制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算練習(xí)題制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是會(huì)計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)之一，它貫穿了企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的完整流程，涉及眾多會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用和復(fù)雜的賬務(wù)處理。扎實(shí)掌握這部分內(nèi)容，對(duì)于提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力至關(guān)重要。本文將通過(guò)一系列精心設(shè)計(jì)的練習(xí)題，模擬制造業(yè)企業(yè)常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，幫助讀者鞏固理論知識(shí)，提升實(shí)戰(zhàn)技能。一、供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，主要包括原材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、入庫(kù)以及與供應(yīng)商之間的款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)題一：材料采購(gòu)與入庫(kù)某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本法核算。某日，該企業(yè)從甲公司購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為若干，增值稅稅額為若干。材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅尚未支付。此外，企業(yè)以銀行存款支付了該批材料的運(yùn)輸費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額為若干，增值稅稅額為若干。*要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：在此業(yè)務(wù)中，我們需要明確材料采購(gòu)成本的構(gòu)成。一般而言，材料的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)入材料，貨款及增值稅未支付時(shí)：借：在途物資-A材料(材料買價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(材料增值稅額+運(yùn)費(fèi)增值稅額)貸：應(yīng)付賬款-甲公司(材料價(jià)稅合計(jì))銀行存款(支付的運(yùn)費(fèi)及增值稅)（請(qǐng)注意：此處將運(yùn)費(fèi)及增值稅一并處理，因?yàn)轭}目中明確運(yùn)費(fèi)是“以銀行存款支付”。實(shí)際工作中，若運(yùn)費(fèi)發(fā)票后到，也可先歸集至“在途物資”，待發(fā)票到達(dá)后再確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。）2.材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料-A材料(材料買價(jià)+運(yùn)費(fèi)金額)貸：在途物資-A材料(材料買價(jià)+運(yùn)費(fèi)金額)這筆分錄的核心在于將“在途物資”科目歸集的實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”科目，以反映庫(kù)存材料的增加。業(yè)務(wù)題二：預(yù)付款項(xiàng)采購(gòu)企業(yè)為保證生產(chǎn)連續(xù)性，計(jì)劃向乙公司采購(gòu)B材料。按照合同約定，企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向乙公司預(yù)付了部分貨款。數(shù)日后，B材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為若干，增值稅稅額為若干。該批材料的總價(jià)款高于之前預(yù)付的款項(xiàng)，企業(yè)隨即通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付了剩余貨款。*要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分步驟編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：預(yù)付款項(xiàng)采購(gòu)涉及“預(yù)付賬款”科目的運(yùn)用，該科目用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。1.預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款-乙公司(實(shí)際預(yù)付金額)貸：銀行存款(實(shí)際預(yù)付金額)2.材料驗(yàn)收入庫(kù)并收到發(fā)票時(shí)：借：原材料-B材料(材料買價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(材料增值稅額)貸：預(yù)付賬款-乙公司(材料價(jià)稅合計(jì))3.補(bǔ)付剩余貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款-乙公司(補(bǔ)付金額)貸：銀行存款(補(bǔ)付金額)若預(yù)付金額大于實(shí)際采購(gòu)金額，則差額應(yīng)由對(duì)方退回，企業(yè)應(yīng)做相反分錄，即借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”。二、生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)企業(yè)最具特色的環(huán)節(jié)，其核心是將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。此過(guò)程中的核算主要包括生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的計(jì)算以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本劃分。業(yè)務(wù)題三：材料領(lǐng)用與職工薪酬的核算某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。某月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料若干，其中用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的A材料成本為若干，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)的A材料成本為若干，車間一般性消耗A材料成本為若干。同時(shí)，該月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬若干，其中，直接從事甲產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬為若干，直接從事乙產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬為若干，車間管理人員薪酬為若干，廠部行政管理人員薪酬為若干。*要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：生產(chǎn)過(guò)程中，材料的領(lǐng)用和人工費(fèi)用的發(fā)生是產(chǎn)品成本構(gòu)成的主要部分。直接材料和直接人工應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”，而間接費(fèi)用則先歸集于“制造費(fèi)用”。1.材料領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品(直接材料)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品(直接材料)制造費(fèi)用-物料消耗(車間一般耗用)貸：原材料-A材料(總領(lǐng)用金額)2.分配職工薪酬：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品(直接人工)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品(直接人工)制造費(fèi)用-工資薪酬(車間管理人員)管理費(fèi)用-工資薪酬(廠部行政管理人員)貸：應(yīng)付職工薪酬-工資(總薪酬金額)在此，我們清晰地看到了成本與費(fèi)用的界限：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的計(jì)入“生產(chǎn)成本”，車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，而企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用則計(jì)入“管理費(fèi)用”。業(yè)務(wù)題四：制造費(fèi)用的歸集與分配及完工產(chǎn)品入庫(kù)承上題，該企業(yè)當(dāng)月除了發(fā)生車間管理人員薪酬和物料消耗外，還以銀行存款支付了車間水電費(fèi)若干，計(jì)提了車間用固定資產(chǎn)折舊若干。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月制造費(fèi)用總額按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為若干小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為若干小時(shí)。月末，甲產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，乙產(chǎn)品尚未完工。*要求：1.編制支付車間水電費(fèi)及計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算并分配當(dāng)月制造費(fèi)用。3.編制甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：制造費(fèi)用的歸集是一個(gè)過(guò)程，分配則是關(guān)鍵，它直接影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。1.支付車間水電費(fèi)及計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用-水電費(fèi)(實(shí)際支付金額)貸：銀行存款(實(shí)際支付金額)借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)(計(jì)提金額)貸：累計(jì)折舊(計(jì)提金額)2.制造費(fèi)用的分配：*首先，計(jì)算制造費(fèi)用總額：即前期發(fā)生的車間管理人員薪酬、車間一般性材料消耗，加上本次的水電費(fèi)和折舊費(fèi)之和。