I一、前言由于企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)公司的影響也就越大，它對(duì)公司今后的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以保證公司的戰(zhàn)略方針得到有效的執(zhí)行。站在中國(guó)企業(yè)發(fā)展的視角來看，轉(zhuǎn)型過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心已由“以規(guī)模為目標(biāo)、以收益為目標(biāo)”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐再|(zhì)量為導(dǎo)向的“質(zhì)量效益”。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的一環(huán)，它從全局的角度出發(fā)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)控，并作出正確的決策。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題能夠得到有效的防范，從而最大限度地降低和補(bǔ)償企業(yè)的損失，從而達(dá)到企業(yè)的增值服務(wù)目的。所以，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是非常重要的，也是非常必要的。因此，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，推動(dòng)企業(yè)治理與體制創(chuàng)新，是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵所在。在某種意義上，沒有良好的行為流程，是不可能取得高質(zhì)量的審計(jì)成果的，而內(nèi)審工作的質(zhì)量則是由內(nèi)審工作的質(zhì)量所決定的。而內(nèi)審活動(dòng)流程的好壞，在很大程度上是由內(nèi)審質(zhì)量控制決定的[1]。近年來，隨著對(duì)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)思想的不斷吸收，以及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂和執(zhí)行，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不斷提高。然而，在我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建中，卻并未將重點(diǎn)放在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建上，而是把更多的精力放在了法規(guī)的制訂和審計(jì)的職業(yè)道德上，沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。它不能保證自己的獨(dú)立與權(quán)威，在一些企業(yè)里，它只是一個(gè)擺設(shè)。目前，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往只注重形式上的規(guī)范，而忽略了經(jīng)濟(jì)上的效益[2]。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)審對(duì)A地產(chǎn)公司的內(nèi)控管理，是一種有效的內(nèi)控制度，是一種有效的內(nèi)控制度。所以，它適合于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審核體系與工作程序的發(fā)展與建設(shè)，可以有效地預(yù)防與規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省運(yùn)作費(fèi)用；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，保證企業(yè)生存與發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概念及理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部審計(jì)的概念自從內(nèi)部審計(jì)走入大眾的視線，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都在探討內(nèi)部審計(jì)這一概念。在梳理了各方觀點(diǎn)之后，本文以目前比較主流的研究成果為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了一個(gè)定義：內(nèi)部審計(jì)是為了成功地完成組織的具體目的，在有關(guān)的審計(jì)主管的監(jiān)督下，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，建立了一個(gè)專業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并配備了一個(gè)獨(dú)立的執(zhí)行人員。通過科學(xué)的工作方式，對(duì)企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督和評(píng)估[3]。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的過程和結(jié)果的質(zhì)量，一般情況下，我們可以將其分為行為質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量?jī)刹糠?。兩者相加，可以較全面地反映出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在著廣義和狹義兩種含義，狹義上的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指某一工程的整個(gè)過程的質(zhì)量水平，而從廣義上講，則是指整個(gè)審計(jì)的整體質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在內(nèi)部審計(jì)工作中扮演著重要的角色，它在內(nèi)部審計(jì)工作中扮演著重要的角色。企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，這就要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施全程的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠有效地預(yù)防和提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性具有十分重要的意義。