2025年注冊會計師考試《會計》政府及民間非營利組織模擬試題解析附答案單項選擇題1.下列各項中，不屬于政府會計中事業(yè)單位合并財務(wù)報表體系組成部分的是（）。A.合并收入費用表B.合并資產(chǎn)負(fù)債表C.附注D.合并利潤表答案：D解析：政府會計中事業(yè)單位合并財務(wù)報表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費用表和附注，政府會計中沒有“合并利潤表”這一報表，所以選項D不屬于政府會計中事業(yè)單位合并財務(wù)報表體系組成部分。2.下列關(guān)于民間非營利組織會計的表述中，錯誤的是（）。A.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)B.會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用C.會計核算時，對于一些特殊的交易事項可以采用公允價值計量D.反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益答案：D解析：民間非營利組織會計反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，不包括所有者權(quán)益，因為民間非營利組織不存在“所有者”，所以選項D表述錯誤。民間非營利組織會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，在核算時對于一些特殊交易事項可以采用公允價值計量，選項A、B、C表述均正確。3.政府單位以財政直接支付方式外購一項無形資產(chǎn)，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，正確的是（）。A.財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)貸：財政撥款收入；預(yù)算會計：借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入B.財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度；預(yù)算會計：借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度C.財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款；預(yù)算會計：借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金D.財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款；預(yù)算會計：不做處理答案：A解析：政府單位以財政直接支付方式外購無形資產(chǎn)，財務(wù)會計應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”，貸記“財政撥款收入”；預(yù)算會計應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”。選項B是財政授權(quán)支付方式下的賬務(wù)處理；選項C是使用銀行存款支付的賬務(wù)處理；選項D應(yīng)付賬款核算的是單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項，與財政直接支付方式不符。4.民間非營利組織接受捐贈后，因無法滿足捐贈所附條件而將部分捐贈退還給捐贈人時，應(yīng)沖減的是（）。A.捐贈收入——限定性收入B.捐贈收入——非限定性收入C.業(yè)務(wù)活動成本D.管理費用答案：A解析：民間非營利組織接受捐贈后，因無法滿足捐贈所附條件而將部分捐贈退還給捐贈人時，應(yīng)沖減捐贈收入——限定性收入。因為限定性捐贈收入是指捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或用途限制等條件的捐贈收入，當(dāng)無法滿足條件退還捐贈時，應(yīng)沖減該限定性收入。而捐贈收入——非限定性收入是沒有附加條件的捐贈收入；業(yè)務(wù)活動成本是民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用；管理費用是民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，均與退還限定性捐贈無關(guān)。5.政府單位對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列事項不會引起其投資收益發(fā)生增減變動的是（）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.被投資單位發(fā)生凈虧損D.被投資單位其他綜合收益增加答案：D解析：在權(quán)益法核算下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資單位應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益增加；被投資單位發(fā)生凈虧損，投資單位應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益減少；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資單位沖減長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)應(yīng)收股利，不影響投資收益。而被投資單位其他綜合收益增加，投資單位應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”，不影響投資收益。所以選項D符合題意。多項選擇題1.下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的有（）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.預(yù)算收入D.凈資產(chǎn)答案：ABD解析：政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算收入屬于政府預(yù)算會計要素，所以選項C不正確，選項A、B、D正確。2.民間非營利組織的下列收入中，屬于非交換交易收入的有（）。A.捐贈收入B.會費收入C.提供服務(wù)收入D.政府補助收入答案：ABD解析：非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等。捐贈收入、會費收入和政府補助收入都屬于非交換交易收入。而提供服務(wù)收入是民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，屬于交換交易收入，所以選項C不正確，選項A、B、D正確。3.下列關(guān)于政府單位固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊C.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊D.提前報廢的固定資產(chǎn)，需要補提折舊答案：ABC解析：政府單位固定資產(chǎn)折舊規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所以選項D錯誤，選項A、B、C正確。4.下列各項中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈收入的有（）。A.接受勞務(wù)捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈答案：BCD解析：對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。而接受有價證券捐贈、公用房捐贈和貨幣資金捐贈，符合捐贈收入的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為捐贈收入，所以選項A不正確，選項B、C、D正確。5.政府單位發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的有（）。A.以財政直接支付方式購買辦公用品B.計提固定資產(chǎn)折舊C.以銀行存款支付職工薪酬D.收到財政授權(quán)支付到賬通知書答案：ACD解析：以財政直接支付方式購買辦公用品，財務(wù)會計借記“單位管理費用”等，貸記“財政撥款收入”，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政撥款預(yù)算收入”；以銀行存款支付職工薪酬，財務(wù)會計借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”等，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”；收到財政授權(quán)支付到賬通知書，財務(wù)會計借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”，預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”。而計提固定資產(chǎn)折舊，財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”等，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”，預(yù)算會計不做處理，因為它不涉及現(xiàn)金收支，所以選項B不符合要求，選項A、C、D正確。