*其次，計(jì)算分配率：制造費(fèi)用總額/(甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)+乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí))*再次，計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率*編制分配分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品(分配金額)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品(分配金額)貸：制造費(fèi)用(總額，即借方發(fā)生額合計(jì))3.甲產(chǎn)品完工入庫(kù)：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料+直接人工+分配的制造費(fèi)用借：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品(完工產(chǎn)品總成本)貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品(完工產(chǎn)品總成本)由于乙產(chǎn)品尚未完工，其“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的余額將作為在產(chǎn)品成本，留在該科目中，待后續(xù)完工后再行結(jié)轉(zhuǎn)。三、銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值、獲取收入、產(chǎn)生利潤(rùn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要涉及商品發(fā)出、銷售收入確認(rèn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)以及與客戶之間的款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)題五：產(chǎn)品銷售與款項(xiàng)收回某企業(yè)向丙公司銷售一批甲產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為若干，增值稅稅額為若干。產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件。丙公司已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了部分貨款若干，其余款項(xiàng)暫未支付。該批甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為若干。*要求：1.編制確認(rèn)銷售收入及收取部分貨款的會(huì)計(jì)分錄。2.編制結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：收入的確認(rèn)需滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，通常在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)。同時(shí)，收入與成本應(yīng)遵循配比原則。1.確認(rèn)銷售收入及收取貨款：借：銀行存款(已收到金額)應(yīng)收賬款-丙公司(未收到金額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-甲產(chǎn)品(銷售價(jià)款)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(增值稅稅額)2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品(實(shí)際成本)貸：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品(實(shí)際成本)這筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄體現(xiàn)了“收入與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則，將已售產(chǎn)品的成本從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入相匹配。業(yè)務(wù)題六：銷售退回的處理承上題，假設(shè)丙公司在收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其中部分產(chǎn)品規(guī)格與合同約定不符，要求退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，企業(yè)同意退回該部分產(chǎn)品，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，注明退回價(jià)款若干，增值稅稅額若干。該部分退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為若干，企業(yè)已將相關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬退還給丙公司。*要求：編制銷售退回及退款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析與參考答案：銷售退回是銷售業(yè)務(wù)的逆過(guò)程，需要對(duì)已確認(rèn)的收入和成本進(jìn)行沖減。1.沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-甲產(chǎn)品(退回價(jià)款)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(退回稅額)貸：銀行存款(退回價(jià)稅合計(jì))2.沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本：借：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品(退回產(chǎn)品實(shí)際成本)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品(退回產(chǎn)品實(shí)際成本)紅字發(fā)票的開(kāi)具是沖減銷項(xiàng)稅額的合法依據(jù)，務(wù)必按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理。四、利潤(rùn)形成與分配的核算利潤(rùn)是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)形成的核算涉及收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加等的結(jié)轉(zhuǎn)，利潤(rùn)分配則是對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向進(jìn)行處理。業(yè)務(wù)題七：利潤(rùn)形成的核算假設(shè)某制造業(yè)企業(yè)某年12月份各損益類賬戶的發(fā)生額如下（假定均為月末結(jié)賬前的累計(jì)發(fā)生額）：*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：若干元（貸方）*主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：若干元（借方）*稅金及附加：若干元（借方）*銷售費(fèi)用：若干元（借方）*管理費(fèi)用：若干元（借方）*財(cái)務(wù)費(fèi)用：若干元（借方，假設(shè)為利息支出）*投資收益：若干元（貸方，假設(shè)為國(guó)債利息收入）*營(yíng)業(yè)外收入：若干元（貸方）*營(yíng)業(yè)外支出：若干元（借方）*要求：1.將各損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。2.假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，且無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算并計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交所得稅。3.將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。4.計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。解析與參考答案：利潤(rùn)的形成過(guò)程，就是將所有損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，并最終計(jì)算出凈利潤(rùn)的過(guò)程。1.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶：*結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)(上述科目貸方發(fā)生額合計(jì))*結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤(rùn)(上述科目借方發(fā)生額合計(jì))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出2.計(jì)提應(yīng)交所得稅：利潤(rùn)總額=第一步結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額（若為借方則為虧損）應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額×所得稅稅率(假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用4.計(jì)算凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用業(yè)務(wù)題八：利潤(rùn)分配的核算承上題，假設(shè)該企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為若干元（假定年初“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目無(wú)余額）。年末，企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并向投資者宣告分配現(xiàn)金股利若干元。*要求：編制利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末未分配利潤(rùn)。解析與參考答案：利潤(rùn)分配應(yīng)按法定順序進(jìn)行，先提取盈余公積，再向投資者分配利潤(rùn)。1.提取法定盈余公積和任意盈余公積：法定盈余公積=凈利潤(rùn)×10%任意盈余公積=凈利潤(rùn)×5%借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積2.宣告分配現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利3.將“利潤(rùn)分配”各明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(提取的盈余公積與宣告的現(xiàn)金股利之和)貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)4.計(jì)算年末未分配利潤(rùn)：年末未分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-提取的法定盈余