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理，是改善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障[4]。內(nèi)部審計(jì)要想充分發(fā)揮其職能，必須要有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而這又必須以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以降低某些因素對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的影響，改善內(nèi)審活動(dòng)的質(zhì)量；通過對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的控制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審工作的早期發(fā)現(xiàn)和糾正，提高內(nèi)審質(zhì)量。（二）房地產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)研究從內(nèi)部控制的研究視角來看，國(guó)內(nèi)學(xué)者多從公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息披露、投資者視角等四個(gè)層面進(jìn)行，針對(duì)特定產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的公司內(nèi)部控制的實(shí)證研究很少，而在國(guó)外，在公司內(nèi)部和控制體系的構(gòu)建與執(zhí)行上，以及相應(yīng)的政策上，都要比國(guó)內(nèi)更加規(guī)范、完備、成熟。從美國(guó)的角度來看，房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要部分，但它在整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的比例卻很小。這是因?yàn)樗氖袌?chǎng)非常的成熟，它的運(yùn)作是完全依照市場(chǎng)的規(guī)則來進(jìn)行的，因此，它的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)要小得多；我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)能夠很好地滿足其發(fā)展的要求。所以，僅就房地產(chǎn)業(yè)而言，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的研究，修訂和完善是沒有必要的。萬科是目前國(guó)內(nèi)最完善、最完善的一家房地產(chǎn)企業(yè)，其內(nèi)部控制環(huán)境也較為完善。其制定的《十項(xiàng)核心控制》、組織內(nèi)部控制例會(huì)、內(nèi)部控制培訓(xùn)等措施，具有一定的參考價(jià)值。與此同時(shí)，為了使理論與實(shí)際相結(jié)合，國(guó)內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究，并對(duì)其進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，并進(jìn)行了大量的案例分析；對(duì)促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展具有一定的參考價(jià)值與支撐作用[5]。A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要從事土地收購，拆遷補(bǔ)償，工程設(shè)計(jì)和規(guī)劃等業(yè)務(wù)；工程建設(shè)，銷售，后期經(jīng)營(yíng)等。這類活動(dòng)牽涉到大量的金錢，而且涉及到各種各樣的復(fù)雜問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性就在于它的復(fù)雜性。首先，我們的商業(yè)目標(biāo)已經(jīng)被確定。房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)是建立在商品房之上的，而商品房是一種不動(dòng)產(chǎn)，具有一定的固定性。這就導(dǎo)致了物業(yè)企業(yè)的業(yè)績(jī)與其所處的位置、交通狀況、綠化環(huán)境等有著緊密的聯(lián)系，所以物業(yè)企業(yè)在區(qū)域上受到了一定的制約，而在本地市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)則是以本地市場(chǎng)為主。另外，房地產(chǎn)資金期限較長(zhǎng)，其投資收益較高，因此具有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；易受地區(qū)市場(chǎng)供需的影響。因此，在各地區(qū)的特定條件下，有針對(duì)性地開展業(yè)務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)是關(guān)鍵。其次，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)。就房地產(chǎn)項(xiàng)目而言，從發(fā)展到竣工，需要巨額的資本和相應(yīng)的費(fèi)用，以及各種融資要求；由于缺乏足夠的資金來滿足自身的需要，因此大部分的房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)采用多樣化的融資方式?？梢赃@么說，緊密的關(guān)系有利有弊。在融資的同時(shí)，也會(huì)削弱房地產(chǎn)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力[6]。也有以服務(wù)為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。在房地產(chǎn)開發(fā)初期，房地產(chǎn)企業(yè)主要從事土地收購、開發(fā)及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。有了房產(chǎn)，就得開始賣房子，租房子，做按揭。在此期間，可以隨時(shí)根據(jù)不同的條款進(jìn)行協(xié)商或仲裁。