1、中國注冊會計師師審計準則第第1631號號財務(wù)報表審審計中對環(huán)境境事項的考慮慮第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注注冊會計師在在財務(wù)報表審審計中對被審審計單位環(huán)境境事項的考慮慮，制定本準準則。第二條 本本準則適用于于注冊會計師師執(zhí)行財務(wù)報報表審計業(yè)務(wù)務(wù)。第三條 本本準則所稱環(huán)環(huán)境事項是指指：（一一）被審計單單位按照有關(guān)關(guān)環(huán)境保護的的法律法規(guī)（以以下簡稱環(huán)境境法律法規(guī)）或或合同要求，或或自愿為預(yù)防防、減輕或彌彌補對環(huán)境造造成的破壞，或或為保護可再再生資源和不不可再生資源源而采取的措措施；（二二）因違反環(huán)環(huán)境法律法規(guī)規(guī)可能導(dǎo)致的的后果；（三）環(huán)境境的破壞對他他人或自然資資源造成的后后果；（四四）法律法規(guī)

2、規(guī)規(guī)定的代償償責(zé)任，包括括由原使用者者（或所有者者）造成的環(huán)環(huán)境破壞引起起的責(zé)任。第四條 影影響財務(wù)報表表的環(huán)境事項項主要包括：（一）因因環(huán)境法律法法規(guī)的實施導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)減值值，需要計提提資產(chǎn)減值準準備；（二二）因沒有遵遵守環(huán)境法律律法規(guī)，需要要計提補救、賠賠償或訴訟費費用，或支付付罰款等；（三）某某些被審計單單位，如石油油、天然氣開開采企業(yè)，化化工廠或廢棄棄物管理公司司，因其核心心業(yè)務(wù)而隨之之帶來的環(huán)境境保護義務(wù)；（四）被被審計單位自自愿承擔(dān)的環(huán)環(huán)境保護推定定義務(wù)；（五）被審審計單位需要要在財務(wù)報表表附注中披露露的與環(huán)境事事項相關(guān)的或或有負債；（六）在在特殊情況下下，違反環(huán)境境法律法規(guī)可可能對

3、被審計計單位的持續(xù)續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影影響，并由此此影響財務(wù)報報表的編制基基礎(chǔ)。第五條 對對環(huán)境事項的的恰當(dāng)確認、計計量和列報（包包括披露，下下同）是被審審計單位管理理層的責(zé)任。注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項。第六條 注冊會計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會引起財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作出的職業(yè)判斷。第七條 注冊會計師對財務(wù)報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實施的審計程序也不足以就被審計單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，或與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。第二章 實施施風(fēng)險評估程程序時對環(huán)境境事項的考慮

4、慮第一節(jié) 了解環(huán)境保保護要求和問問題第八條 注冊會計師師在實施風(fēng)險險評估程序時時，應(yīng)當(dāng)從下下列方面考慮慮對被審計單單位所處行業(yè)業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響的環(huán)境保護護要求和問題題：（一一）所處行業(yè)業(yè)存在的重大大環(huán)境風(fēng)險，包包括已有的和和潛在的風(fēng)險險；（二二）所處行業(yè)業(yè)通常面臨的的環(huán)境保護問問題；（三三）適用于被被審計單位的的環(huán)境法律法法規(guī)；（四四）被審計單單位的產(chǎn)品或或生產(chǎn)過程中中使用的原材材料、技術(shù)、工工藝及設(shè)備等等是否屬于法法律法規(guī)強制制要求淘汰或或行業(yè)自愿淘淘汰之列；（五）監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)采取取的行動或發(fā)發(fā)布的報告是是否對被審計計單位及其財財務(wù)報表可能能產(chǎn)生重大影影響；（六六）被審計單單位為預(yù)防

