《審計(jì)學(xué)》全書知識(shí)點(diǎn)匯總

同學(xué)們：

為便于大家對本課程內(nèi)容可以抓住重點(diǎn)并深刻理解，中央電大《審計(jì)學(xué)》課程組將各章

重點(diǎn)內(nèi)容提煉如下，供大家學(xué)習(xí)時(shí)參照。

第一章總論

一、審計(jì)的涵義

審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，運(yùn)用會(huì)計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定措施，對有關(guān)部門和單

位的會(huì)計(jì)資料及其所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、簽證和評

價(jià)，以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

1.審計(jì)主體

審計(jì)主體具有獨(dú)立性，?它有兩方面的含義：一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，而非所有者

自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過程中（或精神上）保持獨(dú)立。

獨(dú)立性是審II晌最基本的特性，這種特性在審計(jì)主體上得到充足體現(xiàn)。

2.審計(jì)客體

審計(jì)客體包括審計(jì)誰，審什么內(nèi)容。

對會(huì)計(jì)資料及其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重審查評價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益

性。

3.審計(jì)主體對審計(jì)客體的作用方式的特性

它波及兩個(gè)方面：一是審計(jì)主體對審計(jì)客體能產(chǎn)生什么功能作用，體現(xiàn)為審計(jì)H勺職

能；二是審計(jì)主體對審計(jì)客體發(fā)生功能作用的實(shí)現(xiàn)方式，體現(xiàn)為審計(jì)的措施。審計(jì)的基本

職能是監(jiān)督，尚有監(jiān)察、鑒證和評價(jià)。

二、審計(jì)的分類

審計(jì)可以按不一樣的標(biāo)志進(jìn)行分類，詳細(xì)體現(xiàn)為：

（一）審計(jì)按主體分類為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

1.國家審計(jì)

國家審計(jì)的特性重要是在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)單位上，體現(xiàn)了國家所有權(quán)的

特性。

《審計(jì)法》規(guī)定：我國國家審計(jì)對象的實(shí)體即被審計(jì)單位是指所有作為會(huì)計(jì)單位的中央和

地方的各級財(cái)政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企

業(yè)、基本建設(shè)單位等。審計(jì)對象的重要內(nèi)容包括上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支（負(fù)

債、資產(chǎn)、損益）和決算，以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)署還將把審計(jì)對象延伸到中央駐香港機(jī)構(gòu)和中資企業(yè)國有資產(chǎn)管理的基本狀況。

2.民間審計(jì)

由于民間審計(jì)可以接受不一樣所有者委托口勺特性，不僅民間審計(jì)主體采用法人H勺形

式，并且，其審計(jì)活動(dòng)也是通過委托受托進(jìn)行日勺，其被審單位依委托審計(jì)的主體的所有權(quán)

性質(zhì)不一樣而各異。

3.內(nèi)部審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)只是代表某一特定的所有者或集團(tuán)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員就都直

接設(shè)置于特定組織或部門、單位內(nèi)部，其審計(jì)的對象也只限于特定財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料及其所反應(yīng)日勺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）審計(jì)按內(nèi)容分類為財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和效益審計(jì)

1.財(cái)務(wù)審計(jì)

由于財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、對口勺性審計(jì)，因而重要通過鑒證職能來完畢。

2.法紀(jì)審計(jì)

由于法紀(jì)審計(jì)側(cè)重于合法性審計(jì)，因而重要通過監(jiān)察職能來完畢。

3.效益審計(jì)

由于效益審計(jì)側(cè)重于效益性審計(jì)，因而重要通過評價(jià)職能來完畢。

（三）按審計(jì)范圍分為所有審計(jì)、局部審計(jì)、專題審計(jì)

所有審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)資料或所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審

計(jì)。

局部審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審

計(jì)。

專題審計(jì)是指根據(jù)特定需要或FW勺進(jìn)行的審計(jì)。

（四）按審計(jì)時(shí)間分為事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì)

事前審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行日勺審計(jì)。

事中審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中進(jìn)行日勺審計(jì)，

事后審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。

（五）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)

報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)告知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定日勺時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，

由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的）審計(jì)。

就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員抵達(dá)被審計(jì)單位依法

進(jìn)行的審計(jì)。

三、審計(jì)來源與發(fā)展的過程

（一）國家審計(jì)來源與發(fā)展過程

我國國家審計(jì)大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段，秦漢時(shí)期最終確立階

段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國不停演進(jìn)階段，新中國振興

階段。

我國國家審計(jì)的來源基于西周的宰夫。

秦漢時(shí)期是我國審計(jì)確實(shí)立階段。

北宋時(shí)曾將“審計(jì)司”改稱“審計(jì)院”。由此，我國“審計(jì)”正式成為一種專用名

詞。

中華民國成立后，1923年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1923年北洋政府改為審計(jì)院。

國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，設(shè)置司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五

院。在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，

中華人民共和國于1983年9月成立國家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)一審計(jì)署，在縣以上各級

人民政府設(shè)置各級審計(jì)機(jī)關(guān)。

（二）民間審計(jì)來源與發(fā)展過程

現(xiàn)代意義11勺民間審計(jì)是伴隨18世紀(jì)初期至19世紀(jì)中葉產(chǎn)業(yè)革命的完畢而開始時(shí)。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一種職業(yè)會(huì)計(jì)

師的專業(yè)團(tuán)體，標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。

20世紀(jì)23年代后來，美國開始了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

1923年北洋政府農(nóng)商部頒布「我國第一部民間審計(jì)法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》。謝霖被

獲準(zhǔn)成為我國的第一名注冊會(huì)計(jì)師，他開辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國的第一家民間審計(jì)

機(jī)構(gòu)。

1980年終，財(cái)政部頒發(fā)了《有關(guān)成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。此后，各地會(huì)計(jì)師事

務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。

1988年，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，這是新中國第一部注冊

會(huì)計(jì)師的法規(guī)。

1989年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。

1993年10月《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》頒布并于1994年起實(shí)行。

1995年后，頒布實(shí)行了若干批中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

2023年在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重新頒布實(shí)行中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）內(nèi)部審計(jì)來源與發(fā)展過程

我國單位內(nèi)部屬于最高行政管理當(dāng)局的內(nèi)部審計(jì)。

1983年，我國國家審計(jì)恢復(fù)后，審計(jì)署頒布實(shí)行了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等。