由于物業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為都是以服務(wù)為導(dǎo)向的，因此物業(yè)企業(yè)必須重視對(duì)員工的服務(wù)態(tài)度與服務(wù)品質(zhì)的要求。尤其是在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，銷售員的服務(wù)態(tài)度與服務(wù)品質(zhì)，對(duì)于商品的銷售起著舉足輕重的作用。。（三）內(nèi)部控制基礎(chǔ)在安然事件、世通事件和中航油新加坡事件之后，內(nèi)部控制問題已經(jīng)引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注?！端_班斯—奧克斯利法案》的頒布，不但突出了公司治理結(jié)構(gòu)的重要性，而且還把內(nèi)控與內(nèi)控有機(jī)地結(jié)合了起來[7]。本文從兩個(gè)角度分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控的關(guān)系。(1)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控是相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。一方面，通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作中存在的不足與漏洞，從而對(duì)管理者、雇員在日常工作中的違法行為進(jìn)行預(yù)防與防范。另一方面，只有建立健全的內(nèi)部控制體系，才能使現(xiàn)代企業(yè)的治理層、管理層和員工都能盡心盡力地履行自己的職責(zé)，從而降低管理成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。(2)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的地位。作為一種特殊的內(nèi)部控制形式，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的地位是獨(dú)一無二的，它是一個(gè)有機(jī)整體，但同時(shí)也是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的主體。承擔(dān)重新控制其它內(nèi)部控制因素的責(zé)任。

三、A地產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀（一）公司簡(jiǎn)介A房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱A房地產(chǎn)）隸屬于A集團(tuán)。作為集團(tuán)旗下的地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，其總部位于中國(guó)廣州。中國(guó)A集團(tuán)是集全民生活，文化旅游，速食消費(fèi)；農(nóng)牧業(yè)，畜牧業(yè)；一家綜合性的體育企業(yè)。這家公司雇用的雇員有80,000人。2015年，公司的銷售收入達(dá)到了2013.4億美元，擁有了7570.4億的總資產(chǎn)。A集團(tuán)是一家具有中國(guó)一級(jí)開發(fā)資格的房地產(chǎn)企業(yè)。公司從創(chuàng)建之日起，就對(duì)房地產(chǎn)的發(fā)展、施工、管理等方面進(jìn)行了不懈的學(xué)習(xí)與研究。經(jīng)過幾年的發(fā)展與建設(shè)，公司已建立起一套規(guī)范、科學(xué)、系統(tǒng)的質(zhì)量管理系統(tǒng)，并建立了全流程的質(zhì)量監(jiān)控與優(yōu)化機(jī)制。從2004年開始，我們就開始了對(duì)品質(zhì)的深入研究，整合了大量的高品質(zhì)資源，并與國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了聯(lián)合，共同打造了自己的品牌。目前已經(jīng)有A御景半島，A華府，A名都等200余個(gè)項(xiàng)目，已經(jīng)形成了一種高品質(zhì)的發(fā)展風(fēng)貌。公司的產(chǎn)品在中國(guó)具有很高的知名度和良好的聲譽(yù)[8]。（二）公司內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容1.體現(xiàn)效率價(jià)值的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)工作的主要目標(biāo)之一，就是要提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效益。通過對(duì)A地產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)，能夠?yàn)楣局朴喅鼍哂忻鞔_目標(biāo)的審計(jì)方向，并提出切實(shí)可行的審計(jì)意見；對(duì)公司經(jīng)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)成果的提升起到積極的推動(dòng)作用。全面審核組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)策略與目標(biāo)，控制活動(dòng)。(1)回顧和評(píng)估組織結(jié)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行檢查，包括重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事、重大支出等，并對(duì)公司的管理架構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，以保證其運(yùn)行的合理有效。同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)有方法的不足，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施[9]。對(duì)A地產(chǎn)而言，對(duì)公司的組織架構(gòu)進(jìn)行審核是一種較為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)。舉個(gè)例子，如果是大額現(xiàn)金付款，地產(chǎn)商就會(huì)有保證基金，并且每年都會(huì)有一些項(xiàng)目，以彌補(bǔ)差額。這種大規(guī)模的資金流出會(huì)影響到企業(yè)的資金鏈，從而使企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域。他們必須對(duì)控制進(jìn)行檢驗(yàn)。