目錄TOC\o"1-3"\h\u62491前言 在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨幣資金是一種最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，包括了庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他庫存現(xiàn)金。若是沒有貨幣資金，企業(yè)的一切生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)都即將無法運(yùn)轉(zhuǎn)下去，唯有保持良好的健康的現(xiàn)金流，公司的可持續(xù)發(fā)展才能得以維持。本文以深圳廣貿(mào)達(dá)建材有限公司為例，分析解決深圳廣貿(mào)達(dá)建材有限公司貨幣資金審計(jì)中存在的問題：未發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金不真實(shí)、銀行存款賬面余額賬實(shí)不符等，究其原因并對(duì)癥下藥提出改善對(duì)策，以完善公司的內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。綜觀中外各行業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域大牛都普遍對(duì)于對(duì)貨幣資金審計(jì)進(jìn)行了許多有價(jià)值的研究，為國(guó)內(nèi)今后的貨幣資金審計(jì)的工作提供了一定的借鑒。本人通過閱讀國(guó)內(nèi)和國(guó)外的有關(guān)研究文獻(xiàn)，對(duì)于其中的主要觀點(diǎn)進(jìn)行了如下總結(jié)：國(guó)外有關(guān)貨幣資金審計(jì)研究文獻(xiàn)總結(jié)如下：PINGYANGGAO和GAOQINGZHANG（2019），提出從同一個(gè)行業(yè)的角度來進(jìn)行分析貨幣資金審計(jì)，發(fā)現(xiàn)同行的財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)導(dǎo)致上市公司也進(jìn)行更多的財(cái)務(wù)舞弊行為[1]。CALDERON和GAO（2020）基于2005年至2018年的樣本研究考察了公司網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)披露與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)公司不僅通過評(píng)估實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)泄露事件來評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還通過更廣泛的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)披露來評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。綜上所述，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是多個(gè)原因?qū)е碌?，其中利益?qū)使與中介配合尤為關(guān)鍵，從而可發(fā)現(xiàn)人員的成熟度、審計(jì)員的能力和專業(yè)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有顯著影響。1.2.2國(guó)內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)有關(guān)貨幣資金審計(jì)研究文獻(xiàn)總結(jié)如下：楊瑾（2021）認(rèn)為，銀行存款函證是非常重要的審計(jì)程序。通過銀行回函，可以為貨幣資金是否真實(shí)存在提供較為充分的審計(jì)證據(jù)[3]。徐興桃（2022）發(fā)現(xiàn)，若是被審計(jì)單位貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)審人員應(yīng)考慮對(duì)貨幣資金的發(fā)生額實(shí)施追加的審計(jì)程序，還為應(yīng)對(duì)貨幣資金列報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整[4]。李謝媛（2022）提出，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要保持自己的專業(yè)態(tài)度，摒棄存在即合理的思想，用質(zhì)疑精神應(yīng)對(duì)工作中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，必要時(shí)要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性[5]。孟奕男（2023）發(fā)現(xiàn)，完善函證程序有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體可以從加強(qiáng)函證程序質(zhì)量控制、樹立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、執(zhí)行替代程序三方面進(jìn)行。同時(shí)建立函證審核機(jī)制可以幫助審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)[6]。葛禹辰（2023）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)程序，對(duì)于現(xiàn)金監(jiān)盤、函證、憑證檢查、分析性程序等，安排更具經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員執(zhí)行相關(guān)工作，同時(shí)采用順流和逆流檢查。