1、從事貨物銷售從事貨物銷售的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)的修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人單位和個(gè)人從事貨物進(jìn)口從事貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人，無(wú)代立機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人，無(wú)代理人的以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人理人的以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人從事貨物生產(chǎn)或從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主的提供勞務(wù)為主的年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在在50萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下從事貨物批發(fā)或從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下個(gè)人、非企業(yè)性個(gè)人、非企業(yè)性單位，以

2、及不經(jīng)單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為的企業(yè)銷售額超過(guò)小銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且財(cái)務(wù)核算健全且財(cái)務(wù)核算健全的企業(yè)的企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的稅務(wù)資料的納稅人一經(jīng)認(rèn)定納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)( (以下以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)) )；個(gè)人個(gè)人( (除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人其他個(gè)人) )；非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅

3、應(yīng)稅行不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。為的企業(yè)。一般納稅人的管理方法一般納稅人的管理方法 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票票 購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 按照規(guī)定的程序和要求認(rèn)定一般納稅人資格按照規(guī)定的程序和要求認(rèn)定一般納稅人資格小規(guī)模納稅人管理方法小規(guī)模納稅人管理方法 銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票使用普通發(fā)票 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使

4、取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率征收率 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該協(xié)助納稅人建賬建制稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該協(xié)助納稅人建賬建制 基本稅率： 低稅率： 13%。 零稅率： 0%。一般征收率：3%。適用于小規(guī)模納稅人。適用于小規(guī)模納稅人。是稅率的簡(jiǎn)化不可濫用特別征收率：6%，4%。適用于少數(shù)特殊適用于少數(shù)特殊情況。自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按照情況。自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按照6%6%計(jì)計(jì)稅，并準(zhǔn)予抵扣從獨(dú)立核算自來(lái)水廠取稅，并準(zhǔn)予抵扣從獨(dú)立核算自來(lái)水廠取得的按得的按6%6%開(kāi)具發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；開(kāi)具發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額； 對(duì)寄售商店代售

5、物品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物對(duì)寄售商店代售物品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免品、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，按稅貨物，按4%4%計(jì)稅計(jì)稅稅率和征收率一覽表稅率和征收率一覽表納稅人納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率從高適用稅率。 納稅人納稅人銷售不同稅率銷售不同稅率的貨物或應(yīng)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從

6、也應(yīng)從高適用稅率高適用稅率。（三）我國(guó)增值稅適用稅率的（三）我國(guó)增值稅適用稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 重點(diǎn)內(nèi)容：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題10】某商店向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)，某商店向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)，某月銷售某月銷售10001000臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為936936元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。則該商場(chǎng)這個(gè)月。則該商場(chǎng)這個(gè)月洗衣機(jī)的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別為：洗衣機(jī)的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別為：銷售額銷售額=（1000936）（117） 800000（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=80000017=136000（元）（元）計(jì)算題基本計(jì)算公式其中：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)

7、期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率17%或13%銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 要想計(jì)算銷項(xiàng)稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。要想計(jì)算銷項(xiàng)稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。 如何確定銷售額呢如何確定銷售額呢 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售額的確定銷售額的確定（一）（一）一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 單價(jià)單價(jià)數(shù)量數(shù)量?jī)r(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ) 貼、貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)

8、、違約金獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 （延期付（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備物租金、儲(chǔ)備 費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng) 及其他各種性質(zhì)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。的價(jià)外收費(fèi)。補(bǔ)充：價(jià)外費(fèi)補(bǔ)充：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅用應(yīng)視為含稅收入，在征稅收入，在征稅時(shí)換算成不含時(shí)換算成不含稅收入再并入稅收入再并入銷售額。銷售額?！九e例】【舉例】銷貨銷售給購(gòu)貨方，經(jīng)過(guò)運(yùn)輸企業(yè)，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)銷貨銷售給購(gòu)貨方，經(jīng)過(guò)運(yùn)輸企業(yè)，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，先元運(yùn)費(fèi)，先開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方，貨物價(jià)值是開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方，貨物價(jià)值是120000

9、元，從購(gòu)貨方要回元，從購(gòu)貨方要回120000+1000，交增值，交增值稅時(shí)稅時(shí)12000017%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。元不計(jì)入價(jià)外收入。？ 什么是銷售額？什么是銷售額？1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）外收入）征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。并入銷售額。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 (1) (