(2)檢討與評(píng)估公司策略與發(fā)展目標(biāo)依據(jù)公司的發(fā)展目標(biāo)，制訂公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，并按照公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，編制完整的年度預(yù)算及工作方案。在實(shí)施、回顧、評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)決定該策略計(jì)劃與企業(yè)的目標(biāo)、情境、特定策略與自愿進(jìn)程的整體目的。檢討結(jié)束后，我們會(huì)在半年內(nèi)進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)督和分析，以促進(jìn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展。在公司內(nèi)部控制審核中，對(duì)公司的戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行了回顧。房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與調(diào)控是一個(gè)重要的課題[10]。舉例來說，在全面的預(yù)算中，檢討會(huì)集中在那些會(huì)造成企業(yè)運(yùn)作不足的項(xiàng)目上。每一份資料都應(yīng)正確。對(duì)預(yù)算的實(shí)施，要經(jīng)過嚴(yán)密的審核，才能使其不淪為一種形式。(3)檢查和評(píng)估管制活動(dòng)主要包括：合同管理，授權(quán)審批，預(yù)算控制等；操作分析控制，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估控制.比如，就合同的管理而言，A房產(chǎn)公司特別關(guān)注締約方當(dāng)事人的資質(zhì)審核過程中，有無重大遺漏；或者會(huì)引起利害沖突，合約不完整，但是沒人過問。得分可能對(duì)企業(yè)的利益，名譽(yù)和形象造成傷害。2.體現(xiàn)增量?jī)r(jià)值的建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)建筑工程審計(jì)是由A房地產(chǎn)公司的內(nèi)審人員對(duì)其進(jìn)行的一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)。項(xiàng)目管理主要包括：工程項(xiàng)目的審計(jì)、工程招投標(biāo)和工程合同的管理；負(fù)責(zé)項(xiàng)目的管理，材料的采購，項(xiàng)目的成本和最終的驗(yàn)收.在工程項(xiàng)目審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目的不同，需要考慮的因素也各不相同。隨著建設(shè)項(xiàng)目的擴(kuò)大和建設(shè)周期的延長(zhǎng)，項(xiàng)目的審核難度也隨之增加。所以，對(duì)工期比較長(zhǎng)的工程，在工程開工之前，要對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。一個(gè)高效的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)既是內(nèi)審工作的得力助手，又能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在投資計(jì)劃審核中，重點(diǎn)是檢查投資決策程序是否完備、是否符合要求。在投資項(xiàng)目中，一定要按照一定的程序進(jìn)行決策。在項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，要注意投標(biāo)條件是否合理，報(bào)價(jià)是否真實(shí)、準(zhǔn)確；投標(biāo)程序，建設(shè)合同，投標(biāo)文件.項(xiàng)目合同的管理審查：主要負(fù)責(zé)合同的簽署與管理.物料的采購審查：主要是對(duì)采購合同的審查，審批，檢查；儲(chǔ)存，應(yīng)用程序及產(chǎn)品購買條款。專案管理稽核：稽核專案品質(zhì)稽核、專案工期稽核、專案付款稽核。工程造價(jià)審計(jì)：對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的審查，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審查；各類工程費(fèi)用的核算，物料差價(jià)的核算等.竣工審核：驗(yàn)收審計(jì)，試運(yùn)行情況及合同執(zhí)行情況[11]。3.體現(xiàn)隱性價(jià)值的財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是指通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的問題、揭示與之相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)、提出有針對(duì)性的對(duì)策。A房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)是預(yù)算管理，資產(chǎn)負(fù)債管理，稅收管理，基礎(chǔ)工作等。會(huì)計(jì)核算工作屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算范疇。檢查是否完全執(zhí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，檢查各項(xiàng)賬目，表格，憑證的科學(xué)性，一致性，合理性。在審核執(zhí)行時(shí)，若有錯(cuò)帳、錯(cuò)帳等，則可提高會(huì)計(jì)技術(shù)性錯(cuò)誤；此外，還應(yīng)該考慮到財(cái)務(wù)管理的合理性。如果審核人員發(fā)現(xiàn)舞弊，則應(yīng)將決定層級(jí)上報(bào)董事會(huì)，并對(duì)相關(guān)的玩忽職守予以懲處[12]。預(yù)算管理審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，特別是預(yù)算管理審計(jì)的編制、實(shí)施和評(píng)估；獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰在其中扮演著重要的角色。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益的審計(jì)，其核心就是要從會(huì)計(jì)信息中找出企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)問題。