第六章審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解審計(jì)工作底稿概念、作用。

2.了解審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。

3.了解工作底稿的歸檔。第六章審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)：主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義二、審計(jì)工作底稿的編制目的三、審計(jì)工作底稿的編制要求四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義及理解審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。（1）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。（2）審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。

一、審計(jì)工作底稿的含義及理解2.審計(jì)工作底稿五大模塊審計(jì)工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A）2.1風(fēng)險(xiǎn)評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他項(xiàng)目工作底稿（E）13-17業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（F）18-192.審計(jì)工作底稿五大模塊審計(jì)工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的

二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的【例題?多選題】關(guān)于編制審計(jì)工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.便于審計(jì)項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)C.提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【例題?多選題】關(guān)于編制審計(jì)工作底稿的主要目的，以下說法中，【答案】BC【解析】編制審計(jì)工作底稿的主要目的包括兩個(gè)方面，即（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)A、D屬于編制審計(jì)工作底稿的其他目的。【答案】BC三、審計(jì)工作底稿的編制要求1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求2.專業(yè)人士的定義

三、審計(jì)工作底稿的編制要求1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求2.專業(yè)人士的定義有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：（1）審計(jì)過程；（2）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。2.專業(yè)人士的定義【例題?多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士”清楚地了解審計(jì)工作底稿的以下（）內(nèi)容。A.未簽發(fā)不實(shí)審計(jì)報(bào)告B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷D.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍【例題?多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士”清楚地了解審計(jì)工作底【答案】BCD【解析】注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”三個(gè)方面展開的，故選項(xiàng)B、C、D正確?！敬鸢浮緽CD四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的1.審計(jì)工作底稿的的存在形式2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的1.審計(jì)工作底稿的的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。1.審計(jì)工作底稿的的存在形式2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求（1）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔；（2）會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.總體審計(jì)策略。詳見教材附錄2－1。2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)徲?jì)工作底稿教材7.2。（2）控制測試審計(jì)工作底稿教材8.3。（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿教材8.4。（4）特殊事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿教材第13-17章。五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容3.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。5.重大事項(xiàng)概要。6.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函”舉例，詳見參考格式9-1。7.書面聲明?！炬溄印拷滩摹皶媛暶鳌迸e例，詳見參考格式18-1。8.核對表。9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。12.管理建議書。13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。3.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；3.識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的二、審計(jì)工作底稿的要素

審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

2.審計(jì)過程記錄；

3.審計(jì)結(jié)論；

4.審計(jì)標(biāo)識及其說明；

5.索引號及編號；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

二、審計(jì)工作底稿的要素

審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素審計(jì)工作底稿要素舉例（控制測試的審計(jì)抽樣）被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：采購訂單授權(quán)編制：王大虎日期：2014/01/10索引號：CGL－3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2013年度復(fù)核：張小牛日期：2014/01/28（一）樣本設(shè)計(jì)審計(jì)工作底稿要素舉例（控制測試的審計(jì)抽樣）被審計(jì)單位：甲公司1.確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認(rèn)測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低2.定義總體與抽樣單元總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實(shí)物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字4.確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：251.確定測試目標(biāo)2.定義總體與抽樣單元3.定義偏差4.確定樣（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序2.選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計(jì)算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20確定樣本起點(diǎn)（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，…3.實(shí)施審計(jì)程序工作底稿索引號：CGL-3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序2.選取樣本3.實(shí)施審計(jì)程序（三）評價(jià)樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果：否控制是否運(yùn)行有效：無效修訂后的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGL－3-1是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是工作底稿索引號：CGL－4-1（三）評價(jià)樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)2.得出總體結(jié)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1.在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)二、歸檔期間對審計(jì)工作底稿的變動在歸檔期間對審計(jì)工作底稿變動的主要內(nèi)容包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。【提示】審計(jì)工作底稿的變動需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的區(qū)別二、歸檔期間對審計(jì)工作底稿的變動三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動1.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿的兩種情形和內(nèi)容一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。1.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿的兩種情形和內(nèi)容【例題?單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的日期為2014年3月5日。甲公司對外公布已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為2014年3月8日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是（）。