健全反貨幣資金舞弊審計(jì)程序，減少疏漏[7]。田建萍（2023）發(fā)現(xiàn)，健全、有效地質(zhì)量控制可以保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[8]。陸喜陽（2023）提出，在貨幣資金審計(jì)程序中，獲取銀行對(duì)賬單和對(duì)銀行進(jìn)行函證是最重要的兩項(xiàng)[9]。楊輝（2023）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格質(zhì)量復(fù)核程序，是出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要程序[10]?？偫ㄒ陨嫌^點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)人員來說，需要對(duì)貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持足夠的職業(yè)懷疑，合理運(yùn)用職業(yè)判斷以識(shí)別貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)資金實(shí)施更有效的審計(jì)程序，以保證貨幣資金審計(jì)的有效性。本文從深圳廣貿(mào)達(dá)建材有限公司貨幣資金審計(jì)研究上手，對(duì)其研究背景和意義進(jìn)行了說明，并通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)該公司存在貨幣資金審計(jì)存在未審出銀行存款賬面余額不準(zhǔn)確、未發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金不完整、未審出銀行存款存在跨期問題。對(duì)此，本文根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，總結(jié)出存在的不足及風(fēng)險(xiǎn)，探究適合當(dāng)下時(shí)代環(huán)境的貨幣資金審計(jì)方法和審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)人員的具體工作提出改進(jìn)意見，以識(shí)別和防范貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文運(yùn)用了文獻(xiàn)資料法、函證法和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法等研究手段，對(duì)于廣貿(mào)達(dá)建材有限公司的貨幣資金審計(jì)進(jìn)行了審計(jì)研究。1廣貿(mào)達(dá)建材公司的概況廣貿(mào)達(dá)建材公司位于深圳市，成立于2014年4月23日，注冊(cè)資金為100萬元人民幣，是一家集研發(fā)、制造、銷售于一體的企業(yè)。廣貿(mào)達(dá)建材有限公司公司從創(chuàng)立之初就本著“顧客至上”的原則，致力于提高企業(yè)的品質(zhì)水平，并致力于為用戶提供最好的售前、售中及售后服務(wù)。經(jīng)營(yíng)范圍包括一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是：鋼材、金屬材料、建筑材料、塑膠制品、五金交電、水暖器材的銷售。然而，因?yàn)閺V貿(mào)達(dá)建材公司對(duì)于審計(jì)部門的不重視，人手不足導(dǎo)致審計(jì)流程步驟過于簡(jiǎn)單，質(zhì)量復(fù)核程序亦是不甚嚴(yán)格，故廣貿(mào)達(dá)建材公司貨幣資金審計(jì)現(xiàn)狀不太樂觀。隨著廣貿(mào)達(dá)建材公司的日益發(fā)展壯大，原有的貨幣資金審計(jì)制度已經(jīng)不能較好地適應(yīng)公司的發(fā)展，且公司為了節(jié)省運(yùn)營(yíng)成本，存在授權(quán)審批制度形同虛設(shè)的情況。廣貿(mào)達(dá)建材公司貨幣資金審計(jì)目的主要包括：確認(rèn)庫存現(xiàn)金的真實(shí)性，銀行存款的收入和支出記錄的完整性，以及審查銀行存款有無出現(xiàn)跨期問題。廣貿(mào)達(dá)審計(jì)人員內(nèi)部規(guī)定每隔一個(gè)月盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，由出納員編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤點(diǎn)表來盤點(diǎn)金額。日常主要審計(jì)程序是核對(duì)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及總賬的余額是否賬實(shí)相符。公司審計(jì)人員日常較為注重銀行存款函證程序和截止性測(cè)試程序的使用，但是使用實(shí)施過程卻不甚規(guī)范。公司審計(jì)流程主要分為三步，審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)地審查和出具審計(jì)報(bào)告，比其他公司的審計(jì)流程要少，不夠嚴(yán)謹(jǐn)及全面，尤其是缺少復(fù)核程序，使得在日常審計(jì)過程中可能存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣貿(mào)達(dá)建材公司的貨幣資金交易流水較大，故為了適應(yīng)快速發(fā)展的需要，有必要加緊分析其貨幣資金審計(jì)存在的問題，從而不斷完善公司現(xiàn)有貨幣資金審計(jì)體系，促進(jìn)公司全面發(fā)展，提高內(nèi)審效率，確保企業(yè)正常運(yùn)作及發(fā)展。對(duì)被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì)，其中最重要的目的就是檢查其庫存現(xiàn)金現(xiàn)金流量是否真實(shí)。