稅務(wù)稽查的重點(diǎn)是對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目、所得項(xiàng)目、預(yù)扣稅款以及稅務(wù)優(yōu)惠申報(bào)的合法性進(jìn)行審查。（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系現(xiàn)狀企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境的改變，對(duì)企業(yè)的需求也隨之發(fā)生了改變，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方式也隨之發(fā)生了相應(yīng)的改變?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從過去的單純的財(cái)務(wù)管理，上升到了整個(gè)企業(yè)。所以，要確保企業(yè)達(dá)到預(yù)期的發(fā)展目的，就需要重視設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織，確保其權(quán)威、獨(dú)立，從而最大限度地發(fā)揮其所具有的功能。1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門因?yàn)榘l(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，所以在組織上不夠規(guī)范、不合理。但是，如今，更多的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行了關(guān)注，并逐步把它提到了一個(gè)新的高度。保證公司董事會(huì)的獨(dú)立與權(quán)威。當(dāng)前A地產(chǎn)公司的現(xiàn)實(shí)狀況是，公司在其下屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置了一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)以及建立完善的內(nèi)控制度。A房產(chǎn)稱，經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的整合，總公司的經(jīng)營(yíng)模式由原來的“集團(tuán)軍群”運(yùn)作模式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化總公司的經(jīng)營(yíng)模式。而新組建的八大區(qū)域經(jīng)營(yíng)總公司，也將A財(cái)產(chǎn)的一些公司職能“平移”。A房產(chǎn)公司設(shè)立了內(nèi)部審核部門：圖2-1A地產(chǎn)組織架構(gòu)圖內(nèi)部審計(jì)是由人來做的，因此，如何合理地配置人力資源，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。在一家分公司的審計(jì)部中，有6個(gè)職位，有13個(gè)工作人員。設(shè)置主任1人、副主任2人、教育主管1人、審計(jì)員6人；2名稽查人員，1名效能監(jiān)察組長(zhǎng)，2名個(gè)案監(jiān)察，經(jīng)對(duì)以上各崗位及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析。在審核中，可以明確涉及到審計(jì)的主體及職務(wù)。團(tuán)隊(duì)按照特定的工作需要被劃分為不同的團(tuán)隊(duì)，每一個(gè)團(tuán)隊(duì)中都有一個(gè)負(fù)責(zé)的團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員可以互相協(xié)作來完成團(tuán)隊(duì)的共同任務(wù)。從企業(yè)設(shè)立的審計(jì)監(jiān)察科的內(nèi)部員工的文化水平來看，主要負(fù)責(zé)人，也就是主管，必須是大學(xué)以上學(xué)歷，并且是經(jīng)濟(jì)學(xué)管理專業(yè)畢業(yè)的。其它職位還需要本科以上學(xué)歷，要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理方面的專業(yè)知識(shí)，還要具有協(xié)調(diào)、語言能力等多種能力[13]。2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度在深入推進(jìn)網(wǎng)上零售業(yè)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，我們提出了“專業(yè)化運(yùn)營(yíng)，業(yè)務(wù)單位運(yùn)作，小團(tuán)隊(duì)運(yùn)作”的組織運(yùn)行方式。2015年，伴隨著網(wǎng)上銷售模式的興起，公司繼續(xù)推行扁平化的組織管理，賦予更多的權(quán)力，以更快的反應(yīng)速度；同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各事業(yè)部的商業(yè)轉(zhuǎn)型。積極探討小型團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)的思想與機(jī)制，在營(yíng)銷、產(chǎn)品等方面持續(xù)改進(jìn)與激勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)與員工的積極性。通過機(jī)構(gòu)改革，使企業(yè)的效益得到了有效的提升。A地產(chǎn)將依據(jù)公司的實(shí)際情況及發(fā)展方向，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方案。A不動(dòng)產(chǎn)檔案及有關(guān)資料均要求編號(hào)，以免出現(xiàn)重復(fù)或漏填的情況，便于企業(yè)查詢。在一定程度上，這還能預(yù)防詐騙。3.內(nèi)部審計(jì)流程A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的內(nèi)審方法符合行業(yè)規(guī)范，其內(nèi)審方法及評(píng)價(jià)指標(biāo)在企業(yè)贏利后未發(fā)生變化。該公司采用的內(nèi)部審核方式以及對(duì)其估價(jià)也具有合理性。從整體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量是比較穩(wěn)定的。