A.2014年5月10日，A注冊會計(jì)師知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個(gè)月C.2014年5月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告2000萬元。2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，甲公司在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.2014年5月25日，甲公司收回一筆2013年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元【例題?單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息有關(guān)且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項(xiàng)如果在2014年3月5日前獲知會影響審計(jì)報(bào)告，因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，因此需要變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)B中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個(gè)月，不屬于期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無需對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序，因此無需變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已對該“或有事項(xiàng)”進(jìn)行了充分披露，由于該案件在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日后結(jié)案，注冊會計(jì)師無需追加審計(jì)程序，因此無需變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)D中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計(jì)年度的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無需實(shí)施追加審計(jì)程序，無需變動審計(jì)工作底稿。【答案】A2.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。2.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容四、審計(jì)檔案四、審計(jì)檔案1.審計(jì)檔案定義對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。1.審計(jì)檔案定義2.審計(jì)檔案分類會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。具體內(nèi)容見下表：

定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2.審計(jì)檔案分類

定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長3.審計(jì)工作底稿歸檔期限（1）審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。（2）如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。3.審計(jì)工作底稿歸檔期限4.審計(jì)工作底稿保存期限（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。（2）如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。4.審計(jì)工作底稿保存期限【例題?多選題】在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論B.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)C.如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年D.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿【例題?多選題】在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的【答案】BC【解析】在選項(xiàng)A中，審計(jì)工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論；在選項(xiàng)D中，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加?！敬鸢浮緽C【例題·2009新多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(

)。

A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

B．在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作

C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題

D．了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程

【例題·2009新多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×【答案】ACD

【答案】ACD

2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(

)。

A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字

B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限

C．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)【答案】CD

【答案】CD

3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有(

)。

A．重大關(guān)聯(lián)方交易

B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

C．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

D．導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有(

【答案】ABCD

【答案】ABCD

4．在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有(

)。

A．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B．在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

C．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

D．如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年

4．在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有(

【答案】：AD

【答案】：AD

【例題5·2009原簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊會計(jì)師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計(jì)工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：(1)A注冊會計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊會計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序?！纠}5·2009原簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)【答案】（1）審計(jì)工作底稿歸整期不符合審計(jì)準(zhǔn)則。理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，ABC會計(jì)師事務(wù)所至少應(yīng)當(dāng)在4月15日前歸檔（2）審計(jì)工作底稿歸整期后的變動不符合審計(jì)準(zhǔn)則。理由：A注冊會計(jì)師在20×9年5月20日意識到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序”導(dǎo)致修改底稿的情形。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；③修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響?！敬鸢浮浚?）ABC會計(jì)事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則要求。理由：①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。②注冊會計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：①安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；③設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（3）ABC會計(jì)事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則第六章審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解審計(jì)工作底稿概念、作用。

2.了解審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。

3.了解工作底稿的歸檔。第六章審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)：主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義二、審計(jì)工作底稿的編制目的三、審計(jì)工作底稿的編制要求四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義及理解審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。（1）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。（2）審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。

一、審計(jì)工作底稿的含義及理解2.審計(jì)工作底稿五大模塊審計(jì)工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A）2.1風(fēng)險(xiǎn)評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他項(xiàng)目工作底稿（E）13-17業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（F）18-192.審計(jì)工作底稿五大模塊審計(jì)工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的

二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的【例題?多選題】關(guān)于編制審計(jì)工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.便于審計(jì)項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)C.提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【例題?多選題】關(guān)于編制審計(jì)工作底稿的主要目的，以下說法中，【答案】BC【解析】編制審計(jì)工作底稿的主要目的包括兩個(gè)方面，即（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)A、D屬于編制審計(jì)工作底稿的其他目的?！敬鸢浮緽C三、審計(jì)工作底稿的編制要求1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求2.專業(yè)人士的定義