5、、減減輕或彌補對對環(huán)境造成的的破壞，或為為保護可再生生資源和不可可再生資源擬擬采取的措施施；（七七）被審計單單位因環(huán)境事事項遭受處罰罰和訴訟的記記錄及其原因因；（八八）是否存在在與遵守環(huán)境境法律法規(guī)相相關(guān)的未決訴訴訟；（九九）所投保險險是否涵蓋環(huán)環(huán)境風(fēng)險。第九條 對對具體審計業(yè)業(yè)務(wù)而言，注注冊會計師擁擁有的環(huán)境事事項知識程度度通常不如管管理層或環(huán)境境專家。但注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備足夠夠的環(huán)境事項項知識，以識識別和了解與與環(huán)境事項相相關(guān)的，可能能對財務(wù)報表表及其審計產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響的交易、事事項和慣例。第十條 某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險，如石油天然氣、化工、制藥、冶金、采礦、造紙、制革、

6、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位存在因環(huán)境事項導(dǎo)致負債和或有負債的可能性。第十一條 某些被審計單位并不一定處于本準則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險：（一）在很大程度上受到環(huán)境法律法規(guī)的約束； （二）擁有被原使用者（或所有者）污染的場地，或為之擔(dān)保而可能承擔(dān)代償責(zé)任；（三）某些業(yè)務(wù)可能會造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物；或可能對顧客、員工或附近居民造成不利影響。第二節(jié) 了解解內(nèi)部控制第十二條 設(shè)計和執(zhí)執(zhí)行內(nèi)部控制制，以有序、有有效地開展業(yè)業(yè)務(wù)活動（包包括環(huán)境方面面的活動）是是管理層的

7、責(zé)責(zé)任。不不同被審計單單位的管理層層可能對環(huán)境境事項采取下下列不同的控控制方式： （一）處處于環(huán)境風(fēng)險險較低行業(yè)的的被審計單位位或小型被審審計單位，管管理層可能把把監(jiān)控環(huán)境事事項作為日常常內(nèi)部控制的的一部分；（二）處處于環(huán)境風(fēng)險險較高行業(yè)的的被審計單位位，管理層可可能針對環(huán)境境事項設(shè)計和和執(zhí)行一套單單獨的內(nèi)部控控制子系統(tǒng)，以以符合現(xiàn)有的的環(huán)境管理系系統(tǒng)標準；（三）對對某些被審計計單位，管理理層可能在一一個整合的控控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)設(shè)計和執(zhí)行其其所有的控制制，包括與會會計、環(huán)境和和其他事項（如如質(zhì)量、健康康和安全）相相關(guān)的政策和和程序。第十三條 注冊會計師師的審計目標標并不受管理理層對環(huán)境事事項實施控

8、制制方式的影響響，但注冊會會計師應(yīng)當(dāng)考考慮與環(huán)境事事項相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制是否否有效。第十四條 根據(jù)職業(yè)判判斷，只有認認為環(huán)境事項項可能對財務(wù)務(wù)報表產(chǎn)生重重大影響，注注冊會計師才才有必要了解解與環(huán)境事項項相關(guān)的內(nèi)部部控制。第十五條 注冊會計師師應(yīng)當(dāng)主要從從下列方面了了解與環(huán)境事事項相關(guān)的控控制環(huán)境：（一）治治理層對與環(huán)環(huán)境事項相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制承擔(dān)的職責(zé)責(zé)；（二二）管理層對對于環(huán)境事項項的誠信和道道德價值觀念念、管理理念念、經(jīng)營風(fēng)格格及其處理方方法；（三三）被審計單單位管理環(huán)境境事項的機構(gòu)構(gòu)以及職權(quán)與與責(zé)任的劃分分；（四四）控制系統(tǒng)統(tǒng)，包括內(nèi)部部審計、環(huán)境境審計、與環(huán)環(huán)境事項相關(guān)關(guān)的人力資源源政策

9、與實務(wù)務(wù)以及恰當(dāng)?shù)牡穆氊?zé)分離。第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的風(fēng)險評估過程：（一）被審計單位是否建立風(fēng)險評估程序以識別環(huán)境風(fēng)險，并評估該風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性，以及針對該風(fēng)險采取的措施； （二）管理層是否識別出環(huán)境風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項的信息系統(tǒng)與溝通：（一）按照環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定或自身對環(huán)境風(fēng)險評估的需要，被審計單位是否建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和有害廢棄物的數(shù)量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；（二）該信息系統(tǒng)是否能夠為與

