期借款80000應(yīng)付利息2400貸：銀行存款82400借：財務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400練習(xí)：（三）長期借款-11借款的取得[例1]企業(yè)借入購置設(shè)備款50萬元存入銀行，期限2年。借：銀行存款500,000貸：長期借款500,0002借款的償還[例2]承上例，企業(yè)以銀行存款償還到期借款。借：長期借款500,000貸：銀行存款500,000（三）長期借款-23借款利息的處理（1）企業(yè)借入的長期借款，如果用于固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、特殊存貨的購建、生產(chǎn)的，其利息在購建或生產(chǎn)過程中應(yīng)予以資本化（即利息計入資產(chǎn)成本），在購建完成后可計入“財務(wù)費(fèi)用”。（2）其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。（3）付息方式是到期一次支付的，其應(yīng)付未付利息計入“長期借款”賬戶；付息方式為分期支付的，應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付利息”賬戶。注：與短期借款的處理相比較1、取得借款時借：銀行存款150000貸：長期借款1500002、計提本月長期借款的利息本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利=150000X8%/12=1000借：財務(wù)費(fèi)用1000貸：長期借款10003、到期償還本金和利息借：長期借款174000（150000+1000*24)貸：銀行存款174000[例3]企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款150000元，到期一次還本付息，所借款項存入銀行。該項借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。（1）07年1月1日，取得借款時借：銀行存款1,000,000貸：長期借款1,000,000（2）07年12月31日，計算當(dāng)年利息：1000000×9%=90000

借：在建工程90,000貸：應(yīng)付利息90,000（3）08年1月1日，支付利息借：應(yīng)付利息90,000貸：銀行存款90,000[例4]某企業(yè)為建造一棟廠房，07年1月1日借入期限為2年的長期借款1000000，利率為9%，每年付息一次，到期償還本金，該廠房于08年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程總成本為1150000，該企業(yè)按年計提利息。（4）08年8月底，所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息為：1000000×9%×8/12=60000借：在建工程60,000貸：應(yīng)付利息60,000借：固定資產(chǎn)1,150,000貸：在建工程1,150,000（5）08年12月31日，計算當(dāng)年9-12月利息：

1000000×9%×4/12=30000借：財務(wù)費(fèi)用30,000貸：應(yīng)付利息30,000（6）09年1月1日，支付第二年利息借：應(yīng)付利息90,000貸：銀行存款90,000（7）09年1月1日，到期還本借：長期借款1,000,000貸：銀行存款1,000,000（1）04年1月1日，取得借款時借：銀行存款10,000,000貸：長期借款10,000,000（2）04年每月計提利息:

10,000,000×6%/12=50,000

借：財務(wù)費(fèi)用50,000貸：應(yīng)付利息50,000練習(xí)：某企業(yè)04年1月1日借入期限為3年的長期借款10,000,000元，利率為6%，每年1月1日付息一次，3年期滿后償還本金和第三年利息。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。

（3）05年1月1日，支付利息借：應(yīng)付利息600,000貸：銀行存款600,000（4）05、06年作與04年相同分錄（5）07年1月1日借：長期借款10,000,000應(yīng)付利息600,000貸：銀行存款10,600,000

分析：如果該借款用于建造廠房，則會計處理有何不同？（四）發(fā)行債券[例]某企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券60萬元，款項收存銀行。借：銀行存款600,000貸：應(yīng)付債券600,000注：1、平價發(fā)行的債券利息的核算與長期借款相似；

2、債券發(fā)行的溢價、折價通過“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”核算。復(fù)習(xí)1：投入資本主要業(yè)務(wù)核算示意圖

——賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系復(fù)習(xí)2：債權(quán)人權(quán)益主要業(yè)務(wù)核算示意圖

——賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付利息渝鈦白案例上市公司渝鈦白1995年將一項鈦白粉工程投入試生產(chǎn)，1996年開始生產(chǎn)產(chǎn)品。1997年，發(fā)生鈦白粉工程借款利息8064萬元，該公司將其計入鈦白粉工程成本。因此在審計1997年度的財務(wù)報表時，因為這項近8064萬元的應(yīng)計利息的處理，公司與會計師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計報告。渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。問題：為什么渝鈦白要選擇這種利息的處理方法？案例討論第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

