營(yíng)改增政策解讀劉勇2017,8,7

第一部分增值稅與營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)知識(shí)第二部分

營(yíng)改增政策解讀第一部分增值稅與營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)知識(shí)一、概念不同1、增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、營(yíng)業(yè)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。二、范圍不同1、增值稅①生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)并銷售的應(yīng)稅貨物；②商品流通企業(yè)銷售的應(yīng)稅貨物；③報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物

；④加工、修理修配勞務(wù)。2、營(yíng)業(yè)稅①交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等七大行業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)；②所有單位和個(gè)人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)兩類行為。三、計(jì)稅依據(jù)不同增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。價(jià)外稅是指在銷售價(jià)款中不包含的稅，現(xiàn)在我國(guó)的價(jià)外稅只有增值稅一種，其他稅都為價(jià)內(nèi)稅；即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式為：稅款=（貨款/（1+稅率））*稅率。價(jià)內(nèi)稅是指在銷售價(jià)款中已經(jīng)包含的稅，比如說(shuō)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格*稅率五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同：營(yíng)業(yè)稅——地方稅務(wù)局；增值稅——國(guó)家稅務(wù)局。增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，自誕生以來(lái)就被世界各國(guó)廣泛采用。

（一）有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；（二）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；（三）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)：2012年1月1日，上海——交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。截至2015年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營(yíng)改增。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。[13]2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開(kāi)所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營(yíng)改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅負(fù)只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。[2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過(guò)渡期暫定2年至3年。[15]2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)。[15]2016年將成為減稅大年，“營(yíng)改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。](三)營(yíng)改征試點(diǎn)實(shí)施辦法核心內(nèi)容一、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二、一般納稅人認(rèn)定銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人50萬(wàn)元(生產(chǎn)、勞務(wù)為主)、80萬(wàn)元(批發(fā)、零售為主)。運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)500萬(wàn)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三稅率和征收率

增值稅

稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅

征收率為3%。[改革試點(diǎn)的主要稅制安排1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。四、銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。五不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅

服務(wù)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配

勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨

物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或

者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶：其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶：應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。七增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（四）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)（二）提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。（三）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理一般納稅人——六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票小規(guī)模納稅人——應(yīng)使用普通發(fā)票

（四）納稅人以前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題

（一）一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，——金稅盤，開(kāi)具發(fā)票——報(bào)稅盤，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。貨物運(yùn)輸業(yè)——稅控盤，開(kāi)具發(fā)票——報(bào)稅盤，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。關(guān)于最高開(kāi)票限額審批問(wèn)題

增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷

項(xiàng)稅

額）”科目。貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理1、因按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。2、實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目3、按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人

試點(diǎn)當(dāng)月月初留抵稅額，按照有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的

銷項(xiàng)稅額中抵扣的，

應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。以后期間允許抵扣時(shí)，

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人初次購(gòu)買：設(shè)備費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，記錄抵減的增值稅應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，期末——借方余額，以其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。以1個(gè)季度——小規(guī)模納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。1個(gè)月——1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，15日內(nèi)申報(bào)納稅；其他，5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

營(yíng)改增——“雙刃劍”——消除重復(fù)征稅、降低稅負(fù)、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力——倒逼機(jī)制，更加嚴(yán)密的稅務(wù)監(jiān)管企業(yè)——增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——提升財(cái)務(wù)管理水平財(cái)務(wù)人員——關(guān)注稅收法律風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)的影響

截至7月19日，全面營(yíng)改增已運(yùn)行80天，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的收入出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的情況。1月份-6月份，國(guó)內(nèi)增值稅16919億元，同比增長(zhǎng)8.7%。其中，6月份增長(zhǎng)20.9%，比1月份-5月份累計(jì)增幅（5.8%）提高較多。1月份-6月份,營(yíng)業(yè)稅收入為11273億元，同比增長(zhǎng)15.6%。其中，6月份下降86%，對(duì)比5月份營(yíng)業(yè)稅同比增長(zhǎng)78%的情況，6月份營(yíng)業(yè)稅清繳逐漸接近尾聲。營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)的影響房地產(chǎn)業(yè)將迎來(lái)大幅度優(yōu)惠稅收如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2015年?duì)I業(yè)收入為1000萬(wàn)，如按照之前5%的稅率計(jì)算將繳納50萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅，如按照“營(yíng)改增”之后的方案，按11%的稅率將只要繳納22萬(wàn)的增值稅(1000*20%*11%，其中20%為企業(yè)的利潤(rùn)率)，如此下來(lái)，這一項(xiàng)將直接為企業(yè)減輕28萬(wàn)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)惠幅度高達(dá)56%。另一方面，房地產(chǎn)業(yè)面臨著的現(xiàn)實(shí)難題：如，不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的購(gòu)入土地、拆遷安置的成本、以及向政府繳納的配套設(shè)施費(fèi)用等，在支付時(shí)取得的是政府收費(fèi)或銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù)，不符合當(dāng)前增值稅扣稅憑證的管理規(guī)定等據(jù)《2016-2021年中國(guó)房?jī)r(jià)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)運(yùn)行暨產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，5、6月份，某市共受理二手房交易2.9萬(wàn)宗，征收增值稅3.13億元，營(yíng)改增為二手房交易納稅人減輕負(fù)擔(dān)合計(jì)約1600萬(wàn)元;全市個(gè)人出租屋稅款征收業(yè)務(wù)達(dá)25萬(wàn)宗，征收增值稅5500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)276萬(wàn)元，稅收減負(fù)率均超過(guò)4.8%。注意：個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)放棄增值稅減免稅資格存風(fēng)險(xiǎn)

按照相關(guān)規(guī)定，納稅人享受增值稅免稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。例如，目前單月租金未達(dá)增值稅起征點(diǎn)(3萬(wàn)元)的，因?yàn)椴恍枰U納增值稅，也就無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票?，F(xiàn)實(shí)中有不少納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票，這就需要他們放棄減免資格，繳足增值稅。對(duì)于類似情況，稅務(wù)部門提醒廣大納稅人注意，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人應(yīng)慎重考慮，并填寫書面“放棄聲明”，以避免日后產(chǎn)生糾紛營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)的影響

從建筑業(yè)來(lái)看三大問(wèn)題：

一是增值稅發(fā)票獲取困難，建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所使用的外購(gòu)材料并不一定都能取得增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)很難快速有效收集、整理增值稅發(fā)票;