（四）審計(jì)來源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

審計(jì)來源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。

所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。

四、審計(jì)組織設(shè)置的根據(jù)

（一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計(jì)組織設(shè)置的理論根據(jù)

（二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計(jì)組織設(shè)置的法制根據(jù)

五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式

（―）立法式

英國、美國等國家采用這種模式。

（-）司法式

希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。

（三）獨(dú)立式

口本采用這種模式。

（四）行政式

前蘇聯(lián)是較早采用這種模式H勺國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計(jì)也采用了行政模

式。

六、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的組織形式

根據(jù)從屬關(guān)系不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)為不一樣II勺形式。

（-）監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)

（二）部門或單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（三）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

七、民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織U勺詳細(xì)體現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

民間審計(jì)組織的組織形式重要有獨(dú)資型、企業(yè)制和合作制三種，其中，合作制又包括

一般合作制、有限合作制和有限責(zé)任合作制三種。

我國民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括：

驗(yàn)證企業(yè)資本，出具審計(jì)匯報(bào)；

審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料，出具查賬匯報(bào)書；

參與辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項(xiàng)；

參與調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù);

其他會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證事項(xiàng)；

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營管理征詢：

代理納稅申請；

代辦申請注冊登記，協(xié)助確定協(xié)議、章程和其他經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；其他征詢業(yè)務(wù)；

其他需要委托社會(huì)審計(jì)組織承接H勺業(yè)務(wù)。

民間社會(huì)審計(jì)組織接受國家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)資料和文獻(xiàn)，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核算。

八、審計(jì)總目的

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和一般原則》規(guī)定，

審計(jì)口勺總目的是審計(jì)人員通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表II勺合法性、公允性刊登審計(jì)意

見。

九、審計(jì)詳細(xì)目的

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)H的包括如下幾種方面：

總體合理性。總體合理性是指審計(jì)人員根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位元的所有

信息，評價(jià)賬戶余額合理性。

（二）真實(shí)性一一驗(yàn)證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額與否真實(shí)。如在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的狀況

下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實(shí)。

（三）完整性一一驗(yàn)記所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額與否均已記錄。

（四）所有權(quán)一一驗(yàn)證所列金額與否確屬被審計(jì)單位所有。

（五）估價(jià)一一驗(yàn)證所列金額與否均經(jīng)對的估價(jià)和計(jì)量。

（六）截止一一驗(yàn)證靠近資產(chǎn)負(fù)債表口H勺交易與否已記入合適的期間。

（七）精確性。驗(yàn)證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以對口勺H勺數(shù)額予以記錄。

（A）披露一一驗(yàn)證賬戶余額和對應(yīng)日勺披露規(guī)定與否恰當(dāng)?shù)卦谪?cái)務(wù)報(bào)表中得到反應(yīng)。

（九）分類一一驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額與否進(jìn)行恰當(dāng)日勺分類。

九、審計(jì)的職能

（一）監(jiān)督職能

監(jiān)督是行為主體對被監(jiān)督對象的約束和督促，以控制其行為方式。-監(jiān)督可以分為經(jīng)濟(jì)

監(jiān)督和非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又深入提成所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的共有職能或基本職能，而這一職能又通過監(jiān)察、鑒證和評價(jià)二個(gè)詳細(xì)

職能得以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。

（二）監(jiān)察職能

監(jiān)察職能是指審計(jì)主體對被審主體在保留和運(yùn)用財(cái)產(chǎn)過程中的違法行為所進(jìn)行的查證和

處理。它包括兩個(gè)方面：一是以多種法律法規(guī)為原則，揭發(fā)錯(cuò)弊或違法行為；二是在審查

取證、揭示多種違法行為U勺基礎(chǔ)上，通過對過錯(cuò)人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟(jì)制裁，或

予以行政懲罰，或提交司法予以刑事處理。

（三）鑒證職能

鑒證職能是指鑒定和證明。審計(jì)U勺鑒證職能是指審計(jì)主體對被審主體II勺會(huì)計(jì)資料和有

關(guān)經(jīng)濟(jì)資料及其所反應(yīng)的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、對的以至合法性所作的審查核

算。鑒證職能一般是為了監(jiān)督被審主體履行財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)責(zé)任的狀況，就是對被審主體的財(cái)

政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者說會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)資料的真實(shí)對的性進(jìn)行公證。鑒

證職能是民間審計(jì)的重要也能。

（四）評價(jià)職能

評價(jià)職能就是通過審杳分析，確定被審主體日勺計(jì)劃、預(yù)算、決策方案日勺先進(jìn)性和可行

性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和提

議，促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。評價(jià)職能不是?種防止和制約性功能，而是一

種建設(shè)性功能。評價(jià)職能與內(nèi)部審計(jì)日勺關(guān)系更為親密。

第二章審計(jì)規(guī)范體系

一、審計(jì)原則的意義

審計(jì)原則也稱為審計(jì)根據(jù)，是對所要刊登意見口勺鑒證對象進(jìn)行“度顯”的一把“尺

子”。審計(jì)原則是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非，評價(jià)優(yōu)劣的根據(jù)，是審計(jì)人員做

出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)原則的種類和內(nèi)容

（一）按審計(jì)原則的來源渠道分類

1.外部制定日勺審計(jì)原則

外部制定的審計(jì)原則如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級

主管部門頒發(fā)H勺規(guī)章制度和下達(dá)口勺告知、指示文獻(xiàn)等。

2.內(nèi)部制定日勺審計(jì)原則

內(nèi)部制定的審計(jì)原則如被審計(jì)單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目的、計(jì)劃預(yù)算、多種定

額、經(jīng)濟(jì)協(xié)議、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

（二）按審計(jì)原則衡量的對象分類

1.財(cái)務(wù)審計(jì)原則

財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)人員對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除貨任方之外H勺預(yù)期使用者對

鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)審計(jì)日勺重要根據(jù)有國家日勺法律、法規(guī)：國家重要部門或地方各級政府制定的規(guī)章

制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、協(xié)議等。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)原則

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)原則是衡量、考核、評價(jià)被審計(jì)對象績效高下、優(yōu)劣日勺尺度。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)B勺重要根據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)