—經(jīng)營過程的第一階段供應(yīng)過程支付貨幣資金，購入原材料，形成材料儲備支付貨幣資金，購入固定資產(chǎn)貨幣資金儲備資金轉(zhuǎn)化一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)與作用為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須具備各種勞動資料和勞動對象。如購建廠房、機(jī)器設(shè)備；購買各種原材料、輔助材料等。這些都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。主要任務(wù)是：核算與監(jiān)督材料等資產(chǎn)的買價和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查采購計劃執(zhí)行情況。監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金使用情況。作用：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)合理采購批量，節(jié)約采購成本，提高資金使用效率等。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）概述

原材料是指在生產(chǎn)過程中耗用，并構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的原料和主要材料等。1.特點(diǎn)：性質(zhì)——資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）持有目的——用于生產(chǎn)2.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——所有權(quán)的歸屬注意：存放地點(diǎn)的變動與其法定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不一定同步。（1）所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬不在本企業(yè)，但存放于本企業(yè)的物品，不應(yīng)作為本企業(yè)存貨處理。（2）所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬歸屬于本企業(yè)，即使未存放于本企業(yè)的物品，也應(yīng)作為本企業(yè)存貨處理。試判斷下列是否屬于企業(yè)存貨：已開出銷售發(fā)票仍在企業(yè)倉庫的原材料擺放在展銷會上的材料對外出租的包裝物品委托外部加工物資租入的包裝物已收到購貨發(fā)票但未運(yùn)到企業(yè)的原材料(二)材料采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容購入材料時，企業(yè)一方面要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項結(jié)算，包括支付采購材料的貨款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等各種采購費(fèi)用。另一方面要將材料驗收入庫，辦理入庫手續(xù)。因此，材料采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)是：1）核算材料貨款、稅金（增值稅）的支出、未付、預(yù)付等情況；2）各種采購費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)算，確定其材料采購成本，并辦理入庫結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。（三）購銷業(yè)務(wù)的結(jié)算方式企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除國家另有規(guī)定者外，都必須按照《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

銀行存款的結(jié)算匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)賬支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票信用證、信用卡1、支票結(jié)算方式支票是由單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。付款人（簽發(fā)）收款人收款人開戶行付款人開戶行（1）（2）（3）（4）銀行存款收到支票送存銀行當(dāng)天簽發(fā)支票時2、本票結(jié)算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票適用于同城結(jié)算。分為定額本票和不定額本票。申請人（付款人）收款人收款人開戶行簽發(fā)行（1）（2）（3）（4）（6）（5）銀行存款其他貨幣資金——銀行本票存款3、銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票是指匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)，匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的一種結(jié)算方式。銀行存款其他貨幣資金——銀行匯票存款4、匯兌結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。按匯款方式的不同，分為信匯、電匯。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款銀行受理銀行通知收到款項5、商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城或異地之間的各種款項結(jié)算。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。付款人收款人收款人開戶行付款人開戶行（3）（2）（1）（4）（7）（5）（6）銀行承兌匯票銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。承兌申請人收款人收款人開戶行承兌申請人開戶行（3）（2）（1）（4）（8）（6）（7）（5）商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別1、商業(yè)承兌匯票不通過銀行承兌，不需交納手續(xù)費(fèi)；銀行承兌匯票是由銀行承兌，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。2、商業(yè)承兌匯票到期，付款人存款不足銀行將匯票退給收款人，由雙方自行處理；而銀行承兌匯票到期，付款人未能足額交存票款時，承兌銀行需向持票人無條件付款，但可對出票人按照每天萬分之五計收罰息。