本公司設(shè)有獨(dú)立的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立的內(nèi)控體系及內(nèi)控體系。這家公司有自己的銀行帳戶，而且是獨(dú)立納稅的。公司資本的用途是由董事會(huì)或者董事會(huì)來決定的。不存在控制股東對(duì)公司資本進(jìn)行干涉。這家公司的財(cái)政資料是經(jīng)過一家會(huì)計(jì)公司審核的。披露的資料可以讓資訊用戶對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。而公開好與不好的資訊，則能保證資訊的充足、完整與真實(shí)。因此，整體來說，A房地產(chǎn)公司采用了更好的內(nèi)審方式。A公司成立了稽核監(jiān)察科，由主管主持召開例會(huì)，以開會(huì)的形式對(duì)企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。按照部門負(fù)責(zé)人的需求及人員的能力來制訂年度計(jì)劃，在決定項(xiàng)目時(shí)要充分考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在籌備階段，內(nèi)審監(jiān)察組組長(zhǎng)根據(jù)對(duì)項(xiàng)目特征的把握，組建團(tuán)隊(duì)，并完成后續(xù)工作。在審核執(zhí)行階段，按照規(guī)定的步驟及所取得的證據(jù)，召集相關(guān)人員開會(huì)，仔細(xì)審核專案內(nèi)容，并制作工作底稿。稿件將由專家組組長(zhǎng)審核。在審核報(bào)告階段，根據(jù)前一步驟擬定的草稿，編寫報(bào)告，并提出建議；達(dá)到對(duì)評(píng)論的反應(yīng)。在質(zhì)量管理中，跟蹤審核是至關(guān)重要的。將在質(zhì)量控制過程中所包含的各項(xiàng)數(shù)據(jù)納入檔案，并進(jìn)行相應(yīng)的管理。內(nèi)審部門要不斷地跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并督促被審計(jì)人及時(shí)改正存在的問題，以達(dá)到自我糾錯(cuò)的目的。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的深度剖析，可以確定內(nèi)部審計(jì)的過程。A企業(yè)的內(nèi)審工作程序如圖2-2所示。圖2-2A公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程4.內(nèi)部審計(jì)溝通A物業(yè)為《公司操作規(guī)范》中的“格式”、“內(nèi)容”和“渠道”三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的說明；授權(quán)、簽字和內(nèi)部信息公布的審批流程，并將各類重要事件和重要問題報(bào)告事項(xiàng)納入其中，對(duì)責(zé)任人時(shí)限的界定、范圍、處理的需求，都確保了內(nèi)部資料的及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地傳遞，確保公司內(nèi)部的信息交流暢通、高效。在科技上，A房產(chǎn)引進(jìn)了SAP,POS,SOA辦公平臺(tái)等先進(jìn)的IT管理體系；以經(jīng)營(yíng)、管理、服務(wù)為導(dǎo)向的電子商務(wù)平臺(tái)與資金平臺(tái)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持，為企業(yè)提供信息交換服務(wù)。為了更好地開展信息技術(shù)管理工作，公司對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化，并建立了年度計(jì)劃，評(píng)估和審計(jì)制度。就系統(tǒng)安全性而言，透過合理的責(zé)任劃分，物理及系統(tǒng)存取及監(jiān)視方式，確保資訊的安全性[14]。

四、A地產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)A房地產(chǎn)設(shè)立了一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由公司高管負(fù)責(zé)。這對(duì)內(nèi)審人員所傳遞的信息的暢通產(chǎn)生了很大的影響。同時(shí)，也會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以發(fā)揮內(nèi)審職能。盡管A房地產(chǎn)公司的內(nèi)審部門是公司的下屬單位，但是它的管理卻是與財(cái)務(wù)部等部門平起平坐的。但是，在實(shí)踐過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，往往面臨著從信息搜集，到與其它部門協(xié)作等多方面的問題?？倳?huì)有一些與審核工作不符的案例。在復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師往往會(huì)面臨困境。審計(jì)報(bào)告若能如實(shí)反映，將對(duì)管理者產(chǎn)生影響。審核報(bào)告也應(yīng)提交給總經(jīng)理，他對(duì)此負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的問題，當(dāng)事人可提出抗辯，撤銷其審核報(bào)告。在向上級(jí)投訴后，審計(jì)部的工作必定受阻。所以，經(jīng)過幾番權(quán)衡，審計(jì)部經(jīng)常采用“視而不見”的辦法。由于審計(jì)定位錯(cuò)誤，審計(jì)獨(dú)立性不足，導(dǎo)致了內(nèi)審工作的乏力，內(nèi)審機(jī)構(gòu)無法充分發(fā)揮自己的作用。（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題突出在內(nèi)部控制審計(jì)方面，A房地產(chǎn)公司對(duì)電子商務(wù)的依賴性很強(qiáng)。一個(gè)系統(tǒng)的崩潰會(huì)使高濃縮的資料在一秒鐘內(nèi)消失，從而帶來無法彌補(bǔ)的損失。A房地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制審計(jì)與一般企業(yè)相比，具有一定的可比性。這是一種更高的風(fēng)險(xiǎn)和更難的操作。在數(shù)字運(yùn)營(yíng)的年代，最初的可追蹤審核追蹤也許已經(jīng)不復(fù)存在了。在內(nèi)部控制審核中，資訊與溝通的效能評(píng)估更為嚴(yán)苛。