實(shí)施現(xiàn)金監(jiān)盤程序是檢驗(yàn)廣貿(mào)達(dá)建材公司庫存現(xiàn)金賬面資金真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。廣貿(mào)達(dá)建材公司的審計(jì)人員擬定于1?20號(hào)企業(yè)內(nèi)部庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤程序。在實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序前一天，公司內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員進(jìn)行了交流，內(nèi)審人員秉持著節(jié)省時(shí)間和成本的想法，把要進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤的消息悉數(shù)告知給財(cái)務(wù)人員，并告知其做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。到了監(jiān)盤盤點(diǎn)當(dāng)天，在審計(jì)人員的監(jiān)督下，出納張某將財(cái)務(wù)部和營(yíng)業(yè)部的所有裝有現(xiàn)金的保險(xiǎn)柜打開，進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)，在出納張某在清點(diǎn)完庫存現(xiàn)金后，張某憑借清點(diǎn)的庫存現(xiàn)金數(shù)據(jù)填制了“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”。但是當(dāng)日會(huì)計(jì)主管全程并未一直在場(chǎng)，最后監(jiān)盤程序即將結(jié)束時(shí)，要求出納、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管共同在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表上簽字時(shí)，會(huì)計(jì)主管才出現(xiàn)，草草核對(duì)金額無誤便直接簽字，且該監(jiān)盤表直接作為了審計(jì)工作底稿。下表為3-1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表：表3-1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表單位：廣貿(mào)達(dá)建材有限公司截止日期：2022/12/31盤點(diǎn)日期：2022/12/31項(xiàng)目票面額張數(shù)金額備注票面額張數(shù)金額備注壹佰元505000伍角105伍拾圓201000貳角00貳拾元5100壹角00拾元15150伍分00伍元20100貳分00貳元00壹分00壹元1515合計(jì)6370檢查盤點(diǎn)記錄上一日賬面庫存余額6030.5盤點(diǎn)日未記賬傳票收入370盤點(diǎn)日未記賬傳票支出30.5盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額6370盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額6370盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異情況說明及審計(jì)結(jié)論：庫存現(xiàn)賬實(shí)相符出納：林建會(huì)計(jì)主管：黃芷萱盤點(diǎn)人：李慶從表3-1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表可以看出，廣貿(mào)達(dá)建材公司在盤點(diǎn)日前的庫存現(xiàn)金賬面余額是5030.50元，盤點(diǎn)當(dāng)天未記賬的傳票收入及未記賬的傳票支出金額分別為370元和30.5元。通過計(jì)算可以得知廣貿(mào)達(dá)公司盤點(diǎn)當(dāng)天應(yīng)有的賬面余額是6370.00元。盤點(diǎn)當(dāng)日，出納張某清點(diǎn)總數(shù)為6370.00元.清查出的現(xiàn)金數(shù)額與實(shí)際數(shù)額相符，審計(jì)人員經(jīng)此認(rèn)定，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序并不存在明顯的異常。然而，由于庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序過程不甚嚴(yán)格，使得審計(jì)取證的效力受到一定程度的限制，從而導(dǎo)致了庫存現(xiàn)金真實(shí)性難以查證。果然，后續(xù)獲取廣貿(mào)達(dá)建材公司2022年資產(chǎn)負(fù)債表后，發(fā)現(xiàn)表上記錄的“貨幣資金”項(xiàng)目庫存現(xiàn)金數(shù)為8370.00元，與盤點(diǎn)表中填寫的的庫存現(xiàn)金金額不符，發(fā)生差額2000元?？偠灾?，由于廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤程序的過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有發(fā)現(xiàn)存在庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符的情況，從而無法達(dá)到確認(rèn)庫存現(xiàn)金是否真實(shí)的的審計(jì)目的。審計(jì)人員以銀行賬戶余額較小，銀行賬戶開立時(shí)間較短，賬戶尚未啟用等原因，未對(duì)零余額賬戶、社保專戶、已注銷賬戶實(shí)施函證程序，且審計(jì)底稿未充分記錄不予函證的緣由。