商業(yè)匯票的會計處理應(yīng)收票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)面額應(yīng)收票據(jù)到期收回面額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)面額尚未到期的匯票面額應(yīng)付票據(jù)到期支付匯票面額開出承兌匯票的面額已開出承兌但尚未付款的匯票的面額6、委托銀行收款結(jié)算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理同城或異地款項的結(jié)算，均可使用這種方式。收款單位付款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（2）（1）（4）（3）（5）（6）應(yīng)收賬款銷貨時接到銀行收款通知時7、托收承付結(jié)算方式托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，經(jīng)購貨單位按照經(jīng)濟(jì)合同核對單據(jù)或驗貨后，向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。與委托收款的異同：1、委托收款不受結(jié)算金額起點(diǎn)的限制，而托收承付結(jié)算金額起點(diǎn)金額為10000元；2、委托收款結(jié)算方式同城、異地均可使用，而托收承付結(jié)算方式只適用于異地結(jié)算；3、委托收款結(jié)算方式發(fā)生付款單位拒付時，銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由，后者相反；4、委托收款結(jié)算方式的核算與托收承付結(jié)算方式的相同。應(yīng)收賬款銷貨時接到銀行收款通知時8、信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡分為個人卡和單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。9、信用證信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。也可用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易結(jié)算。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位受到信用證后，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。（四）材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶“材料采購”與“材料成本差異”賬戶（用于計劃成本核算原材料）“原材料”賬戶涉及的其他賬戶“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”用途：用于核算企業(yè)外購材料的買價和采購費(fèi)用，計算物資實際采購成本。該賬戶按采購物資的品種設(shè)明細(xì)賬。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：①外購材料的買價②發(fā)生的采購費(fèi)用入庫材料（轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶）的實際成本在途物資余：已付款但未入庫材料的實際成本1.“在途物資”賬戶該賬戶按材料種類或采購品種設(shè)置明細(xì)賬2.“原材料”賬戶用途：核算庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：入庫原材料的實際成本發(fā)出原材料的實際成本原材料余：結(jié)存原材料的實際成本該賬戶按材料種類或品種設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬用途：核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付給供貨單位的款項。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：已付的賬款應(yīng)付的賬款應(yīng)付賬款該賬戶按供貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬余額：尚未支付的賬款3.“應(yīng)付賬款”賬戶用途：用于核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)而預(yù)付給供貨單位的款項。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：預(yù)付的賬款結(jié)算的賬款預(yù)付賬款余額：尚未結(jié)算的賬款該賬戶按供貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬4.“預(yù)付賬款”賬戶5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用途：用于核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：到期支付匯票面額開出承兌匯票的面額應(yīng)付票據(jù)已開出承兌但尚未付款的匯票的面額應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進(jìn)項已交銷項進(jìn)項稅出口合計或余額月日號數(shù)稅額稅額稅額額轉(zhuǎn)出退稅貸合計合計進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是企業(yè)購進(jìn)材料時應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。不計入購進(jìn)材料的采購成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”單獨(dú)反映。進(jìn)項稅額=購買價×增值稅稅率增值稅的核算