10、1)價(jià)稅合計(jì)金額價(jià)稅合計(jì)金額 (2)(2)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)商業(yè)企業(yè)零售價(jià) (3)(3)普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額 (4)(4)價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 (5)(5)混合銷售的銷售額混合銷售的銷售額【例題11】某公司銷售船用柴油某公司銷售船用柴油10噸，噸，每噸單價(jià)每噸單價(jià)1000元，價(jià)外代有關(guān)部門(mén)收取元，價(jià)外代有關(guān)部門(mén)收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。則這一筆銷元。則這一筆銷售的銷售額應(yīng)為：售的銷售額應(yīng)為： 198.9100010+ 10=11700（元）（元） 117計(jì)算題【例【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20

11、10年年8月銷月銷售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為元，稅額為1360元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)包裝費(fèi)117元。計(jì)算該公司元。計(jì)算該公司8月增值稅銷售額。月增值稅銷售額?！窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費(fèi)【解析】該公司收取的包裝費(fèi)117元中包含增值元中包含增值稅，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)應(yīng)換算成不合增值稅，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)應(yīng)換算成不合增值稅的銷售額。該公司稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額稅銷售額+含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率）=8000+117（1

12、+17）=8100（元）。（元）?！纠}】【例題】某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，元，共計(jì)共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，按冊(cè)，由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。額同開(kāi)在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款日內(nèi)付款2%折折扣，購(gòu)買(mǎi)方如期付款?？?，購(gòu)買(mǎi)方如期付款。折扣折讓方式銷售折扣折讓方式銷售 三者的比較：三者的比較： 折扣銷售：折扣銷售： 銷售貨物的同時(shí)銷售貨物的同時(shí)薄利多銷薄利多銷折扣額允許扣除折扣額允許扣除( (條件條件) ) 銷售折扣銷售折扣/ /銷售折讓：銷售折讓：銷售

13、貨物之后銷售貨物之后及早收回貨款及早收回貨款/ /對(duì)退對(duì)退貨要求的被迫補(bǔ)償貨要求的被迫補(bǔ)償折扣額不得扣除折扣額不得扣除/ /折折扣額允許扣除扣額允許扣除 條件：條件：銷售額與折扣銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；額在同一張發(fā)票上分別注明；折扣以貨幣形式（實(shí)物性折扣以貨幣形式（實(shí)物性折扣不得扣除，按折扣不得扣除，按“視同銷視同銷售貨物售貨物”第八項(xiàng)處理第八項(xiàng)處理【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司1000010000件件玩具，每件不含稅價(jià)格為玩具，每件不含稅價(jià)格為2020元，由于元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8 8折優(yōu)惠銷售，并提供折

14、優(yōu)惠銷售，并提供2 21010的銷售折扣。的銷售折扣。乙公司于乙公司于1010日內(nèi)付款。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅日內(nèi)付款。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。額。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=20801000017=27200元。元。 【舉例】【舉例】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣(mài)了元，共賣(mài)了4條新項(xiàng)鏈。條新項(xiàng)鏈?！窘馕觥俊窘馕觥夸N項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=60004（1+17%）17%=3487.18（元）（元）還有以舊換新，顧客拿來(lái)一條舊的，要還有以舊換新，顧客拿來(lái)一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收400

15、0元，銷項(xiàng)稅元，銷項(xiàng)稅=4000（1+17%）17%=581.20（元）（元） 以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨物的同時(shí)有償收回舊貨物。物的同時(shí)有償收回舊貨物。對(duì)此，應(yīng)按新貨物對(duì)此，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的的銷售價(jià)確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格收購(gòu)價(jià)格 金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅【例【例46】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)

16、金凈收入為22400元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格（含增值稅）為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額?！窘馕觥看隧?xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同照該貨物的同期銷售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價(jià)格，也就是新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格期銷售價(jià)格，也就是新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格2340元為基元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。礎(chǔ)換算增值稅銷售額。本例中，對(duì)收（回）購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡管收購(gòu)舊本例中，對(duì)收（回）購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡管收購(gòu)

17、舊冰箱與賣(mài)出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)冰箱與賣(mài)出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈活動(dòng)不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場(chǎng)零售價(jià)格收入確定或換算銷售額。另外，市場(chǎng)零售價(jià)格2340元元是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不合增值稅的價(jià)是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不合增值稅的價(jià)格。格。此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為：此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為：含稅銷售額含稅銷售額（1+稅稅率）率）10=2340（1+17）10=20000（