技術(shù)指標(biāo)，可比較的多種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。

三、審計(jì)原則的特性

1.有關(guān)性

審計(jì)原則U勺有關(guān)性是指所引用的審計(jì)原則應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證明的目的有關(guān)。審計(jì)

人員選用審計(jì)原則一定要與做出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見和提議親密有關(guān)。

2.完整性

審計(jì)原則U勺完整性是指對被審計(jì)單位U勺評價(jià)原則要根據(jù)審計(jì)目U勺的規(guī)定考慮周全，不

能僅突山某首先。

3.可靠性

審計(jì)原則U勺可靠性是指其具有權(quán)威、公認(rèn)II勺特性，這些原則可以是國家已經(jīng)公布II勺法

律、法規(guī)、行業(yè)承認(rèn)的原則等。

4.中立性

審計(jì)原則11勺中立性是指原則自身不帶有傾向性，只有中立的原則才能保證審計(jì)結(jié)論的

客觀、公證，即中立的原則有助于得出無偏向的結(jié)論。

5.可理解性

可理解的原則有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義H勺結(jié)論。審計(jì)人員基于

自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成合適H勺原則。

6.時(shí)效性

從時(shí)間上看，多種審計(jì)原則均有一定的時(shí)效性，不是在任何時(shí)期、任何條件下都合

用。

四、審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審

計(jì)匯報(bào)叢J專業(yè)原則。

世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容構(gòu)造包括三方面：

首先是一般準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則，詳細(xì)包括對審計(jì)

人員應(yīng)具有日勺技術(shù)條件所作的J規(guī)定、對審計(jì)人員應(yīng)具有口勺身份條件所作日勺規(guī)定、對審計(jì)人

員應(yīng)具有的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；

另一方面是現(xiàn)場工作準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，包

括：對編制審計(jì)計(jì)劃所作日勺規(guī)定、對確定審計(jì)范圍所作口勺規(guī)定、對獲取審計(jì)證據(jù)所作日勺規(guī)

定、對實(shí)行審計(jì)行為所作的規(guī)定；

最終是匯報(bào)準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員編制審計(jì)匯報(bào)，選擇體現(xiàn)方式和記載必要事項(xiàng)口勺準(zhǔn)

則，包括對審計(jì)匯報(bào)應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對表明審計(jì)意見H勺幾種方式所作的規(guī)定、對補(bǔ)充

記載事項(xiàng)所作H勺規(guī)定、對審計(jì)匯報(bào)日勺對象和報(bào)送時(shí)間所作日勺規(guī)定。

根據(jù)審計(jì)主體的不一樣，我國H勺審計(jì)準(zhǔn)則體系重要由國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三種形式構(gòu)成。

（一）國家審計(jì)準(zhǔn)則

1.國家審計(jì)基本準(zhǔn)則

審計(jì)署于1996年12月6日公布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日正式

施行。在此基礎(chǔ)上，2023年1月審計(jì)署重新頒布實(shí)行了《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)

則》，并據(jù)其陸續(xù)頒布實(shí)行了有關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)則，形成了國家審計(jì)準(zhǔn)則體系。基本準(zhǔn)則重要包

括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、匯報(bào)準(zhǔn)則、審計(jì)匯報(bào)處理準(zhǔn)則和附則等六個(gè)部分的內(nèi)容。

2.國家審計(jì)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則

通用審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審

計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)匯報(bào)，評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)怠見書，做出審計(jì)決定期，應(yīng)當(dāng)遵照的

一般詳細(xì)規(guī)范。

專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的J,是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不一

樣行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵照通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同步應(yīng)當(dāng)遵照的特殊詳細(xì)規(guī)范。

3.審計(jì)指南。審計(jì)指南是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和

措施，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

審計(jì)署在2023年9月公布了有關(guān)公開征求《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（2023年

版）》意見II勺告知。

（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)

當(dāng)遵照的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本根據(jù)。

2023年6月1口，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)行了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，其內(nèi)容包

括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、匯報(bào)準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。

2.內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定M],是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)

部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照的詳細(xì)規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則制定H勺，為內(nèi)部審計(jì)

機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供日勺具有可操作性的指導(dǎo)意見。

我國目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南包括：《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號一一建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》、

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號一一物資采購審計(jì)》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號一一審計(jì)匯

報(bào)》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號一一高校內(nèi)部審計(jì)》。

（三）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

自1995年12月，由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署同意頒布了第一

批中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則），之后又陸續(xù)頒布「兩批審計(jì)準(zhǔn)則

并對本來的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

2023年2月15日，頒布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)淮則》，并于2023年11月1日頒

布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》。《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)

師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》于2023年1月1日起施行。2023年12月11日、12月30日和2023年

1月15日、1月28日，中注協(xié)分別公布了笫一批九項(xiàng)、第二批十項(xiàng)、第三批十項(xiàng)和第四批

九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則II勺修訂征求意見稿。

中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大

部分。

五、審計(jì)責(zé)任

（一）法律責(zé)任的J形式

法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承接業(yè)務(wù)過程中由于未能履行協(xié)議條款，或者未能保持應(yīng)有

的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充足披露、出具不實(shí)的匯報(bào)，致使審計(jì)匯報(bào)的使用者遭受損失

所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

審計(jì)人員審計(jì)的法律責(zé)任重要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。

（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除

就防止審計(jì)人員法律責(zé)任訴訟而言，其主線途徑是規(guī)范審計(jì)人員H勺審計(jì)業(yè)務(wù)及其管

理。對此，我們提出如下措施：

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.審慎選擇審計(jì)客戶，

3.簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

4.招聘合格U勺員工，并對其進(jìn)行合適培訓(xùn)和督導(dǎo)。

5.遵守職業(yè)準(zhǔn)則。

6.認(rèn)真地編寫審計(jì)工作底稿，并遵守保密原則。

第三章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)重要性的內(nèi)涵

假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)

決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大口勺。錯(cuò)報(bào)中包括漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)

務(wù)報(bào)表披露的I錯(cuò)報(bào)。

有關(guān)審計(jì)重要性，應(yīng)當(dāng)明確如卜幾點(diǎn)：

(1)重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的J考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)

報(bào)的本質(zhì)。一般狀況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上

分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則也許是重要時(shí)。

(2)重要性概念從總體上是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的)，是以與否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者H勺判

斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的I。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表使

用者所做決策H勺影響程度而定。

(3)影響重要性水平判斷和確定的原因是多種多樣的。

(4)重要性水平在理論上是一種確定性的概念，但實(shí)際工作中只能靠近。在理論上，

重要性水平是一種確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定詳細(xì)的審計(jì)意見類型。

二、重要性水平確實(shí)定

審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對重要性進(jìn)行評估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃

的重要性”。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性確實(shí)定

財(cái)務(wù)報(bào)表中所含錯(cuò)誤，不管是單項(xiàng)還是綜合起來，只要影響報(bào)表按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原

則公允體現(xiàn)，就可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤是重要口勺。審計(jì)人員需要首先選擇一種恰當(dāng)時(shí)

基準(zhǔn)，再以合適H勺比率進(jìn)行計(jì)算，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次口勺重要性水平。

1.確定判斷基礎(chǔ)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充足運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)原因進(jìn)行合理選用。需要考慮的原因包

括：財(cái)務(wù)報(bào)表要索，合用口勺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使

用者尤其關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，被審計(jì)單位H勺規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)及融資

方式，被審計(jì)單位此前期間經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期日勺經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)

算和預(yù)算成果、被審計(jì)單位狀況日勺重大變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的)有關(guān)

變化等。

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不適宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審

計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時(shí)，就不適宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

2.計(jì)算各報(bào)表的重要性水平

重要性水平的計(jì)算措施有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。

固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一種固定比例，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次R勺重要性

水平?！丁粗袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號一重要性)指南》規(guī)定了參照比率：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自常常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5%,或總收入

的().5機(jī)在合適狀況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；

(2)對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的().5%；

(3)對共同基金企業(yè)，凈資產(chǎn)的0.5%

變動(dòng)比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大H勺一項(xiàng)確定一種變動(dòng)比例。

值得注意H勺是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對計(jì)劃重要性進(jìn)行判斷時(shí)，還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)

的性質(zhì)及其成因判斷重要性。

3.報(bào)表層次重要性水平日勺選定

假如同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層

次的重要性水平。

（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確實(shí)定

各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次H勺重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)

致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的狀況下，審計(jì)人員對各類交易、賬戶余額和列報(bào)確定的可接受

的最大錯(cuò)報(bào)。

在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的原

因包括：各類交易、賬戶余額和列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)也許性，各類交易、賬戶余額和列報(bào)的

重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性口勺關(guān)系。

三、重要性在審計(jì)匯報(bào)階段的運(yùn)用

（一）匯總尚未改正的I錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)

審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未改正的I錯(cuò)報(bào)數(shù)，以考慮其金額與

性質(zhì)與否對財(cái)務(wù)報(bào)表的反應(yīng)產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未改正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括

已識(shí)別的和推斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)與否已進(jìn)行合適處理.

（二）評價(jià)尚未改正的I錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響

審計(jì)人員評估尚未改正口勺錯(cuò)報(bào)與否重大時(shí)，需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影

響，還需要考慮考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是某些金額較小

的錯(cuò)報(bào)。雖然單個(gè)錯(cuò)報(bào)看起來并不重大，不過其累積數(shù)也許對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

審計(jì)人員應(yīng)將尚未改正附錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較，以評價(jià)審計(jì)成果

和確定審計(jì)匯報(bào)中口勺意見類型。

（1）假如尚未改正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也許是重大H勺，

審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無

論何種狀況,審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)規(guī)定管理層就已識(shí)別H勺錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表H勺調(diào)整。假如管理

層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后H勺成果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未改正的

錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無保留心見的審計(jì)匯報(bào)。一般來說，假如尚未改

正日勺錯(cuò)報(bào)日勺匯總數(shù)也許影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的I決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表口勺反應(yīng)就其整體而

言是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)刊登保留心見。假如尚未改正的錯(cuò)報(bào)非常重要，也許影響到大多數(shù)

甚至所有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)刊登否認(rèn)意見。

（2）假如尚未改正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)靠近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同

尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)也許超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行追加審計(jì)程序，或提請被管理層

調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假如管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)刊登保留心見的審

計(jì)匯報(bào)。

（3）假如尚未改正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目日勺尚未改正錯(cuò)報(bào)也

低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的）更低的I重要性水平），這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表日勺影響不重大，審

計(jì)人員可以不擴(kuò)大審計(jì)測試，對財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留心見的審計(jì)匯報(bào)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員刊登不恰當(dāng)審計(jì)意見的也許性。可接

受II勺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II勺態(tài)度、審計(jì)失敗對會(huì)計(jì)師事務(wù)

所也許導(dǎo)致?lián)p失的大小等原因。

風(fēng)險(xiǎn)在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失H勺也許性。審計(jì)風(fēng)

險(xiǎn)則是針對審計(jì)人員所刊登的不對的的審計(jì)意見而言的。審計(jì)人員刊登不對的的審計(jì)意見

可分為兩種狀況：其一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大II勺錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員刊登

了有保留的或否認(rèn)的審計(jì)意見，這種狀況所帶來歐I風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審單位財(cái)

務(wù)報(bào)表存在重大H勺錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員刊登了無保留日勺審計(jì)意見，這種狀況所帶來的

風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）客觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處11勺法律環(huán)境。審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存

在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接原因。審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

的另一種客觀原因?，F(xiàn)代審計(jì)措施所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

審計(jì)人員的I經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。另一方面，審計(jì)人員的工作責(zé)任

心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其互相關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可深入分解為兩個(gè)基本U勺構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)也許性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定

財(cái)務(wù)報(bào)表整體與否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬戶余

額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：

考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，與否需要專家介入；

考慮予以業(yè)務(wù)助理人員合適程度廿勺監(jiān)督指導(dǎo)；

考慮與否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或狀況。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以深入細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在有關(guān)的I內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的I也許性，無論該

錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)

成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)日勺內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正H勺也許性。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大日勺，但審計(jì)人員

未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)H勺也許性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的I有效性。由

于審計(jì)人員■般并不對所的的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)

驗(yàn)等其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不也許降至零。這些其他原因可以通過合適計(jì)劃、在項(xiàng)目組組員

之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審

計(jì)工作得以處理。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估成

果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受U勺檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

越低，可接受II勺檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表達(dá)如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