廣貿(mào)達(dá)建材有限公司索引號(hào)：A-1-1-2-2項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表截止日：2023年12月31日編制：詹棋復(fù)核人：王清日期：2023年3月24日開戶銀行賬號(hào)幣種函證情況凍結(jié)、質(zhì)押等事項(xiàng)說明備注函證金額函證日期回函日期回函金額金額差異中國(guó)銀行6217563200047144464CNY6,224.002023年3月1日2023年3月10日6,224.000.00無無中國(guó)銀行6217563200047156467CNY25,000.002023年3月1日2023年3月10日25,000.000.00無無中國(guó)銀行6217563200048147535CNY13,000.002023年3月1日2023年3月10日13,000.000.00無無招商銀行6225760024899213CNY17,200.002023年3月1日2023年3月9日17,200.000.00無無中國(guó)工商銀行6215581110008283735CNY21,330.002023年3月1日2023年3月9日21,330.000.00無無中國(guó)工商銀行6212254000010648443CNY5,000.002023年3月1日2023年3月9日5,000.000.00無無中國(guó)建設(shè)銀行6217007200100929623CNY30,000.002023年3月1日2023年3月10日30,000.000.00無無興業(yè)銀行622908333165995218CNY5,680.002023年3月1日2023年3月10日5,680.000.00無無農(nóng)商銀行6236431802000535289CNY10,699.002023年3月1日2023年3月10日10,699.000.00無無審核說明：未見異?？梢源_認(rèn)從表3-2銀行存款函證結(jié)果匯總表我們可以看到內(nèi)審人員分別對(duì)中國(guó)銀行、招商銀行、建設(shè)銀行、興業(yè)銀行、農(nóng)商銀行這些公司主要銀行賬戶實(shí)施了函證程序，并且按時(shí)得到了銀行的回函，回函金額分別為中國(guó)銀行三個(gè)賬戶共有金額44224元，招商銀行賬戶17200元，中國(guó)建設(shè)銀行30000元，兩個(gè)工商銀行賬戶共26330元，興業(yè)銀行5680元及農(nóng)商銀行10699元，且函證金額與回函金額一致，審計(jì)人員就得出了結(jié)論未見異?？纱_認(rèn)。但是審計(jì)人員忽略了對(duì)社保專戶、零余額賬戶、已注銷賬戶實(shí)施函證程序，只對(duì)交易流水較大的開戶銀行進(jìn)行函證，廣貿(mào)達(dá)建材公司內(nèi)審人員便直接得出未見異常可以確認(rèn)，沒有進(jìn)行深入調(diào)查，最后發(fā)現(xiàn)未審查出銀行存款賬面余額不準(zhǔn)確，后調(diào)查得知是因?yàn)槲催M(jìn)行函證的社保賬戶存在1500元金額。，從而無法達(dá)到確認(rèn)銀行存款賬面余額是否準(zhǔn)確和完整的貨幣資金審計(jì)目的。審查被審計(jì)單位銀行存款是否存在跨期問題是貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)之一。銀行存款截止測(cè)試，主要是對(duì)收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的歸屬時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)證，最大限度地檢測(cè)有無發(fā)生業(yè)務(wù)跨期事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)銀行存款進(jìn)行截止性測(cè)試主要采用抽樣憑證的方法，來檢驗(yàn)現(xiàn)金日記賬的進(jìn)帳時(shí)間與收款單的日期是否在同一個(gè)期間內(nèi)，然而廣貿(mào)達(dá)建材公司在對(duì)銀行存款實(shí)施銀行存款截止性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員為了節(jié)約時(shí)間成本并未選擇抽樣憑證的方式進(jìn)行審計(jì)，而是通過系統(tǒng)抽樣法來抽取，系統(tǒng)抽樣法是一種較為單一的方法，無法給出估計(jì)量的估計(jì)方差，雖操作簡(jiǎn)單但容易產(chǎn)生偏性，所抽取的樣品的代表性較差，所以審計(jì)人員只抽查出了12月份的12筆收支業(yè)務(wù)，1月份的竟一筆也沒抽查到，這并不是一個(gè)嚴(yán)格意義上的概率的抽樣。審計(jì)人員以系統(tǒng)抽樣法編制的銀行存款截止性測(cè)試如下表3-3所示：表3-3銀行存款截止性測(cè)試表A1-1-1-2-1詹棋詹壽民否111993否否否否否否否否否否否根據(jù)表3-3，我們可以得出，廣貿(mào)達(dá)審計(jì)人員做的這個(gè)銀行測(cè)試性程序是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員用系統(tǒng)抽樣法編制的銀行存款截止性測(cè)試抽取到12月份收支業(yè)務(wù)總共12筆，總計(jì)人民幣327542.78元，該截止性測(cè)試出現(xiàn)的問題如下：第一，廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員用的是系統(tǒng)抽樣的方式，太過于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致缺乏代表性，應(yīng)當(dāng)使用抽樣憑證的方式來審計(jì)。