判斷題1.政府會計中的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。（）答案：正確解析：政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，其中預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以該表述正確。2.民間非營利組織的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。（）答案：正確解析：民間非營利組織的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表，同時還應(yīng)編制會計報表附注。所以該表述正確。3.政府單位無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費等確定其入賬價值。（）答案：正確解析：政府單位無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費等確定。所以該表述正確。4.民間非營利組織對于因交換交易所形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。（）答案：錯誤解析：民間非營利組織對于因交換交易所形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時實際發(fā)生的金額入賬，而不是按照公允價值進(jìn)行初始計量。所以該表述錯誤。5.政府單位的庫存物品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。（）答案：正確解析：政府單位的庫存物品應(yīng)定期清查盤點，每年至少一次。盤盈、盤虧或者報廢、毀損時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。所以該表述正確。計算分析題1.甲民間非營利組織2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，接受乙企業(yè)捐贈一批價值為100000元的存貨，捐贈協(xié)議規(guī)定該批存貨必須用于特定項目的救助活動。（2）3月1日，收到丙企業(yè)捐贈的一項固定資產(chǎn)，發(fā)票注明的價值為200000元，甲組織以銀行存款支付運輸費等相關(guān)稅費5000元。捐贈協(xié)議未對該固定資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件。（3）12月31日，將上述用于特定項目救助活動的存貨全部使用完畢。要求：編制甲民間非營利組織上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（1）1月1日接受乙企業(yè)捐贈存貨時：借：存貨100000貸：捐贈收入——限定性收入100000（2）3月1日收到丙企業(yè)捐贈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)205000貸：捐贈收入——非限定性收入200000銀行存款5000（3）12月31日使用完特定項目救助活動的存貨時：借：業(yè)務(wù)活動成本100000貸：存貨100000同時，借：捐贈收入——限定性收入100000貸：限定性凈資產(chǎn)100000借：限定性凈資產(chǎn)100000貸：非限定性凈資產(chǎn)100000解析：-接受限定性捐贈的存貨，應(yīng)貸記“捐贈收入——限定性收入”。-接受非限定性捐贈的固定資產(chǎn)，按發(fā)票價值加相關(guān)稅費確定入賬價值，捐贈收入為非限定性收入，支付的稅費貸記“銀行存款”。-使用完限定性存貨時，先確認(rèn)業(yè)務(wù)活動成本，同時將限定性捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)，再將限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到非限定性凈資產(chǎn)，因為存貨已使用，限定條件已滿足。2.某政府單位2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為500000元。（2）3月1日，經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)賬面余額為80000元，已計提折舊30000元，以銀行存款支付相關(guān)費用2000元。（3）12月31日，對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺設(shè)備，同類設(shè)備的市場價格為60000元。要求：編制該政府單位上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（1）1月1日購入設(shè)備時：財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)500000貸：財政撥款收入500000預(yù)算會計：借：事業(yè)支出500000貸：財政撥款預(yù)算收入500000（2）3月1日對外捐贈固定資產(chǎn)時：財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費用50000固定資產(chǎn)累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)80000借：資產(chǎn)處置費用2000貸：銀行存款2000預(yù)算會計：借：其他支出2000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000（3）12月31日盤盈設(shè)備時：財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000預(yù)算會計：不做處理解析：-財政直接支付購入設(shè)備，財務(wù)會計確認(rèn)固定資產(chǎn)和財政撥款收入，預(yù)算會計確認(rèn)事業(yè)支出和財政撥款預(yù)算收入。-對外捐贈固定資產(chǎn)，財務(wù)會計先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費用，支付的相關(guān)費用也計入資產(chǎn)處置費用；預(yù)算會計將支付的費用確認(rèn)為其他支出。-盤盈設(shè)備，財務(wù)會計先通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，因為不涉及現(xiàn)金收支，預(yù)算會計不做處理。綜合題甲政府單位2025年開展了一系列業(yè)務(wù)活動，相關(guān)資料如下：（1）1月1日，以銀行存款支付上年度已計提的短期借款利息5000元。（2）2月1日，通過財政授權(quán)支付方式購入一批辦公用品，價款為30000元。（3）3月1日，經(jīng)批準(zhǔn)以一項固定資產(chǎn)對外投資，該固定資產(chǎn)賬面余額為100000元，已計提折舊20000元，評估價值為90000元。（4）4月1日，收到財政部門撥入的專項事業(yè)經(jīng)費150000元，用于特定科研項目。（5）12月31日，該特定科研項目完成，項目實際發(fā)生支出120000元，經(jīng)批準(zhǔn)將剩余專項事業(yè)經(jīng)費30000元上繳財政部門。要求：（1）編制甲政府單位上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲政府單位2025年因上述業(yè)務(wù)對本期盈余和預(yù)算結(jié)余的影響金額。答案：（1）編制會計分錄：①1月1日支付上年度已計提的短期借款利息：財務(wù)會計：借：應(yīng)付利息5000貸：銀行存款5000預(yù)算會計：借：事業(yè)支出5000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000②2月1日通過財政授權(quán)支付方式購入辦公用品：財務(wù)會計：借：庫存物品30000貸：零余額賬戶用款額度30000預(yù)算會計：借：事業(yè)支出30000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度30000③3月1日以固定資產(chǎn)對外投資：財務(wù)會計：借：長期股權(quán)投資90000固定資產(chǎn)累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000其他收入10000預(yù)算會計：不做處理④4月1日收到財政部門撥入的專項事業(yè)經(jīng)費：財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政撥款收入——專項收入150000預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150000貸：財政撥款預(yù)算收入——專項收入150000⑤12月31日特定科研項目完成，上繳剩余專項事業(yè)經(jīng)費：財務(wù)會計：借：財政撥款收入——專項收入150000貸：業(yè)務(wù)活動費用——專項費用120000財政應(yīng)返還額度30000借：財政應(yīng)