企業(yè)所得稅扣除憑證管理辦法一、總則（一）制定目的為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。（三）基本原則1.真實(shí)性原則：扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。2.合法性原則：扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。3.關(guān)聯(lián)性原則：扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。二、扣除憑證的分類與適用（一）內(nèi)部憑證企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理需要編制的工資表、折舊計(jì)算表、成本核算單等。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。（二）外部憑證企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證。包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。1.發(fā)票：是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出，凡應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的，必須以發(fā)票作為稅前扣除的憑證。2.財(cái)政票據(jù)：是指由財(cái)政部門監(jiān)（?。┲?、發(fā)放、管理，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營(yíng)利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，向公民、法人和其他組織開具的憑證。如行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)等。3.完稅憑證：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款、扣繳義務(wù)人代扣或代收稅款時(shí)，向納稅人開具的、證明納稅人履行納稅義務(wù)的書面憑證。如稅收繳款書、稅收完稅證明等。4.收款憑證：是指收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，向付款方開具的憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。5.分割單：是指企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。三、不同情形下扣除憑證的要求（一）一般情形企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（二）特殊情形1.對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人：其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的：對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。3.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出：以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。4.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出：采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。5.企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出：采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。6.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用：出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。四、扣除憑證的取得與保管（一）取得要求1.真實(shí)性審核：企業(yè)取得的扣除憑證應(yīng)確保其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，不得虛構(gòu)交易、虛開發(fā)票等。對(duì)取得的發(fā)票等扣除憑證，應(yīng)通過國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)等渠道進(jìn)行真?zhèn)尾轵?yàn)。2.完整性審核：扣除憑證應(yīng)具備完整的要素，如發(fā)票應(yīng)包含發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額等內(nèi)容；財(cái)政票據(jù)應(yīng)包含票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量、金額、交款人、開票日期、聯(lián)次等內(nèi)容。3.合法性審核：扣除憑證應(yīng)符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票等扣除憑證，不得作為稅前扣除依據(jù)。如取得的發(fā)票存在未按規(guī)定開具、發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符等情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)要求對(duì)方重新開具或進(jìn)行更正。（二）保管要求1.分類歸檔：企業(yè)應(yīng)按照扣除憑證的種類、年度、業(yè)務(wù)類型等進(jìn)行分類歸檔，建立健全扣除憑證檔案管理制度。檔案內(nèi)容應(yīng)包括扣除憑證的原件、復(fù)印件、相關(guān)合同協(xié)議、審批文件等資料。2.保管期限：扣除憑證的保管期限按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般情況下，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等主要會(huì)計(jì)檔案的保管期限為30年，月度、季度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為10年，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)的保管期限為永久。3.安全保管：企業(yè)應(yīng)確保扣除憑證檔案的安全保管，防止檔案丟失、損壞、篡改等情況發(fā)生。檔案保管場(chǎng)所應(yīng)具備防火、防潮、防蟲、防盜等條件，可采用電子檔案與紙質(zhì)檔案相結(jié)合的方式進(jìn)行保管，并定期對(duì)檔案進(jìn)行備份，以防止數(shù)據(jù)丟失。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與監(jiān)督（一）日常管理稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管過程中，將加強(qiáng)對(duì)企業(yè)扣除憑證的管理。通過納稅申報(bào)資料審核、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等方式，對(duì)企業(yè)扣除憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行核實(shí)。企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作，如實(shí)提供與扣除憑證相關(guān)的資料和信息。（二）監(jiān)督檢查1.檢查內(nèi)容：稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)督檢查中，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)扣除憑證是否符合規(guī)定、是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符、是否按照規(guī)定的時(shí)限取得等情況。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，將依法進(jìn)行處理。2.處罰措施：企業(yè)未按照規(guī)定取得稅前扣除憑證或者取得不符合規(guī)定的稅前扣除憑證的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如企業(yè)未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期改正，并處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，將依法進(jìn)行稅