（一）理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

理解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般包括如下六方面的內(nèi)容:

1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部原因；

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)；

3.被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

4.被審計(jì)單位的目口勺、戰(zhàn)略及有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：

5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績曰勺衡量和評價(jià)；

6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序

1.問詢被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他有關(guān)人員。

2.實(shí)行分析程序。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)

報(bào)表的總體復(fù)核。

3.觀測和檢查。觀測和檢查程序可以印證對管理層和其他有關(guān)人員U勺問詢成果，并

可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行下列觀測和檢查程序：

（1）觀測被審計(jì)單位U勺生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（2）檢查文獻(xiàn)、記錄和內(nèi)部控制手冊。

（3）閱讀由管理層和治理層編制的匯報(bào)。

（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。

（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)匯報(bào)信息系統(tǒng)中"勺處理過程（穿行測試）。

六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估可采用如下總體應(yīng)對措施：

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性:

2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；

3.在選擇深入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先理解；

4.對擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。

（二）基于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的深入審計(jì)程序

1.控制測試

控制測試是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)行的測試。

（1）實(shí)行控制測試日勺前提

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試：

①在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

②僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序局限性以提供認(rèn)定層次充足、合適時(shí)審計(jì)證據(jù)。

（2）理解內(nèi)部控制與控制測試日勺關(guān)系。控制測試與理解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序日勺

類型不一樣。兩者相似的審計(jì)程序，包括問詢、觀測、檢查和穿行測試等程序。

（3）控制測試日勺性質(zhì)?？刂茰y試日勺性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組

合。

（4）控制測試歐I時(shí)間?？刂茰y試日勺時(shí)間包括兩層含義：一是何時(shí)實(shí)行控制測試；二是

測試所針對日勺控制合用的時(shí)點(diǎn)或期間。

（5）控制測試歐I范圍。控制測試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)日勺測試次數(shù)。

（6）控制測試與實(shí)質(zhì)性程序成果的互相影響力。

首先，控制測試H勺成果不理想，審計(jì)人員需要調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序H勺性質(zhì)、延長和擴(kuò)大實(shí)

質(zhì)性程序日勺時(shí)間和范圍，反之亦然；另首先實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的成果對控制測試成果也具有

影響力。

2.實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對評估歐I重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行H勺直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大

錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

（1）實(shí)質(zhì)性程序H勺性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性

程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

（2）實(shí)質(zhì)性程序U勺時(shí)間。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也

有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對期中審計(jì)證據(jù)和對此前審計(jì)獲取的審計(jì)證

據(jù)的考慮。兩者的差異在于：①在控制測試中，期中實(shí)行控制測試并獲取期中有關(guān)控制運(yùn)

行后效性審計(jì)證據(jù)U勺做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的化于更直接地發(fā)

現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益H勺權(quán)衡；②在本期控制測試

中擬信賴此前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大日勺限制：而對

于此前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，按規(guī)定采用了愈加謹(jǐn)慎的態(tài)度和更嚴(yán)格的

限制。

（3）實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定

層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)行控制測試的成果。審計(jì)人員評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越

高，需要實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。假如對控制測試成果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)

大實(shí)質(zhì)性程序11勺范圍。

第四章審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的涵義

審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)活動(dòng)的過程及該過程中各有關(guān)詳細(xì)活動(dòng)日勺次序。

審計(jì)程序準(zhǔn)時(shí)間先后或依次安排的工作環(huán)節(jié)，一般分為三個(gè)階段：即準(zhǔn)備階段、實(shí)行

階段和終止階段。

（二）承接審計(jì)業(yè)務(wù)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)，構(gòu)成審計(jì)小組，在實(shí)行審計(jì)之前向被審計(jì)

單位下達(dá)審計(jì)告知書，參與審計(jì)小組的人員應(yīng)當(dāng)勝任該項(xiàng)審計(jì)工作，并與被審計(jì)單位保持

獨(dú)立。

審計(jì)告知書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計(jì)指令，其既是對被審計(jì)單位進(jìn)

行審計(jì)的書面告知，也是審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的根據(jù)和證件。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是在制定專題審計(jì)文獻(xiàn)之后簽發(fā)審計(jì)告知書的。

民間審計(jì)承接審計(jì)工作重要包括理解被審計(jì)單位口勺基本狀況，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)

業(yè)務(wù)約定書，初步評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃等。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列重要方面：

?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的；

?管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

?管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度；

?審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

?執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)匯報(bào)的時(shí)間規(guī)定；

?審計(jì)匯報(bào)格式和對審計(jì)成果的其他溝通形式；

?由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地

存在著某些重大錯(cuò)報(bào)也許仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

?管理層為審計(jì)人員提供必要H勺工作條件和協(xié)助；

?審計(jì)人員不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的I記錄、文獻(xiàn)和所需要日勺其他信息；

?管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)日勺申明予以書面確認(rèn)；

?審計(jì)人員對執(zhí)業(yè)過程中獲知H勺信息保密；

?審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

,違約責(zé)任：

?處理爭議的措施；

?簽約雙措施定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（三）制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃指審計(jì)人員為了完畢各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目的，在詳細(xì)執(zhí)行審計(jì)

程序之前編制的工作規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)方略和詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃兩種類型。

1.總體審計(jì)方略II勺內(nèi)容。總體審計(jì)方略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

①確定審計(jì)業(yè)務(wù)口勺特性，包括采用II勺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)II勺匯報(bào)規(guī)定

以及被審計(jì)單位構(gòu)成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；

②明確審計(jì)業(yè)務(wù)U勺匯報(bào)目的，以計(jì)劃審計(jì)II勺時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審

計(jì)匯報(bào)的時(shí)間規(guī)定，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

③考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要原因，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定合適II勺重要性水

平，初步識(shí)別也許存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的構(gòu)成部分和賬戶余

額，評價(jià)與否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)

務(wù)匯報(bào)規(guī)定及其他有關(guān)方面近來發(fā)生廿勺重大變化等。

2.詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

①按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一一理解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》H勺規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)行的I風(fēng)

險(xiǎn)評估程序H勺性質(zhì)、時(shí)間和范偉I；

②按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號一一針對評估H勺重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行時(shí)程

序》日勺規(guī)定，針對評估時(shí)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)行日勺深入審計(jì)程序時(shí)

性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

③根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)行的I其他審計(jì)

