企業(yè)發(fā)生的旅游支出財(cái)稅處理

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中人才的重視程序已經(jīng)明顯提升，大部分企業(yè)給了員工更廣闊的福利政策，如年終獎(jiǎng)金，組織員工外出旅游等，作為年終獎(jiǎng)金財(cái)務(wù)人員的處理都比較清晰，但作為企業(yè)組織員工外出旅游在財(cái)稅處理上存在一定的疑問(wèn)，現(xiàn)筆者就該問(wèn)題作如下探討：

財(cái)務(wù)處理：

根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)職工薪酬的定義：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。即有貨幣性支出，如現(xiàn)金或銀行代發(fā)工資；又有非現(xiàn)金，如向員工分配住房、配發(fā)股份、組織員工旅游等形式。

同時(shí)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)職工福利費(fèi)作了明確規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

通過(guò)以上文件可以得出，企業(yè)組織員工的旅游支出屬于工資薪酬的開(kāi)支范圍，應(yīng)作如下財(cái)務(wù)處理：

發(fā)生旅游支出時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金

貸：銀行存款或現(xiàn)金

月末根據(jù)受益原則：

借：成本費(fèi)用科目

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金

若是企業(yè)組織的外部單位人員，非本單位職工發(fā)生的旅游費(fèi)支出，則屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的開(kāi)支：

借：管理費(fèi)用－業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款或現(xiàn)金

二、稅務(wù)處理：

（一）個(gè)人所得稅：

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》[2004]11號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照”工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照”勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅：

在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的情況作分析判斷：

企業(yè)發(fā)生的外單位人員旅游費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除；

企業(yè)發(fā)生的股東旅游費(fèi)，應(yīng)作為個(gè)人消費(fèi)不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除；

企業(yè)發(fā)生的本單位員工旅游費(fèi)，則可以作為職工薪酬在稅前扣除。

國(guó)稅總局納稅服務(wù)司明確：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等。相關(guān)公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特殊情況下發(fā)生一定的旅游費(fèi)用是不可避免的。但是能否在所得稅前扣除，則要根據(jù)旅游費(fèi)用的真實(shí)用途、參與對(duì)象、發(fā)生金額和列支范圍依據(jù)相應(yīng)的稅收政策法規(guī)進(jìn)行處理，不能一概而論，簡(jiǎn)單認(rèn)定，更不能搞人為變通。如把股東個(gè)人的旅游費(fèi)用變通成招待客戶的旅游費(fèi)用在稅前限額扣除，對(duì)于不符合稅收規(guī)定的旅游費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃：

公司發(fā)生的旅游費(fèi)，無(wú)論什么情況下都需要繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了旅游費(fèi)時(shí)，可以通過(guò)直接在工資中體現(xiàn)，計(jì)入工資表中發(fā)放獎(jiǎng)金的形式，可以規(guī)避企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加了福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要