10、環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和列報提供信息支持，如為計算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等；（三）被審計單位是否就環(huán)境事項進行有效溝通。第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動。注冊會計師在了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位的下列行為：（一）是否執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標準并取得獨立機構(gòu)的認證；（二）是否發(fā)布環(huán)境績效報告，并經(jīng)獨立第三方驗證；（三）是否建立適當(dāng)程序，處理員工或第三方對環(huán)境事項的投訴；（四）是否按照環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，建立適當(dāng)?shù)某绦蛱幚碛泻ξ锖蛷U棄物。第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計單位對與環(huán)

11、境事項相關(guān)的控制的監(jiān)督：（一）被審計單位是否及時評價與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定；（二）被審計單位是否根據(jù)環(huán)境事項的變化，及時采取必要的糾正措施。第三節(jié) 考慮慮與環(huán)境事項項相關(guān)的法律律法規(guī)第二十條 保證經(jīng)營營活動符合環(huán)環(huán)境法律法規(guī)規(guī)要求，防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正違反環(huán)境境法律法規(guī)行行為，是管理理層的責(zé)任。第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：（一）利用在了解被審計單位所處行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時獲取的信息；（二）向管理層和負責(zé)環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員詢問為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序；（三）向管理層詢問對經(jīng)

12、營活動具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī)；（四）與管理層討論其采用的對訴訟和索賠進行識別、評價及會計處理的政策和程序。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的規(guī)定，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。第四節(jié) 評估估重大錯報風(fēng)風(fēng)險第二十三條條 注冊會會計師應(yīng)當(dāng)利利用風(fēng)險評估估程序收集的的信息，識別別和評估由于于環(huán)境事項引引起的財務(wù)報報表層次以及及各類交易、賬賬戶余額、列列報認定層次次的重大錯報報風(fēng)險。第二十四條條 注冊會會計師應(yīng)當(dāng)重重點關(guān)注下列列與財務(wù)報表表層次相關(guān)的的環(huán)境風(fēng)險： （一一）遵守環(huán)境境法律

13、法規(guī)或或執(zhí)行合同的的成本；（二）違反反環(huán)境法律法法規(guī)的風(fēng)險；（三）顧顧客對環(huán)境事事項的具體要要求以及對被被審計單位環(huán)環(huán)境保護行為為作出的反應(yīng)應(yīng)可能產(chǎn)生的的影響。 第二十五五條 注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險險的評估結(jié)果果與重要的交交易、賬戶余余額、列報認認定層次相聯(lián)聯(lián)系，以設(shè)計計和實施進一一步審計程序序。注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)重點關(guān)注下下列與各類交交易、賬戶余余額、列報認認定層次相關(guān)關(guān)的環(huán)境風(fēng)險險：（一一）賬戶余額額依據(jù)與環(huán)境境事項相關(guān)的的會計估計的的復(fù)雜程度； （二二）賬戶余額額受與環(huán)境事事項相關(guān)的異異?；蚍浅Ｒ?guī)規(guī)交易的影響響程度。第三章 針對對評估的重大大錯報風(fēng)險實實施審計程序序時對環(huán)境事事項的

14、考慮第二十六條條 注冊會會計師應(yīng)當(dāng)針針對評估的環(huán)環(huán)境事項導(dǎo)致致的財務(wù)報表表層次重大錯錯報風(fēng)險確定定總體應(yīng)對措措施，并針對對評估的環(huán)境境事項導(dǎo)致的的認定層次重重大錯報風(fēng)險險設(shè)計和實施施進一步審計計程序。第二十七條條 針對環(huán)環(huán)境事項，注注冊會計師實實施的實質(zhì)性性程序主要包包括：（一一）詢問管理理層和負責(zé)環(huán)環(huán)境事項的關(guān)關(guān)鍵管理人員員，包括詢問問被審計單位位商業(yè)保險是是否涵蓋環(huán)境境事項；（二）檢查查與環(huán)境事項項相關(guān)的文件件或記錄；（三）利利用環(huán)境專家家的工作；（四）利利用環(huán)境審計計的工作；（五）利利用內(nèi)部審計計的工作；（六）執(zhí)執(zhí)行分析程序序；（七七）檢查與環(huán)環(huán)境事項相關(guān)關(guān)的財務(wù)報表表項目；（八）檢查查