A甲公司B購貨支付貨款100進(jìn)項稅額17銷售取得貨款200銷項稅額34

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

進(jìn)項稅額銷項稅額1734

應(yīng)交增值稅17應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=17（五）材料采購成本的計算材料采購實際成本的構(gòu)成（1）買價（2）采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè)材料采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費(fèi)用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計算采購材料的總成本和單位成本。在歸集時，按下列原則進(jìn)行：1）凡能分清材料種類、品種的，所支付的費(fèi)用直接計入該種材料的采購成本；2）不能分清材料種類、品種的，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。1、材料的買價材料的買價，是指企業(yè)購入各種材料時，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購貨價格。材料的買價直接計入材料成本。材料的買價=購買數(shù)量×單價注意：（1）進(jìn)項稅額是企業(yè)購進(jìn)材料時應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。不計入購進(jìn)材料的采購成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”單獨(dú)反映。進(jìn)項稅額=購買價×增值稅稅率注意：(2)若題目中給出的購買價為含稅價，應(yīng)換算為不含稅價，再計算稅額。(3)若銷售方開出的是普通發(fā)票，則價格全部計入成本，不作進(jìn)項稅抵扣。不含稅價=含稅價1+增值稅稅率例如：甲企業(yè)購入某材料，收到的增值稅專用發(fā)票上，價稅合計金額為23400元。含稅價=23400不含稅價=23400/（1+17%）=20000進(jìn)項稅額=20000×17%=34002、材料采購費(fèi)用的歸集與分配材料采購費(fèi)用是指企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的，除購買價、進(jìn)項稅額之外所需支付的各項費(fèi)用，包括購入材料的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、檢驗費(fèi)、裝卸費(fèi)以及入庫前的整理挑選費(fèi)用等，它是材料采購成本的組成內(nèi)容。材料的采購費(fèi)用，應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。采購費(fèi)用的分配根據(jù)采購費(fèi)用分配原則，運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用應(yīng)按照材料重量、體積、買價等比例進(jìn)行分配。（運(yùn)費(fèi)應(yīng)按7%轉(zhuǎn)為進(jìn)項增值稅）費(fèi)用分配率＝運(yùn)雜費(fèi)額-應(yīng)扣進(jìn)項增值稅各種材料的重量或金額某種材料應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該材料的重量或金額例：企業(yè)從外地購入A材料600千克，單價為95元；B材料400千克，單價為80元，共支付運(yùn)費(fèi)2000元。材料已驗收入庫，貸款已付。運(yùn)雜費(fèi)分配數(shù)＝2000-2000×7%＝1860運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1860/（600+400）＝1.86A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝1.86×600＝1116B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝1.86×400＝7443、材料的采購成本的計算總成本=買價+該材料采購費(fèi)用例：企業(yè)從外地購入A材料600千克，單價為95元；B材料400千克，單價為80元，共支付運(yùn)費(fèi)2000元。材料已驗收入庫，貸款已付。A材料成本＝600×95+1116=58116B材料成本＝400×80+744=32744A材料單價＝58116÷600=96.86B材料單價＝32744÷400=81.86（六）材料采購核算舉例1.材料驗收并支付貨款

借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

[例]購入甲材料5噸，單價1200元，增值稅進(jìn)項稅額1020元，運(yùn)費(fèi)600元，均以存款支付，材料已驗收入庫。借：原材料6558應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1062貸：銀行存款7620運(yùn)費(fèi)分配：運(yùn)費(fèi)500元，扣除增值稅7%，計35元。費(fèi)用分配率=（500-35）/5=93甲材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=93×3=279乙材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=93×2=1862.材料已到，款未付

借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款[例]從M公司購入甲材料3噸，單價1200元，增值稅進(jìn)項稅額612元；乙材料2噸，單價1000元，增值稅進(jìn)項稅額340元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款項尚未支付。借：原材料—甲材料3879—乙材料2186應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）987貸：應(yīng)付賬款70523.以商業(yè)匯票方式結(jié)算

借：原材料（實際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)[例]從A公司購入甲材料8噸，單價1200元，增值稅進(jìn)項稅額1632元，A公司代墊運(yùn)費(fèi)400元，材料已到。以存款8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票(金額3632元)交A公司。借：原材料—甲材料9972（1200*8+400*93%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1660（1632+400*7%）貸：銀行存款8000應(yīng)付票據(jù)36324、以預(yù)付款的方式購入原材料[例]1、預(yù)付賬款50000購買原材料。借：預(yù)付賬款50000貸：銀行存款500002、材料驗收入庫，收到的發(fā)票上貨款80000元，稅款13600元。借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸：預(yù)付賬款936003、用銀行存款補(bǔ)付剩余貨款43600元。借：預(yù)付賬款43600貸：銀行存款436005.結(jié)算憑證到達(dá)，貨款已付（未付）而存貨未驗收入庫借：在途物資（實際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等材料收到，驗收入庫時借：原材料貸：在途物資例：興華工廠2001年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12月1日，購入材料如下，均未入庫：供貨單位材料名稱數(shù)量單價金額付款情況光明工廠甲材料20004.008000已付中源公司乙材料40002.9511800已付星火工廠丙材料50003.5017500未付總計37300借：在途物資——甲8000——乙11800——丙17500貸：銀行存款19800應(yīng)付賬款1750012月8日，結(jié)轉(zhuǎn)購入甲乙丙三種材料的實際采購成本37300元。借：原材料——甲8000——乙11800——丙17500貸：在途物資——甲8000——乙11800——丙17500注：本題目未考慮增值稅6.存貨已驗收但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付?？紤]簡化原則，采用以下做法：1）平時，暫不進(jìn)行總分類核算。2）月末，對尚未付款的已入庫存貨，按合同價或暫估價入賬。借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000下月初紅字沖銷原分錄，待支付貨款時按正常購進(jìn)業(yè)務(wù)核算。借：原材料貸：應(yīng)付賬款