第二，表中只籠統(tǒng)地記載了每筆銀行存款發(fā)生的收支業(yè)務(wù)，只寫著抽到業(yè)務(wù)的憑證號(hào)、內(nèi)容、科目和金額，如廣貿(mào)達(dá)建材公司與中眾建設(shè)的一筆12月份收支業(yè)務(wù)金額高達(dá)111993元，而同月與李亞超的收支業(yè)務(wù)卻只有1580元，兩者金額差距過大，該截止性測(cè)試表也沒有對(duì)這兩項(xiàng)收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、具體內(nèi)容等細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的描述，內(nèi)部審計(jì)人員也不能了解到這兩項(xiàng)收入的具體情況，從此可看出該表編制的不夠嚴(yán)謹(jǐn)，無法證實(shí)有無偽造的收入或是支出業(yè)務(wù)。第三，此系統(tǒng)抽樣法的銀行存款截止性測(cè)試只抽查到了12月份的憑證，12月份的憑證均無問題，廣貿(mào)達(dá)建材公司內(nèi)部審計(jì)人員就直接單單憑借抽查到的12月份的幾筆業(yè)務(wù)無誤便直接確認(rèn)了銀行存款不存在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)跨期問題。然而該測(cè)試并未抽查到一月份的憑證數(shù)據(jù)，即未對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后的業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行抽查，無法確認(rèn)2022年是否存在銀行存款收支業(yè)務(wù)跨期現(xiàn)象。后續(xù)發(fā)現(xiàn)十二月份發(fā)生的一筆科目為其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)款項(xiàng)，金額為3400元，被誤計(jì)到了次年一月份的會(huì)計(jì)期間。廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員采用系統(tǒng)抽樣法進(jìn)行的銀行存款截止性測(cè)試并未抽查到此業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)人員未審查出其會(huì)計(jì)期間記錄錯(cuò)誤，銀行存款存在跨期問題。4廣貿(mào)達(dá)建材公司貨幣資金審計(jì)存在問題的原因分析在深圳廣貿(mào)達(dá)建材公司貨幣資金審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序存在執(zhí)行不到位的情況。首先，廣貿(mào)達(dá)建材公司沒有進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤程序突擊檢查，而是為了提高效率，事先告知了會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員做好了準(zhǔn)備，再讓審計(jì)人員審查，此行為讓人不免質(zhì)疑其審查庫存現(xiàn)金的真實(shí)性和完整性。其次，出納員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員共同監(jiān)督下盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并作出記錄。會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員監(jiān)督過程中必要時(shí)需要進(jìn)行復(fù)查來證實(shí)庫存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符。再次，在出納清點(diǎn)完庫存現(xiàn)金后，應(yīng)該由其根據(jù)清點(diǎn)的金額數(shù)據(jù)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表應(yīng)當(dāng)由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員審核后共同簽字，作為審計(jì)底稿。但是廣貿(mào)達(dá)公司會(huì)計(jì)主管人員沒有太重視此次現(xiàn)金監(jiān)盤，并未在現(xiàn)場(chǎng)觀察監(jiān)督，更是沒有進(jìn)行復(fù)查程序，在最后簽字之時(shí)才出現(xiàn)，核對(duì)表中金額無誤便直接簽上了名字。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)是確實(shí)由于審計(jì)人員不嚴(yán)謹(jǐn)行為，并未突擊檢查，使出納張某提前知道要實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，且會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員并未嚴(yán)格監(jiān)督實(shí)施復(fù)查程序給了張某隱瞞庫存現(xiàn)金短缺的機(jī)會(huì)，共隱瞞2000元庫存現(xiàn)金。后續(xù)截止日發(fā)現(xiàn)賬面余額與盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)不一致，經(jīng)過追溯核查，張某隱瞞的2000元庫存現(xiàn)金剛好缺失的2000元對(duì)上。銀行存款實(shí)施函證程序，對(duì)于審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論有著至關(guān)重要的作用。銀行存款函證程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行不完善，會(huì)導(dǎo)致銀行存款審計(jì)質(zhì)量無法保證，大概率會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。