由"垂直整合"到"水平整合"，企業(yè)間的資訊交流需求不斷提高，資訊傳遞也逐步延伸至外界。在企業(yè)內(nèi)部，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都有許多通訊對(duì)象。當(dāng)然，因?yàn)橘Y訊科技的進(jìn)步，很多交易行為的監(jiān)測(cè)程序都可以自動(dòng)化。該方案的有效性將直接關(guān)系到該方案的有效性。系統(tǒng)的開發(fā)，實(shí)施和維護(hù)是監(jiān)控的關(guān)鍵。本研究在分析A房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合A房地產(chǎn)公司的特點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境的安全與魯棒性、電子數(shù)據(jù)與信息的規(guī)避與脆弱。一切都還需再斟酌斟酌。因特網(wǎng)上的交易可以在一秒鐘內(nèi)進(jìn)行，這使得交易數(shù)據(jù)在任何時(shí)候都會(huì)出現(xiàn)，而且很有可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的交易。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足A房地產(chǎn)正處在一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期。該公司的工程規(guī)模很大，投入也很大。他們也包含了大量的連接，在技術(shù)上是很強(qiáng)的。公司審計(jì)部由于缺少綜合性的專業(yè)人才，導(dǎo)致隨后的審核程序不夠規(guī)范，從而影響了后續(xù)審核的效果。為此，必須加大對(duì)審計(jì)權(quán)的投入。目前，我國(guó)審計(jì)工作中存在著對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位監(jiān)管的不足，大部分問題都是在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的，或者是參與式的，具有一定的滯后性；但較少關(guān)注早期及中期開發(fā)階段，因此早期決策，設(shè)計(jì)，投標(biāo)；產(chǎn)量及其他方面無法進(jìn)行有效的控制，導(dǎo)致審計(jì)成果不足。雖然公司已開展了前期工作，但在隨后的審計(jì)全過程中，公司加大了對(duì)日常生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的投資審核力度，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)管，聘用了專業(yè)人士對(duì)公司的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了更新，并逐漸構(gòu)建起了財(cái)務(wù)資源。審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化。審計(jì)員被要求定期匯報(bào)審核進(jìn)度及發(fā)現(xiàn)的問題。但是，由于缺乏系統(tǒng)的、完善的制度與程序，跟蹤審計(jì)目前仍處在“無規(guī)無規(guī)”的狀態(tài)。在出現(xiàn)新問題或突發(fā)事件時(shí)，未能及時(shí)采取有效的行動(dòng)。請(qǐng)示上級(jí)，這不但極大地減少了審計(jì)工作的效率，而且還限制了審計(jì)職能的發(fā)揮。（四）對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用有待加強(qiáng)基于A房產(chǎn)的SAP/ERP系統(tǒng)，B2B,B2C,OA,SOA,HR；工作記憶系統(tǒng)，經(jīng)顱磁刺激[15]；通過客戶關(guān)系管理和呼叫中心等信息化應(yīng)用體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)供應(yīng)商、企業(yè)員工、客戶“三位一體”的管理；盡管A房地產(chǎn)公司有著完善的信息化體系，但是其自身的零售經(jīng)營(yíng)模式卻存在著很大的局限性。尤其是店內(nèi)的財(cái)務(wù)人員，由于自身素質(zhì)的限制，對(duì)信息化的把握還不夠全面。隨著審計(jì)覆蓋面的不斷擴(kuò)大，以及信息化、網(wǎng)絡(luò)化的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程都是以數(shù)據(jù)信息的方式呈現(xiàn)出來。資本的流動(dòng)更多地體現(xiàn)在信息與信息的交互上，這就使違法行為具有隱蔽性、多樣性，即使是最微小的數(shù)據(jù)變動(dòng)都有可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)內(nèi)審單位來說，以往的主要人事和財(cái)務(wù)審核已經(jīng)不能滿足要求了。取樣分析和單獨(dú)的金融賬目分析都表明，要查出細(xì)微的數(shù)據(jù)不正常是非常困難的，而這就要求審計(jì)師全面掌握審計(jì)目標(biāo)。

五、A房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策（一）提升審計(jì)的獨(dú)立性企業(yè)所有權(quán)的不同，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部治理體系的不同。各種所有制的企業(yè)，要有與之相適應(yīng)的管理體制、方式。同樣的道理也適用于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的措施，以取得最大的效益。好吧，最好是這樣。為此，本文提出了一種以公司為主體，以公司為主體，以公司為主體，構(gòu)建一套具有較高層級(jí)、較多層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。它們可以成立一個(gè)由審計(jì)機(jī)構(gòu)組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)公司及其主管的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審核，并對(duì)其直接報(bào)告。匯報(bào)。有的企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)比較單一，管理層次不高；它們可以直接成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并受各出資各方的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督[16]。