5000050000復(fù)習(xí)1：材料采購主要業(yè)務(wù)核算示意圖

——賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銀行存款在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款材料采購主要業(yè)務(wù)核算簡單示意圖練習(xí)：12月旭光制造廠發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：（1）向外地S公司購入甲種材料，200噸，每噸800元，買價160000元，并按17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為27200元，材料尚未運(yùn)到，全部款項以銀行存款支付。（2）向外地W公司購入乙材料100噸，單價400元，買價40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運(yùn)到，款項尚未支付。（3）按合同規(guī)定，以銀行存款向K單位預(yù)付定購丙材料的款項42120元。（4）以銀行存款償還欠W公司購入乙材料的全部款項46800元。（5）購進(jìn)的甲材料200噸，乙材料100噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為1500元，已用銀行存款支付。（6）購進(jìn)的甲材料、乙材料全部運(yùn)到驗收入庫，計算結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。（7）收到K單位發(fā)來的丙材料100噸，單價360元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6120元，全部款項以原預(yù)付款抵付。（8）用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費(fèi)200元。（9）丙材料驗收入庫完畢，計算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實際采購成本。例：12月旭光制造廠發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：（1）向外地S公司購入甲種材料，200噸，每噸800元，買價160000元，并按17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為27200元，材料尚未運(yùn)到，全部款項以銀行存款（2）向外地W公司購入乙材料100噸，單價400元，買價40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元支付，材料尚未運(yùn)到，款項尚未支付。

借：在途物資——甲材料160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27200貸：銀行存款187200借：在途物資——乙材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：應(yīng)付賬款——W公司46800

(3)按合同規(guī)定，以銀行存款向K單位預(yù)付定購丙材料的款項42120元。

(4)以銀行存款償還欠W公司購入乙材料的全部款項46800元。

借：預(yù)付賬款——K公司42120貸：銀行存款42120借：應(yīng)付賬款——W公司46800貸：銀行存款46800（5）購進(jìn)的甲材料200噸，乙材料100噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為1500元，已用銀行存款支付。

（6）購進(jìn)的甲材料、乙材料全部運(yùn)到驗收入庫，計算結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。

1500分配率=————=5（元/噸）200+100甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5×200＝1000（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5×100＝500（元）

借：在途物資——甲材料1000——乙材料500貸：銀行存款1500甲材料總成本=160000+1000=161000（元）甲材料單位成本=161000/200=805（元/噸）乙材料總成本=40000+500=40500（元）乙材料單位成本=40500/100=405（元/噸）

借：原材料——甲材料161000——乙材料40500貸：在途物資——甲材料161000——乙材料40500

(7)收到K單位發(fā)來的丙材料100噸，單價360元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6120元，全部款項以原預(yù)付款抵付。

（8）用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費(fèi)200元。

（9）丙材料驗收入庫完畢，計算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實際采購成本。

借：在途物資——丙材料36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6120貸：預(yù)付賬款42120借：在途物資——丙材料200貸：庫存現(xiàn)金200丙材料總成本=36000+200=36200（元）丙材料單位成本=36200/100=362（元/噸）

借：原材料——丙材料36200貸：在途物資——丙材料36200三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用年限超過一個會計年度；特點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)必須是具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。2、取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得勞動資料，用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，其目的不是為了出售。3、固定資產(chǎn)預(yù)計使用期限較長，能夠連續(xù)參加若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期，而且在使用過程中保持原來的實物形態(tài)基本不發(fā)生改變。4、固定資產(chǎn)的是壽命有限的，其價值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中，應(yīng)在其使用期限內(nèi)分期提取折舊。