三、審計(jì)工作底稿的編制要求1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

1.編制審計(jì)工作底稿的總體要求2.專業(yè)人士的定義有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：（1）審計(jì)過程；（2）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。2.專業(yè)人士的定義【例題?多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士”清楚地了解審計(jì)工作底稿的以下（）內(nèi)容。A.未簽發(fā)不實(shí)審計(jì)報(bào)告B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷D.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍【例題?多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士”清楚地了解審計(jì)工作底【答案】BCD【解析】注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”三個(gè)方面展開的，故選項(xiàng)B、C、D正確?！敬鸢浮緽CD四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的1.審計(jì)工作底稿的的存在形式2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的1.審計(jì)工作底稿的的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。1.審計(jì)工作底稿的的存在形式2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求（1）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔；（2）會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.總體審計(jì)策略。詳見教材附錄2－1。2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)徲?jì)工作底稿教材7.2。（2）控制測試審計(jì)工作底稿教材8.3。（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿教材8.4。（4）特殊事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿教材第13-17章。五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容3.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。5.重大事項(xiàng)概要。6.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函”舉例，詳見參考格式9-1。7.書面聲明。【鏈接】教材“書面聲明”舉例，詳見參考格式18-1。8.核對表。9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。12.管理建議書。13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。3.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；3.識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的二、審計(jì)工作底稿的要素

審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

2.審計(jì)過程記錄；

3.審計(jì)結(jié)論；

4.審計(jì)標(biāo)識及其說明；

5.索引號及編號；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

二、審計(jì)工作底稿的要素

審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素審計(jì)工作底稿要素舉例（控制測試的審計(jì)抽樣）被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：采購訂單授權(quán)編制：王大虎日期：2014/01/10索引號：CGL－3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2013年度復(fù)核：張小牛日期：2014/01/28（一）樣本設(shè)計(jì)審計(jì)工作底稿要素舉例（控制測試的審計(jì)抽樣）被審計(jì)單位：甲公司1.確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認(rèn)測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低2.定義總體與抽樣單元總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實(shí)物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字4.確定樣本規(guī)模總體規(guī)模：500樣本規(guī)模：251.確定測試目標(biāo)2.定義總體與抽樣單元3.定義偏差4.確定樣（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序2.選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計(jì)算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20確定樣本起點(diǎn)（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，…3.實(shí)施審計(jì)程序工作底稿索引號：CGL-3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序2.選取樣本3.實(shí)施審計(jì)程序（三）評價(jià)樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果：否控制是否運(yùn)行有效：無效修訂后的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGL－3-1是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是工作底稿索引號：CGL－4-1（三）評價(jià)樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)2.得出總體結(jié)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1.在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)二、歸檔期間對審計(jì)工作底稿的變動在歸檔期間對審計(jì)工作底稿變動的主要內(nèi)容包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)?！咎崾尽繉徲?jì)工作底稿的變動需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的區(qū)別二、歸檔期間對審計(jì)工作底稿的變動三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動1.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿的兩種情形和內(nèi)容一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。1.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿的兩種情形和內(nèi)容【例題?單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的日期為2014年3月5日。甲公司對外公布已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為2014年3月8日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是（）。

A.2014年5月10日，A注冊會計(jì)師知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個(gè)月C.2014年5月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告2000萬元。2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，甲公司在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.2014年5月25日，甲公司收回一筆2013年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元【例題?單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息有關(guān)且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項(xiàng)如果在2014年3月5日前獲知會影響審計(jì)報(bào)告，因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，因此需要變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)B中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個(gè)月，不屬于期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無需對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序，因此無需變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已對該“或有事項(xiàng)”進(jìn)行了充分披露，由于該案件在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日后結(jié)案，注冊會計(jì)師無需追加審計(jì)程序，因此無需變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)D中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計(jì)年度的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無需實(shí)施追加審計(jì)程序，無需變動審計(jì)工作底稿?！敬鸢浮緼2.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。2.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容四、審計(jì)檔案四、審計(jì)檔案1.審計(jì)檔案定義對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。1.審計(jì)檔案定義2.審計(jì)檔案分類會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。具體內(nèi)容見下表：

定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2.審計(jì)檔案分類

定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長3.審計(jì)工作底稿歸檔期限（1）審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。（2）如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。3.審計(jì)工作底稿歸檔期限4.審計(jì)工作底稿保存期限（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。（2）如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。4.審計(jì)工作底稿保存期限【例題?多選題】在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論B.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)C.如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年D.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿【例題?多選題】在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的【答案】BC【解析】在選項(xiàng)A中，審計(jì)工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論；在選項(xiàng)D中，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加?！敬鸢浮緽C【例題·2009新多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(

)。

A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

B．在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作

C