程序。

（四）執(zhí)行控制測試

審計(jì)人員執(zhí)行控制測試一般要通過簡易抽查、初步評價(jià)內(nèi)部控制、實(shí)行控制測試等環(huán)

節(jié)。

（五）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

（六）搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿

（七）整頓、評價(jià)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人員整頓和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，就是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對證據(jù)

進(jìn)行分析研究IJ勺過程。

（八）撰寫審計(jì)匯報(bào)

審計(jì)匯報(bào)應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。審計(jì)匯報(bào)草稿完畢后，應(yīng)在審計(jì)人組織內(nèi)傳閱，

提出修改意見，然后再與被審計(jì)單位互換意見。審計(jì)匯報(bào)定稿后，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人

進(jìn)行復(fù)核、提出修改意見，最終，應(yīng)由審計(jì)人員簽名并蓋章，送交給審計(jì)委托人。

（九）后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi)，對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)

論和決定日勺狀況所進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)日勺目的是監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定，

限期糾正錯(cuò)誤，改善工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、審計(jì)證據(jù)

（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用多種措施獲取R勺真實(shí)憑據(jù)，用于證明

或否認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反應(yīng)口勺財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果口勺公允性、合法性日勺一切資料。

審計(jì)證據(jù)具有充足性和合適性等特點(diǎn)。

1.充足性

充足性也稱為足夠性，是針對審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言口勺，必須要有足夠數(shù)量的證

據(jù)來支持審計(jì)人員口勺審計(jì)意見。

2.合適性

合適性又包括有關(guān)性和可靠性。

（1）有關(guān)性。有關(guān)性指所搜集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目日勺和所提出的審計(jì)意見有關(guān)。

（2）可靠性?？煽啃灾笇徲?jì)證據(jù)自身及其來源必須是真實(shí)可靠口勺，是根據(jù)法定審計(jì)程

序和科學(xué)的I措施獲得歐J。

（一）審計(jì)證據(jù)的類型

1.按審計(jì)證據(jù)形式分類可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四種類型。

2.按審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對象日勺關(guān)系分類可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)兩種類型。

3.按審計(jì)證據(jù)的來源渠道分類可分為內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)和審計(jì)人員自己獲得的J證據(jù)

三種類型。

（三）審計(jì)證據(jù)的搜集措施

1.審查書面資料的措施

（1）次序檢查法

次序檢查法包括順查法和逆查法兩種。

（2）范圍檢查法

范圍檢查法包括詳查法和抽查法兩種。抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和記錄抽

樣法三種。

（3）資料檢查法

資料檢查法包括：

①審閱法可審查如下會(huì)計(jì)資料?：即會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他資料。

②查對法可進(jìn)行下列查對：即，證證查對：賬證查對；賬賬查對；賬單查對；賬表查

對；表表查對。

③查詢法包括問詢法和函證法兩種。函證法包括肯定式函證法和否認(rèn)式函證法兩種。

④分析法包括對比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。分析法中最

常用的措施是對比分析法，

2.證明客觀事物的措施

（1）盤存法

盤存法包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。審計(jì)人員在對現(xiàn)金和珍貴的原材料,應(yīng)采用

突擊性盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。

（2）調(diào)整法

調(diào)整法的公式為:

被查口存量=盤點(diǎn)口存量+被查口至盤點(diǎn)口發(fā)出量-被杳口至盤點(diǎn)口收入量

在實(shí)際工作中，調(diào)整法也常應(yīng)用于銀行存款余額日勺審查。

(3)觀測法

采用觀測法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方式與措施相結(jié)合。

(4)鑒定法

鑒定法指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料

真?zhèn)蔚囊环N措施。鑒定法是通過觀測法不能取證時(shí)，可以使用的一種措施。

(四)審計(jì)證據(jù)的鑒定

1.鑒定證據(jù)的內(nèi)容

鑒定證據(jù)的內(nèi)容包括鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充足性，鑒定證據(jù)的有關(guān)性，鑒

定證據(jù)的可靠性，鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性等。

2.鑒定證據(jù)的措施

(1)分類。

(2)計(jì)算。

(3)比較。

(五)審計(jì)證據(jù)的綜合與運(yùn)用

審計(jì)人員在對審計(jì)證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，綜合措施與審計(jì)證據(jù)鑒定措施相結(jié)合

成為一種整頓分析審計(jì)證據(jù)的措施體系

三、審計(jì)工作底稿

(一)審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成H勺所有審計(jì)工作記錄和獲取口勺資料。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)H勺載體，其可作為審計(jì)過程和成果的書面證明，也可作為形成審

計(jì)結(jié)論的根據(jù)。

（二）審計(jì)工作底稿的I類型

審計(jì)工作底稿種類繁多、作用各異，?般可以按審計(jì)工作底稿日勺類別將其劃分為綜合

類審計(jì)工作底稿：業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿：備查類審計(jì)工作底稿等三種類型。

（三）審計(jì)工作底稿的編制

1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿一般應(yīng)具有的基本內(nèi)容為：

■被審計(jì)單位名稱；

■審計(jì)項(xiàng)目名稱；

-審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間；

■審計(jì)過程記錄；

?審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明；

?審計(jì)結(jié)論：

■索引號及頁次；

?編制者姓名及編制日期；

?復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

?其他應(yīng)闡明事項(xiàng)等。

2.審計(jì)工作底稿的格式

常用的審計(jì)工作底稿有：重分類調(diào)整分錄匯總表；詢證函；庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。

3.審計(jì)工作底稿［向規(guī)范規(guī)定

填制審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上與形式上應(yīng)遵照一定的）規(guī)范規(guī)定。

（1）審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的）規(guī)范規(guī)定

審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范規(guī)定為：資料翔實(shí)可靠；重點(diǎn)突出；繁簡得當(dāng)；結(jié)論明

確。

（2）審計(jì)工作底稿形式上日勺規(guī)范規(guī)定

審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范規(guī)定為：要素齊全；格式規(guī)范；標(biāo)識(shí)一致：記錄清晰。

4.審計(jì)工作底稿日勺編制

審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)過程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將獲得證據(jù)的過程記錄下來，

如查對賬表余額，復(fù):核數(shù)據(jù)計(jì)算，研究與評價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作合適H勺記