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及的業(yè)務(wù)具體包括：

(1)列為存貨的房地產(chǎn)(2)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)注意：（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算內(nèi)容企業(yè)購置固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時的實際成本入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具體包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。（三）賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”賬戶從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少價值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價，提供固定資產(chǎn)的原始價值指標(biāo)（衡量一個企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價值來反映）。因此，會計上分別設(shè)置賬戶進(jìn)行核算固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值累計折舊已提折舊轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)而減少的折舊在用固定資產(chǎn)已提折舊注：本賬戶從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債賬戶，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因為它反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。2、“在建工程”賬戶用途：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)因購建、技術(shù)改造等發(fā)生的所有成本。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：歸集工程發(fā)生的全部成本完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)余額：尚未完工的工程成本在建工程（四）固定資產(chǎn)購建的核算

固定資產(chǎn)成本確定原則

外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等必要的附帶支出。注意：

a、整購不同類型固定資產(chǎn)須分?jǐn)偝杀?/p>

b、增值稅稅法規(guī)定：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備（不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)）所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、購入固定資產(chǎn)：（1）不需安裝：原價入賬，按實際支付的全部價款（買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)等）

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（2）需安裝：原價=實際價款+安裝成本

借：在建工程{應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）}

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程例題1：2007.3.12，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為80萬元，增值稅為13.6萬元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5000元，以銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)805,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136,000貸：銀行存款941,000例題2：2007.2.13，乙公司購入一臺需安裝的設(shè)備，價款26萬元，增值稅44200元，支付運(yùn)費(fèi)3000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，賬面金額為24200元，已知材料購進(jìn)時支付增值稅4114元；應(yīng)付安裝工人工資為4800元。

1、支付設(shè)備款借：在建工程263,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）44,200貸：銀行存款307,2002、領(lǐng)用材料、支付工資借：在建工程29,000貸：原材料24,200應(yīng)付職工薪酬4,8003、設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)292,000貸：在建工程292,000

1、支付設(shè)備款借：在建工程307,200貸：銀行存款307,2002、領(lǐng)用材料、支付工資借：在建工程33,114貸：原材料24,200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）4,114應(yīng)付職工薪酬4,8003、設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340,314貸：在建工程340,31409年1月1日前的賬務(wù)處理2、接受投資取得固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)（按投資協(xié)議或合同約定價值）貸：實收資本（按各方確認(rèn)其所占資本份額）資本公積（按確認(rèn)價值與實收資本的差額）銀行存款等例：甲公司系股份，其注冊資本為100萬元。2005.6.15，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價為560,000元，已計提折舊166,200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為443,800元，占甲公司注冊資本的份額為300,000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)443,800貸：股本——乙公司300,000資本公積——股本溢價143,800·練習(xí)：1.從新中公司購入甲材料30噸，單價600元；乙材料20噸，單價800元；共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1400元。上述款項已經(jīng)用銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫。（材料采購費(fèi)用按材料的重量比例分配）2.從大華公司購入乙材料10噸，單價850元，對方代墊材料運(yùn)雜費(fèi)340元。材料已經(jīng)驗收入庫，但材料價款尚未支付。3.用銀行存款20000元向恒大公司預(yù)付購買甲材料的款項。4.收到恒大公司發(fā)來的、已預(yù)付款項的甲材料，并驗收入庫。該材料50噸，單價580元，材料運(yùn)雜費(fèi)760元，沖銷前面預(yù)付貨款20000元后，不足款項已經(jīng)用銀行存款支付。5、丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為85000元，款項以銀行存款支付。6、1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資468000元(含增值稅)；7、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額20000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅為3400元；8、計提工程人員工資為100000元、計提工程人員福利費(fèi)為14000元。9、1月至6月發(fā)生長期借款利息50000元，付息方式為到期一次支付。10、8月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。11、剩余工程物資117000作存貨。答案：1.從新中公司購入甲材料30噸，單價600元；乙材料20噸，單價800元；共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1400元。上述款項已經(jīng)用銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫。（材料采購費(fèi)用按材料的重量比例分配）分配率＝1400/（30+20）＝28甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用＝30×28＝840乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用＝20×28＝560借：材料采購——甲材料18840材料采購——乙材料16560貸：銀行存款35400借：原材料——甲材料18840——乙材料16560貸：材料采購——甲材料18840材料采購——乙材料165602.從大華公司購入乙材料10噸，單價850元，對方代墊材料運(yùn)雜費(fèi)340元。材料已經(jīng)驗收入庫，但材料價款尚未支付。借：材料采購——乙材料8840貸：應(yīng)付賬款8840借：原材料——乙材料8840貸：材料采購——乙材料88403.用銀行存款20000元向恒大公司預(yù)付購買甲材料的款項。借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款200004.收到恒大公司發(fā)來的、已預(yù)付款項的甲材料，并驗收入庫。該材料50噸，單價580元，材料運(yùn)雜費(fèi)760元，沖銷前面預(yù)付貨款20000元后，不足款項已經(jīng)用銀行存款支付。借：材料采購——甲材料29760貸：預(yù)付賬款20000銀行存款9760借：原材料——甲材料29760貸：材料采購——甲材料297607、借：在建工程---廠房23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)34005、借：工程物資585000貸：銀行存款5850006、借：在建工程---廠房468000貸：工程物資468000