廣貿(mào)達(dá)內(nèi)部審計(jì)人員只對(duì)公司銀行存款交易流水突出、重大的銀行對(duì)公賬戶進(jìn)行函證，沒有對(duì)所有賬戶實(shí)施全面函證，同時(shí)也未能做到對(duì)未實(shí)施函證的賬戶實(shí)施審計(jì)替代程序，于工作底稿中也未有充分理由說明不審查的原因。最后因函證未實(shí)施全面，沒能審查到社保專戶的可用余額1500元，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。另外，廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員在發(fā)起函證后并沒有及時(shí)接受收回函，只是籠統(tǒng)記載了回函時(shí)間，審計(jì)人員無法確保函證的完整性和準(zhǔn)確性，可能會(huì)出現(xiàn)誤解或誤導(dǎo)的情況。廣貿(mào)達(dá)建材公司在進(jìn)行銀行存款截止性測(cè)試時(shí)也存在幾處誤區(qū)如下：其止性測(cè)試時(shí)使用的是系統(tǒng)抽樣的辦法應(yīng)采用貨幣單位選樣法，使結(jié)論更具有代表性，就不會(huì)出現(xiàn)只抽查到12月份的憑證，而未抽查到1月份憑證的情況了兩個(gè)月份平衡抽取才能判斷廣貿(mào)達(dá)是否存在銀行存款收支業(yè)務(wù)跨期問題。其二，廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員在編制銀行存款截止性測(cè)試時(shí)，忽視了對(duì)于銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)和發(fā)生的時(shí)間等方面的內(nèi)容和信息的記載，僅僅憑借以系統(tǒng)抽樣法編制的銀行存款截止性測(cè)試表中的籠統(tǒng)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員后續(xù)無法從中得知公司的銀行存款收支的具體內(nèi)容和歸屬期間，即無法用來判斷截止的是否正確。后來，果然發(fā)現(xiàn)廣貿(mào)達(dá)建材有限公司誤把一筆12月份會(huì)計(jì)期間的收支業(yè)務(wù)記錄到一月份，恰好因?yàn)槌闃臃椒ú划?dāng)，只抽取到了12月份的收支業(yè)務(wù)，審計(jì)人員無法得知有跨期業(yè)務(wù)，抽查到的12月份銀行收支業(yè)務(wù)具體信息也記載不清，無法得知收支業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容來進(jìn)行詳細(xì)的核對(duì)，最后導(dǎo)致未審查出銀行存款存在跨期行為。對(duì)于廣貿(mào)達(dá)建材公司以上錯(cuò)誤的現(xiàn)金監(jiān)盤執(zhí)行方法，須加以改正，正確的應(yīng)當(dāng)是在執(zhí)行庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序時(shí)采取突擊式檢查。首先，現(xiàn)金監(jiān)盤要做好節(jié)奏控制。在進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤之前，要對(duì)員工做好相關(guān)的宣傳和說明，讓員工明確現(xiàn)金監(jiān)盤的目的和意義，樹立廣貿(mào)達(dá)員工內(nèi)心的自覺意識(shí)。在盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，要合理安排時(shí)間，控制好節(jié)奏，加強(qiáng)與員工的溝通，做好心理工作。其次，實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序的的最佳時(shí)機(jī)是早上工作之前或者是晚上工作結(jié)束的時(shí)期，因?yàn)檫@兩個(gè)時(shí)間段的庫存現(xiàn)金不會(huì)再出現(xiàn)收支變動(dòng)，若是工作期間監(jiān)盤，庫存現(xiàn)金金額隨時(shí)都可能隨著業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)增減變動(dòng)，就難以核查了。再次，在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)審計(jì)人員、出納、會(huì)計(jì)主管都需全程在場(chǎng)。廣貿(mào)達(dá)建材公司內(nèi)審人員應(yīng)內(nèi)部明文規(guī)定，在公司上午上班前或下午下半時(shí)突擊檢查。正確的執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)監(jiān)盤開始時(shí)由公司出納員張某清點(diǎn)財(cái)務(wù)部和營(yíng)業(yè)部保險(xiǎn)柜的所有庫存現(xiàn)金，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)主管一直在旁監(jiān)盤，觀察清點(diǎn)過程，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)復(fù)查，盤點(diǎn)后應(yīng)由出納員編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表應(yīng)當(dāng)由廣貿(mào)達(dá)建材公司出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿留存。廣貿(mào)達(dá)建材公司并沒有采用突擊檢查的方式，以至于該監(jiān)盤程序缺乏了嚴(yán)謹(jǐn)性以及權(quán)威性，會(huì)計(jì)主管并未過于重視，未能嚴(yán)格實(shí)施復(fù)核程序，直接在表上簽了字，給了出納隱瞞庫存現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致最后未審出庫存現(xiàn)金不真實(shí)的情況。