錄，形成審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度

審計(jì)工作底稿審核的三級復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)行審計(jì)工作底稿審核時(shí)建立

的，以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人U勺辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。對審計(jì)工作底

稿進(jìn)行逐層復(fù)核是目前比較普遍采用的。審計(jì)工作底稿審核的三級復(fù)核制度重要的內(nèi)容包

括項(xiàng)FI經(jīng)理復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師復(fù)核等。

第五章銷售與收款審計(jì)

一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)

一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出獲得銷售貨

款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，

獲利后收取有關(guān)理財(cái)費(fèi)用,

經(jīng)典日勺銷售與收款循環(huán)所波及的重要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：客戶訂購單、發(fā)運(yùn)憑證、銷

售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)告知單、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收

入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款告知書、庫存現(xiàn)金口志賬和銀行存款口志賬、壞賬審

批表、客戶月末對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。

銷售與收款循環(huán)所波及H勺重要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括接受客戶訂購單、同意賒銷信用、按銷售

單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨品、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收

入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。

二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)

銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)犍控制點(diǎn)包括如下幾方面：

1.合適的授權(quán)審批

2.合適的職責(zé)分離

3.憑證的預(yù)先編號

4.充足的憑證和記錄

5.定期查對并向客戶寄出對賬單

6.現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度

7.銀行存款的查對制度

三、銷售與收款的控制測試程序

對銷售與收款控制測試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即理解和描述內(nèi)部控制、實(shí)行測試、

評價(jià)內(nèi)部控制。

四、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

（一）實(shí)行主營業(yè)收入的分析程序

1.將本期日勺主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售日勺構(gòu)造和價(jià)

格變動(dòng)與否異常，并分析異常變動(dòng)日勺原因；

2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查與否存在異常，各期之間與否存在

重大波動(dòng)，查明原因；

3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入日勺波動(dòng)狀況，分析其變動(dòng)趨勢與否正常，與否符合

被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因：

4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查與否存在異常；

5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或一般發(fā)票，估算整年收入，與實(shí)際收入金額比較。

（二）編制或獲得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表查對

（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的對的性

對商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以流入

企業(yè)，對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值可以可靠地加以計(jì)量。

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用查對法、驗(yàn)算法等來進(jìn)行

測試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問題。詳細(xì)操作時(shí)可實(shí)行如下環(huán)節(jié)：

L從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬查對。如抽查

銷售發(fā)票，并追查至對應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入與否真實(shí)、銷售記錄

與否完整。

2.從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證；從銷售明細(xì)賬中選用部分樣本，一般選擇金額較

大，或認(rèn)為比較輕易出問題的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其與否存

在虛構(gòu)收入的行為。

3.檢查企業(yè)H勺銷售發(fā)票與否持續(xù)編號，發(fā)票本上的存根與否完整，核算有無缺號現(xiàn)

象，與否存在涂改或“大頭小尾”等舞弊現(xiàn)象。

（四）進(jìn)行銷售截止測試

銷售截至測試的目的在于確定應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入與否被推延至下期或

提前至本期。

（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理與否對時(shí)

對銷售退回，需要審查銷售退回與否真實(shí)，手續(xù)與否完備，退回的貨品與否驗(yàn)收入

庫，貨款與否已退還對方，與否如數(shù)沖減俏售收入等。

（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括如下內(nèi)容：

■獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)與否對的，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)查

對與否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)查對與否相符；

?計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查與否有重

大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因；

■檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容與否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理與否符合規(guī)定，擇

要抽查原始憑證予以核算；

?對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬根據(jù)及有關(guān)法律文獻(xiàn)與否充足。

五、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

（一）實(shí)行應(yīng)收賬款的分析程序

應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行，一般常用的財(cái)務(wù)比率有：

?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應(yīng)收賬款）；

?應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)總額）;

?應(yīng)收賬款平均余額。

（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中

的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的查對，檢查兩者與否相符，假如有不符

應(yīng)查明原因，并將其記錄于工作底稿中。

（三）編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表

應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從俏售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至

資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應(yīng)收賬款過期未收

回的時(shí)間越長，收回的也許性則越小。

（四）函證應(yīng)收賬款

函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位11勺債務(wù)人，規(guī)定核算被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的

記錄與否對U勺的一種審計(jì)措施。函證的目的是為了證明應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所

有權(quán)。

對應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時(shí)，可以分為如下幾種環(huán)節(jié)：

1.函證數(shù)量確實(shí)定

執(zhí)行應(yīng)收賬款U勺函證程序時(shí)，為提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可

以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合如下原因考慮函證數(shù)量。

（1）應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要程度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較

大，那么，函證時(shí)也應(yīng)對應(yīng)大某些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全，可以對應(yīng)縮小函證范圍，

反之，要擴(kuò)大函證范圍。

（3）此前年度日勺函正成果。假如此前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證

范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大某些。

一般狀況卜\賬齡長、金額大、存在糾紛時(shí)應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余

額、有貸方余額H勺賬戶，則是審計(jì)人員必須向債務(wù)人函證的對象。

2.函證方式時(shí)選擇

函證方式有肯定式函證和否認(rèn)式函證兩種方式。

（1）肯定式函證，又稱正面式或積極式函證。是指債權(quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，規(guī)定

債務(wù)人直接向?qū)徲?jì)人員證明所函證日勺欠款與否對的I,無論對錯(cuò)都規(guī)定答復(fù)H勺一種方式。

（2）否認(rèn)式函證

在采用否認(rèn)式函證，債務(wù)人要符合如下所有條件：

?有關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

?估計(jì)差錯(cuò)率較低：

?欠款余額小U勺債務(wù)人數(shù)量諸多：

?個(gè)別賬戶U勺欠款金額較?。?/p>

?審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會(huì)認(rèn)真看待詢證函，并對不對的的狀況做出積

極反應(yīng)。

在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，這兩種函證方式結(jié)合起來也許更為恰當(dāng)。對大金額的賬項(xiàng)，采用肯定

式證函；對小金額的賬項(xiàng)，采用否認(rèn)式證函。函證成果也許更理想。

3.函證時(shí)間的選擇

審計(jì)人員一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表后來合適時(shí)間內(nèi)實(shí)行函證。假