8、借：在建工程---廠房114000貸：應(yīng)付職工薪酬11400010、借：固定資產(chǎn)---廠房655400貸：在建工程---廠房65540011、借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700貸：工程物資1170009、借：在建工程---廠房50000貸：長期借款-應(yīng)計利息50000第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程耗用原材料消耗固定資產(chǎn)支付職工薪酬支付其他費(fèi)用在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品完工儲備資金生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化完工成品資金一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是從事產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)過程既是勞動的耗費(fèi)過程,又是產(chǎn)品產(chǎn)出的過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括：材料費(fèi)用（勞動對象耗費(fèi)）、固定資產(chǎn)消耗（勞動資料耗費(fèi)）、工資費(fèi)用（活勞動耗費(fèi)）和其他費(fèi)用。上述發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照一定對象和分配原則進(jìn)行歸集與分配，其中，屬于制造產(chǎn)品發(fā)生的各項費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品完工驗收入庫時，隨之結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成庫存商品成本；屬于與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費(fèi)用，形成期間費(fèi)用，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在會計期間結(jié)束時，直接計入當(dāng)期損益。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計算確定產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“庫存商品——產(chǎn)成品”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶涉及的其他賬戶:“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“原材料”賬戶“累計折舊”賬戶1．“生產(chǎn)成本”賬戶用途：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。性質(zhì)：成本類結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬

生產(chǎn)成本

應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品的成本2．“制造費(fèi)用”賬戶用途：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。性質(zhì):成本類結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬并按費(fèi)用項目設(shè)置專欄反映借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額（完工結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額）

制造費(fèi)用

實際發(fā)生的各項制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的金額3．“庫存商品——產(chǎn)成品”賬戶用途：核算庫存產(chǎn)成品的收發(fā)結(jié)存情況。性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬

產(chǎn)成品

已完工并驗收入庫產(chǎn)品成本出庫產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本4．“管理費(fèi)用”賬戶用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項目設(shè)置專欄反映。

管理費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用5．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和按國家規(guī)定應(yīng)提取的14%福利費(fèi)。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)實際支出的工資和福利費(fèi)余：應(yīng)發(fā)的工資和福利費(fèi)余：多發(fā)的工資和福利費(fèi)三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1、材料費(fèi)用的核算2、人工費(fèi)用的核算3、折舊和和其他用的核算4、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)5、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

完工費(fèi)用的核算生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工固定資產(chǎn)折舊（制造費(fèi)用）生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用（一）材料費(fèi)用的核算在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單(或限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿)，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉庫根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財會部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證。根據(jù)規(guī)定，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，直接計入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般耗用的材料費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理部門耗用的材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶。材料發(fā)出的核算

1、材料發(fā)出的計價方法——如何確定成本的流轉(zhuǎn)，即如何確定發(fā)出成本和結(jié)存成本？發(fā)出成本=存貨單位成本×發(fā)出(銷售)數(shù)量關(guān)鍵點(diǎn)：存貨單位成本的確定