15、被審計單位位因環(huán)境事項項作出的會計計估計；（九）檢查查財務(wù)報表列列報的適當(dāng)性性；（十十）獲取管理理層關(guān)于環(huán)境境事項的書面面聲明。第二十八條條 由于確確認和計量環(huán)環(huán)境事項的結(jié)結(jié)果存在下列列困難，注冊冊會計師運用用職業(yè)判斷顯顯得尤為重要要：（一一）環(huán)境問題題從發(fā)生到被被識別通常經(jīng)經(jīng)歷較長的時時間；（二二）由于會計計估計建立在在假設(shè)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，假設(shè)的的數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)可能導(dǎo)致會會計估計不存存在既定的模模式，或會計計估計在很大大的區(qū)間內(nèi)似似乎都是合理理的；（三三）環(huán)境法律律法規(guī)不斷變變化，對其解解釋可能面臨臨困難或不明明確；（四四）除法定義義務(wù)或合同義義務(wù)引起的負負債外，還可可能存在其他他情況產(chǎn)生的的負債

16、。第二十九條條 注冊會會計師應(yīng)當(dāng)檢檢查下列與環(huán)環(huán)境事項相關(guān)關(guān)的文件或記記錄：（一一）治理層及及專職負責(zé)環(huán)環(huán)境事項的委委員會的會議議紀要或工作作記錄；（二）包含含環(huán)境事項的的公開行業(yè)信信息；（三三）環(huán)境專家家報告，如場場地評估報告告、環(huán)境影響響研究報告；（四）環(huán)環(huán)境審計報告告； （五五）內(nèi)部審計計報告；（六）盡職職調(diào)查報告；（七）監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)報告告及被審計單單位與監(jiān)管機機構(gòu)的往來函函件；（八八）可獲取的的生態(tài)環(huán)境恢恢復(fù)公開記錄錄或規(guī)劃；（九）被被審計單位的的環(huán)境績效報報告；（十十）與監(jiān)管機機構(gòu)和律師的的往來函件。第三十條 注冊會計師在利用環(huán)境專家的工作時，應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第1421號

17、-利用專家的工作的規(guī)定，考慮環(huán)境專家的工作對于實現(xiàn)審計目標是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性、經(jīng)驗和聲譽。第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境審計的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第1411號-考慮內(nèi)部審計工作和中國注冊會計師審計準則第1421號-利用專家的工作的規(guī)定，考慮利用環(huán)境審計工作的適當(dāng)性。第三十二條 如果內(nèi)部審計人員已將被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計工作的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第1411號-考慮內(nèi)部審計工作的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性。 第三十三條 注冊會計師可以實施分析程序，考慮相關(guān)財

18、務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系。第三十四條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下列與環(huán)境事項相關(guān)的交易或事項：（一）本期增加的土地、房屋建筑物和機器設(shè)備；（二）受環(huán)境事項影響的長期投資項目；（三）因環(huán)境事項需要計提的資產(chǎn)減值準備；（四）因環(huán)境事項發(fā)生的支出和取得的索賠收入；（五）因環(huán)境事項導(dǎo)致的負債和或有負債。第三十五條 在檢查與環(huán)境事項相關(guān)的會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師審計準則第1321號-會計估計的有關(guān)規(guī)定。第三十六條 在整個審計過程中，如果注意到下列情形顯示財務(wù)報表存在因環(huán)境事項導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注：（一）環(huán)境專家或內(nèi)部審計人員出具的報告中顯示有重大環(huán)境問題；（二）被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)的往來函件或監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的報告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；（三）在生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計單位的名稱；（四）媒體評論涉及被審計單位的重大環(huán)境問題；（五）律師函中對環(huán)境事項的評價意見；（六）有證據(jù)表明被審計單位購買與環(huán)境事項相關(guān)的商品或服務(wù)，相對于常規(guī)業(yè)務(wù)活動而言屬于異常交易；（七）因違反環(huán)境法律