現(xiàn)金監(jiān)盤是一個(gè)實(shí)時(shí)監(jiān)控和全面監(jiān)測(cè)的過程，審計(jì)人員需保證現(xiàn)金流的安全性和準(zhǔn)確性。因此，在進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)，廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員在日后需要更加謹(jǐn)慎，更加嚴(yán)格，從而確?，F(xiàn)金的安全，防止任何的差錯(cuò)和漏洞?？傊?，在進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)，要注意每一個(gè)細(xì)節(jié)，保證全面性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，在監(jiān)盤的基礎(chǔ)上做好相關(guān)的整改和追溯。對(duì)于廣貿(mào)達(dá)建材公司函證程序執(zhí)行不完善的情況，亦是須加以反思與改正。廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員處理此事最好的方式是應(yīng)當(dāng)實(shí)施完善全面的函證程序，做到能函就函，函證實(shí)施包括廣貿(mào)達(dá)建材公司所有對(duì)公銀行賬戶如中國(guó)銀行、招商銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、興業(yè)銀行以及農(nóng)村商業(yè)銀行等，且還需包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。其次如存不能函，廣貿(mào)達(dá)建材公司內(nèi)審人員必須在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄職業(yè)判斷過程及相關(guān)原因，并設(shè)計(jì)替代審計(jì)程序，如：對(duì)已銷戶的銀行存款賬戶取得銷戶證明，像廣貿(mào)達(dá)建材公司社保專戶若未實(shí)施函證程序的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿上注明不函證的充分原因。并且，廣貿(mào)達(dá)建材公司內(nèi)部審計(jì)人員需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)接收回函。在發(fā)送和接收函證的過程中，需要確保函證的完整性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)誤解或誤導(dǎo)的情況。然而廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員沒有做到及時(shí)接受回函，無法確定函證的完整性與準(zhǔn)確性，效果大打折扣。再次，廣貿(mào)達(dá)建材審計(jì)人員需要對(duì)接收到的回函進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，判斷其是否符合預(yù)期，是否存在異?；虿灰恢碌那闆r。如果發(fā)現(xiàn)有問題，公司內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)一步調(diào)查和核實(shí)，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。審計(jì)人員還需詳細(xì)記錄函證的過程和結(jié)果，并在審計(jì)報(bào)告中反映出來。這不僅有助于審計(jì)人員自身的審計(jì)工作，也有助于外部利益相關(guān)者了解審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。對(duì)于廣貿(mào)達(dá)建材公司出現(xiàn)的銀行存款截止性測(cè)試不規(guī)范現(xiàn)象，定是理應(yīng)加以改正，避免再出現(xiàn)未審出銀行存款存在跨期現(xiàn)象。對(duì)于該測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天即12月和1月所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)都進(jìn)行概率抽樣審查，在使用方法上應(yīng)當(dāng)采取抽樣憑證法抽取樣本，而不是廣貿(mào)達(dá)審計(jì)人員采用的系統(tǒng)抽樣法，抽查憑證不得少于樣本量，廣貿(mào)達(dá)建材公司審計(jì)人員犯的錯(cuò)誤即為只抽查到了12月份的憑證樣本，核對(duì)無誤后便直接確認(rèn)無跨期行為，理應(yīng)12月和一月分別抽查相關(guān)銀行存款收支憑證，避免出現(xiàn)收支業(yè)務(wù)記錯(cuò)會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)象，盡可能避免存在銀行存款跨期問題。其次，廣貿(mào)達(dá)建材審計(jì)人員必要時(shí)需審閱支票，收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。審計(jì)人員實(shí)施編制截止性測(cè)試表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在表中詳細(xì)記載抽查的銀行收支業(yè)務(wù)的具體事宜、性質(zhì)以及發(fā)生時(shí)間等相關(guān)內(nèi)容，以便于后期審查，判斷是否存在跨期。本文以深圳廣貿(mào)達(dá)建材有限公司為例，利用貨幣資金審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司在進(jìn)行貨幣資金審計(jì)時(shí)存在未審查出庫存現(xiàn)金不真實(shí)、銀行存款賬面余額不準(zhǔn)確和未審出銀行存款存在跨期等問題。在此