例：7月1日結(jié)存A材料100Kg，10元/Kg；7月10日購入該材料300Kg，12元/Kg7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg。問題：發(fā)出材料的成本=？結(jié)存成本=？例：某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

180

18購入200132600

27發(fā)出

270

31合計500

6200450

20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

10030013發(fā)出

10080

22018購入200132600

22020027發(fā)出

22050

15031合計500

6200450

1012196012264010121212131313195052501950329052404600150（1）先進(jìn)先出法20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計500

6200450

（2）加權(quán)平均法A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=121254001501218002、材料發(fā)出的賬務(wù)處理

根據(jù)發(fā)出存貨的實際成本，按發(fā)出存貨的不同用途分別記入有關(guān)賬戶。

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（行政部門耗用）貸：原材料例：某企業(yè)2007年7月倉庫發(fā)出下列材料項目甲材料乙材料丙材料丁材料合計Ⅰ產(chǎn)品29700167420631580Ⅱ產(chǎn)品990018611410200小計39600186032041780車間消耗600120720廠部消耗400180580合計396001860100062043080借：生產(chǎn)成本—Ⅰ產(chǎn)品31580—Ⅱ產(chǎn)品10200制造費(fèi)用720管理費(fèi)用580貸：原材料—甲材料39600—乙材料1860—丙材料1000—丁材料620（二）人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用包括應(yīng)付工資和按政策用于職工的福利費(fèi)支出。工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，它實際上是一種勞動耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費(fèi)用”賬戶。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時，也按上述規(guī)定分別計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。例1：某企業(yè)當(dāng)月工資費(fèi)用38,000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資為12,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資為9,000元，車間管理及技術(shù)人員的工資6,000元，行政管理人員的工資11,000元。1、發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

38,000貸：現(xiàn)金38,0002、月末分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12,000—B產(chǎn)品9,000制造費(fèi)用6,000管理費(fèi)用11,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

38,000例2：承上例,月末按工資總額38000元的14%提取職工福利費(fèi)。1、提取福利費(fèi)時：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1680—B產(chǎn)品1260

制造費(fèi)用840

管理費(fèi)用1540

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)53202、職工趙彬報銷醫(yī)藥費(fèi)3200元，付給現(xiàn)金。借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)3200

貸：現(xiàn)金3200練習(xí)：1、根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：①生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元2、按上述工資總額的14％計提福利費(fèi)。3、從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。4、以現(xiàn)金18000元支付職工工資。1、借：生產(chǎn)成本—Ⅰ產(chǎn)品11200—Ⅱ產(chǎn)品2800制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用2500貸：應(yīng)付職工薪酬—工資180002、借：生產(chǎn)成本—Ⅰ產(chǎn)品1568—Ⅱ產(chǎn)品392制造費(fèi)用210管理費(fèi)用350貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)25203、借：庫存現(xiàn)金18000貸：銀行存款180004、借：應(yīng)付職工薪酬—工資18000貸：庫存現(xiàn)金

18000（三）固定資產(chǎn)折舊和其他費(fèi)用的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除發(fā)生上述計入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)費(fèi)用外，也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品引起，但不能直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集的費(fèi)用，如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)；另外，企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)過程中，還會發(fā)生一些無法計入產(chǎn)品成本、作為期間費(fèi)用處理的費(fèi)用。如：行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用需要先通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，或計入“管理費(fèi)用”賬戶核算。1．折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊：隨固定資產(chǎn)使用而逐漸損耗減少的價值。包括：（1）有形損耗：由于使用和自然力作用使價值減少。（2）無形損耗：由于技術(shù)和勞動生產(chǎn)率提高使原有價值損失。

提取固定資產(chǎn)折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂榱藵M足管理需要，企業(yè)除設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，按原始價值反映其增減變化和結(jié)存情況外，對固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價值，另設(shè)置“累計折舊”賬戶來反映。以下情況不提折舊：

按規(guī)定單獨(dú)作價做為固定資產(chǎn)入賬的土地；經(jīng)營租入的設(shè)備；未提足折舊而提前報廢；已提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊當(dāng)月增加固定資產(chǎn)的當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月要提折舊。處于更新改造過程而停止使