如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前合適日期為截止日實(shí)行函

證，并對所函證項(xiàng)目自該截止口起至資產(chǎn)負(fù)債表口止發(fā)生日勺變動(dòng)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

4.函證過程的控制

詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時(shí)要回至?xí)?jì)師事務(wù)所，并寫明

地址，以保證所復(fù)函件能寄回到審計(jì)人員手中，切忌將函件寄回被審計(jì)單位，以防止被審

計(jì)單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。

5.函證成果的綜合與評價(jià)

對函證成果差異金額的形成無非有兩方面日勺原因：一是因雙方在記賬時(shí)間上日勺差異形

成的；二是雙方記賬錯(cuò)誤的存在而形成的。

審計(jì)人員對函證成果可進(jìn)行如下評價(jià)：

■重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價(jià)與否合適；

?控制測試U勺成果與否合適；

?分析程序U勺成果與否合適；

?有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與否合適等；

?假如函證成果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，所有應(yīng)收賬款總體是對內(nèi)的；

?假如函證成果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的合計(jì)差錯(cuò)是

多少，估算未被選中進(jìn)行函證11勺應(yīng)收賬款的合計(jì)差錯(cuò)是多少。

6.對不符事項(xiàng)II勺處理

對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不一樣而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)重要體現(xiàn)為：

■詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

?詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨品已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨品仍在途中，債務(wù)

人尚未收到貨品;

?債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浧吠嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到;

?債務(wù)人對收到日勺貨品的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而所有或部分拒付貨款等。

假如不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)行審計(jì)程序的I性質(zhì)、時(shí)間和范

圍。

（五）審查未函證的應(yīng)收賬款

對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗(yàn)證這

些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性；如有逾期或其他異常事項(xiàng)，則由被審單位作出合理解

釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。

（六）所有權(quán)測試

復(fù)查董事會(huì)會(huì)議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他有關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)

應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳說。確定企業(yè)對其賬面記錄的應(yīng)收賬款與否擁所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或

正在進(jìn)行債務(wù)重組”勺債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)處理與否對H勺，有無高估或低估應(yīng)收賬款口勺

狀況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。

（七）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序包括如下幾種方面：

1.查對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)與否相符

應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備H勺賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相查對，看其與否相符，若有不符，須查明原

因，記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄。

2.審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額與否對時(shí)

對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比例和措施兩個(gè)方面。

在計(jì)提措施上企業(yè)既可以采用余額比例法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。

但提取措施一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明；

3.審查壞賬損失確實(shí)認(rèn)和轉(zhuǎn)銷與否對的J

確認(rèn)并轉(zhuǎn)俏壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實(shí)無法收回口勺應(yīng)收賬款，按規(guī)定程

序報(bào)經(jīng)同意后方可作為壞賬處理。

我國有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合如下條件：

?因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；

?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回時(shí)應(yīng)收賬款。

審計(jì)人員審查已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)審查其與否通過有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)同意，多種手續(xù)

與否齊全，與否有經(jīng)手人員的書面證明。必要時(shí)可向債務(wù)人寄發(fā)詢函證，查明這些引起壞

賬的應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)與否屬于偽造。

對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查與否已調(diào)賬。假如發(fā)現(xiàn)企'也收回已核銷的壞賬，未

增長壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處

理，查證人員應(yīng)檢查企業(yè)11勺“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和''管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)

生額以確認(rèn)問題U勺存在。

4.確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露與否恰當(dāng)

壞賬準(zhǔn)備IJ勺計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)冬明細(xì)表中披露，審計(jì)時(shí)應(yīng)查對有

關(guān)欄目的數(shù)據(jù)與否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。

六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)

（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目的

確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)與否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄"勺有關(guān)業(yè)務(wù)與否已恰當(dāng)記錄，

業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對I燈I勺會(huì)計(jì)期間，與否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出

恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序包括如下幾種方面：

（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并查對期末余額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)與

否相符。

（2）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。

（3）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。

（4）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

（5）確定應(yīng)收票據(jù)與否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

七、預(yù)收賬款的審計(jì)

（一）預(yù)收賬款審計(jì)的目的

確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)與否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄"勺有關(guān)業(yè)務(wù)與否已恰當(dāng)記錄，

業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對的U勺會(huì)計(jì)期間，與否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出

恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

對預(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)合其加計(jì)數(shù)與否對的，并與明細(xì)賬和總賬的余額查

對相符。

2.審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額與否恰當(dāng)。

3.函證大額日勺預(yù)收賬款。

4.檢杳預(yù)收賬款與否存在借方余額，對有較大借方余額H勺要進(jìn)行重分類。

5.審查與否存在長期掛賬的預(yù)收賬款，若存在，應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

6.確定預(yù)收賬款與否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。假如被審計(jì)單位是上市企業(yè)，其會(huì)

計(jì)報(bào)表應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份股東的預(yù)收賬款狀況。

八、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目的

確定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)與否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄口勺有關(guān)業(yè)務(wù)與否已恰當(dāng)記錄，

業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對的II勺會(huì)計(jì)期間，與否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出

恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序包括如下內(nèi)容：

1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)與否對的，并查對其期末余額與報(bào)表

數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)

目。

2.檢查被審計(jì)單位納稅的有關(guān)規(guī)定。

3.檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算與否對的。

4.審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

九、營業(yè)稅金及附加審計(jì)

（一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目的

確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)與否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的有關(guān)業(yè)務(wù)與否已恰當(dāng)

記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對的）的會(huì)計(jì)期間，與否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表

中作出恰當(dāng)?shù)腎列報(bào)。

（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序

對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)行如下實(shí)質(zhì)性程序：

1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)與否對日勺，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明

細(xì)賬合計(jì)數(shù)查對與否相符，

2.確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種與否符合國家規(guī)定。

3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅II勺營.'也收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)

算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理與否對的。

4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品俏售額（或數(shù)量），按規(guī)定合用口勺稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)

核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理與否對的。

5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品II勺課稅數(shù)量，按規(guī)定合用U勺單位稅額，計(jì)算、復(fù)核

本期應(yīng)納資源稅稅額，檢直會(huì)”處理與否對的。

6.檢查都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算根據(jù)與否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)

稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定合用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)

附加等，檢查會(huì)計(jì)處理與否對II勺。

7.檢查營業(yè)稅金及附加與否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

假如被審計(jì)單位是上市企業(yè)