18、元）（元）或（或（22400+10010）（1+17）=20000（元）（元）【例題】【例題】1.銷售雪茄煙銷售雪茄煙300箱給各專賣(mài)店，取得不含稅銷售收入箱給各專賣(mài)店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 . 以 雪 茄 煙以 雪 茄 煙 4 0 箱 換 回 小 轎 車(chē)箱 換 回 小 轎 車(chē) 2 輛 、 大 貨 車(chē)輛 、 大 貨 車(chē) 1 輛 ；輛 ； 以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。對(duì)此，稅法規(guī)定以物易物購(gòu)銷的一種方式。對(duì)此，稅法規(guī)定以物易物雙方都要作購(gòu)銷處理，雙

19、方都要作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收得的貨算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收得的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4 4）收取包裝物押金方式）收取包裝物押金方式若單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額計(jì)稅若單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額計(jì)稅若逾期若逾期11年，無(wú)論是否退還均并入銷售額計(jì)稅年，無(wú)論是否退還均并入銷售額計(jì)稅計(jì)稅時(shí)，一是注意要換算為不含稅收入；計(jì)稅時(shí)，一是注意要換算為不含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)銷售除黃酒、啤

20、酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅稅【例【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。計(jì)算該公司8月增值稅銷售額?！窘馕觥俊窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費(fèi)117元中包含增值稅，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)應(yīng)換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額（1+稅率）=鋼材銷售額8000（元)。=包裝費(fèi)銷售額117（1+17） =100（元）。=8000+100（元） =8100（元）。如果是包裝物押金銷售額=未逾期。如果逾期117 （1+1

21、7） 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4 4的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照值的，按照4 4的

22、征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4 4的征收率減半征收增值的征收率減半征收增值稅。稅。舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷售 1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法 依法 依 4 % 征 收 率 減 半 征 收 增 值 稅 。征 收 率 減 半 征 收 增 值 稅 。一般納稅人銷售自

23、己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照照財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條的規(guī)號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷

24、售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的 物 品 ， 應(yīng) 按的 物 品 ， 應(yīng) 按 3 % 的 征 收 率 征 收 增 值 稅 。的 征 收 率 征 收 增 值 稅 。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征征收率減半征收增值稅。收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。括自己使用過(guò)的物品。 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改國(guó)家稅務(wù)

25、總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條號(hào)）第四條 自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：征收增值稅：（一）銷售自己使用過(guò)的（一）銷售自己使用過(guò)的2009年年1月月1日以后購(gòu)進(jìn)或日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷

26、售自己使用過(guò)的范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年年12月月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅；征收增值稅；（三）（三）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者

27、自制的大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)?！纠}】【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為元（原值為9000元）；銷售自元）；銷售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)

28、稅的機(jī)動(dòng)車(chē)己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛，分別取得收入輛，分別取得收入l1000元（原值為元（原值為400000元）和元）和64000元（原值為元（原值為56000元）。元）。（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定確定（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）推導(dǎo)：組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)利潤(rùn)成本成本利潤(rùn)率 即：組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本成本利潤(rùn)率組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）【例45】某

29、服裝廠為增值稅一般納稅人，2006年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場(chǎng)，沒(méi)有同類服裝銷售價(jià)格；每件服裝成本500元。計(jì)算該批服裝增值稅銷售額。【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)W牌針織服牌針織服裝裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。因?yàn)?，?yīng)繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒(méi)有市場(chǎng)同牌針織服裝尚沒(méi)有市場(chǎng)同類價(jià)格，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售價(jià)格。類價(jià)格，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售價(jià)格。該批服裝增值稅銷售額該批服裝增值稅銷售額=成本成本（1+成本利

30、潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）=200500（1+10）=110000（元）（元）【例【例44】某百貨為增值稅一般納稅人，】某百貨為增值稅一般納稅人，2009年年8月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各批各1000件，銷售價(jià)格（不含增值稅）分別為件，銷售價(jià)格（不含增值稅）分別為每件每件120元、元、100元和元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)由。計(jì)算該商場(chǎng)8月份增值稅銷售額。月份增值稅銷售額。【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷

31、售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷售價(jià)格每本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷售價(jià)格每件件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)格（格（120元和元和100元）的平均售價(jià)確定銷售額，則該元）的平均售價(jià)確定銷售額，則該商場(chǎng)商場(chǎng)8月份增值稅銷售額為：月份增值稅銷售額為：120+100+（120+100）21000=330000（元）。（元）。 特殊經(jīng)營(yíng)行為增值稅額的計(jì)算 特殊經(jīng)營(yíng)行為增值稅額的計(jì)算特殊經(jīng)營(yíng)行為增值稅額的計(jì)算例題：例題：某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：某企業(yè)發(fā)