（二）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中開展審計(jì)工作，對(duì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全性、系統(tǒng)的穩(wěn)定性以及網(wǎng)絡(luò)的安全等都是CPA關(guān)注的重點(diǎn)。當(dāng)內(nèi)部控制的發(fā)展階段結(jié)束后，不能更改，除非得到批準(zhǔn)。信息產(chǎn)生、處理、分析三個(gè)環(huán)節(jié)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)控信息化的產(chǎn)物。在信息系統(tǒng)中，安全監(jiān)督是一項(xiàng)非常重要的工作。對(duì)內(nèi)控信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督是非常重要的。建立資訊系統(tǒng)的安全鑰匙及防火墻，以便在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)，資料能自動(dòng)存檔。這樣，既能有效地減少內(nèi)控舞弊的發(fā)生，又能為內(nèi)審人員提供有效的審計(jì)依據(jù)，從而增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。若能將檢測(cè)過程轉(zhuǎn)化為監(jiān)督規(guī)則，則可實(shí)現(xiàn)對(duì)審核工作的規(guī)范化。在內(nèi)控審計(jì)中，若能識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，不斷地優(yōu)化與追蹤內(nèi)控制度，則可提升內(nèi)控監(jiān)管的效能[17]。自動(dòng)為業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生監(jiān)控報(bào)表，并使用可以顯著降低工作負(fù)荷的異常處理機(jī)制。（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督必須實(shí)行全方位，無死角的監(jiān)督。對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、行為控制、信息交流；并且要對(duì)這些地方進(jìn)行監(jiān)管，一定要“吹毛求疵”，要加強(qiáng)內(nèi)控的管理，不能有一絲一毫的疏漏。資金是企業(yè)的命脈。要切實(shí)保證基金的安全和安全。各部門之間要及時(shí)交換資料，以保證資金的準(zhǔn)確。成立專項(xiàng)基金核查小組，對(duì)基金實(shí)施定期和不定期的全面督導(dǎo)。企業(yè)要注重對(duì)公司內(nèi)部控制漏洞的監(jiān)控、對(duì)公司的償債風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、預(yù)防和改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中存在的問題和進(jìn)行監(jiān)督。公司應(yīng)當(dāng)維護(hù)有關(guān)的記錄或資料，以保證內(nèi)部控制制度的確立和執(zhí)行，并以書面或其它合適的方式執(zhí)行[18]。（四）提升對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用能力網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的結(jié)合，使遠(yuǎn)程審計(jì)成為一種新型的審計(jì)方式，具有較強(qiáng)的時(shí)效性、經(jīng)濟(jì)性和較好的內(nèi)控成本控制能力。通過因特網(wǎng)，內(nèi)部審核人員能夠獲得有關(guān)審核事項(xiàng)的資料，其中有公司法定的運(yùn)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、同行業(yè)其它公司的參照資料；每一種商品的單位價(jià)格和各生產(chǎn)因素的成本資料。收集各類資料所需的費(fèi)用。綜合的資料資料，有助于審計(jì)師對(duì)審核機(jī)構(gòu)做出更為正確、客觀的評(píng)估。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)。要適應(yīng)新常態(tài)對(duì)內(nèi)審工作提出更高的要求，內(nèi)審人員應(yīng)具備“財(cái)會(huì)”、“經(jīng)營(yíng)”、“統(tǒng)計(jì)”、“計(jì)算機(jī)”、“概率”；線性規(guī)劃，審核，項(xiàng)目；具有法學(xué)、法學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才。同時(shí)，我們也要學(xué)會(huì)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，學(xué)會(huì)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方式，利用新型的內(nèi)審方式，對(duì)內(nèi)審進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

六、總結(jié)綜上所述，通過這幾年的發(fā)展，A房地產(chǎn)公司推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為一種潮流。這幾年來，在公司的內(nèi)部審計(jì)工作中，已經(jīng)找到了許多問題，并且已經(jīng)得到了很好的解決。要使內(nèi)審工作在持續(xù)改善中得到發(fā)展和提高，必須對(duì)存在的問題進(jìn)行改進(jìn)。首先，從內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論出發(fā)，對(duì)其內(nèi)涵、理論發(fā)展、行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行了介紹，然后對(duì)A房地產(chǎn)公司的實(shí)際情況和存在的問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)存在的問題提出了相關(guān)的對(duì)策，希望能夠?yàn)锳房地產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工