新稅收稽查工作規(guī)程及其個人解讀作者:鹽河畔王越(南通地稅稽查局)新稅務稽查工作規(guī)程于1月1日實施,筆者搞不懂為何非要早于新征管法實施之前出臺,明知新征管法立即出臺,何不等上一等,假設今年新征管法粉墨登場,豈不是又一出胡潤百富榜鬧劇(備注:王傳福剛上榜當日,就被許家印超出).下面結(jié)合個人所學和工作實際,試作新舊比較并作個人解讀.備注:黑色為新規(guī)程,藍色為舊規(guī)程,紅色為解讀.稅務稽查工作規(guī)程第一章

總

則

第一條

為了保障稅收法律、行政法規(guī)落實實施，規(guī)范稅務稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，依據(jù)《中國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法細則》）等相關要求，制訂本規(guī)程。第一條為了規(guī)范稅務稽查工作，確保稅收法律、法規(guī)落實實施，依據(jù)《中國稅收征收管理法》及《中國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱細則），制訂本規(guī)程。解讀:法律依據(jù)多了個等字,給了稽查工作規(guī)程更寬廣引用范圍.不過眾所周知是征管法緊鑼密鼓修訂中，修訂了以后怎么辦？是不是又要依據(jù)新征管法再來一個新新稅務稽查工作規(guī)程？

第二條

稅務稽查基礎任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。

稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫株P鍵職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其它涉稅當事人推行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢驗處理，和圍繞檢驗處理開展其它相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管法細則》相關要求確定。第二條稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人推行納稅義務、扣繳義務情況所進行稅務檢驗和處理工作總稱。稅務稽查包含日?；?、專題稽查、專案稽查等。第三條稅務稽查基礎任務是：依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，確保稅法實施。解讀:強調(diào)了稅務稽查只能由稅務局稽查局來依法實施.改變了舊法主語”稅務機關”.同時將其它涉稅當事人納入稽查對象，從而表述更完整，另外征管法實施細則第9條要求稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件查處于新規(guī)程中沒有引用表述，什么叫“專司”，漢字語法能夠了解為“只能專門司理”，那么發(fā)票違法就不能夠查處了？顯然這么定義不科學，易引發(fā)歧義，同時刑法中偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪，所以新規(guī)程有意避開，不能不說是一個先見之明，省得以后被動。第三條

稅務稽查應該以事實為依據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率標準。

稅務稽查應該依靠人民群眾，加強和相關部門、單位聯(lián)絡和配合。第四條稅務稽查必需以事實為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，依靠人民群眾，加強和司法機關及其它相關部門聯(lián)絡和配合。解讀:強調(diào)了公平公開公正效率標準,尤其是效率標準,稽查資源有限,任務繁重,不計成本稅務稽查思緒需要改變.試想一個案值不超出十萬案子有必需花費過多資源錙銖必較嗎?撿了芝麻丟了西瓜萬萬要不得.什么時候納稅人錢用起來能省著用啊,中央已經(jīng)要求各地降低公車消費支出,但不強行要求恐怕效果也是上有政策下有對策.

第四條

稽查局在所屬稅務局領導下開展稅務稽查工作。

上級稽查局對下級稽查局稽查業(yè)務進行管理、指導、考評和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進行指揮和協(xié)調(diào)。

各級國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局應該加強聯(lián)絡和協(xié)作，立即進行信息交流和共享，對同一被查對象盡可能實施聯(lián)合檢驗，并分別作出處理決定。第五條各級稅務機關設置稅務稽查機構(gòu)，根據(jù)各自稅收管轄范圍行使稅務稽查職能。解讀:稽查局仍然屬于稅務局內(nèi)部設置機構(gòu),山西省國稅局局長所設計將國稅局改成稅務征收局,地稅局改成稅務稽查局偉大思緒看來還是一個夢想,而上級稽查局對下級稽查局職能中不包含“領導”二字,說明稅務稽查垂直還未得到總局首肯,現(xiàn)在各地稽查模式五花八門,大連等地市局設置檢驗處,下設若干稽查局模式,海南省局設置稽查局,下設若干稽查分局,每個分局主管若干縣市稅務稽查工作模式,江蘇省局、市局、縣局各自設置稽查局模式,五花八門,莫衷一是.為何要分別作出處理決定?依據(jù)要求,對國稅局和地稅局聯(lián)合調(diào)查涉稅案件,應該依據(jù)各自法定職權(quán),經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為,不得共同作出具體行政行為,即使對共同作出具體行政行為不服,也要向國家稅務總局申請行政復議,所以本條尤其申明要分別作出處理決定,不然全要向稅務總局申請復議,豈不是給領導添亂?其實在國地稅稽查局現(xiàn)在尚不能合并情況下,從節(jié)省征稅資源降低納稅人負擔考慮,聯(lián)合檢驗確實是一個處理之道,但眾所周知,本是同根生國地稅弟兄鮮少有精誠合作范例,稽查工作規(guī)程只是用了”應該、盡可能”這類詞法,勸導性質(zhì)非強制性質(zhì),效果怎樣,不得而知.第五條

稽查局查處稅收違法案件時，實施選案、檢驗、審理、實施分工制約標準。

稽查局設置選案、檢驗、審理、實施部門，分別實施選案、檢驗、審理、實施工作。第六條稅務稽查工作應該根據(jù)確定稽查對象、實施稽查、審理、實施等程序分工負責，相互配合，相互制約，以確保正確有效地實施稅收法律、法規(guī)。解讀:用詞上愈加精練,明確了四個部門設置是必需.但現(xiàn)在各地也是有不一樣做法，有地域選案和實施合二為一，有地域檢驗設重案科一般科，筆者一直認為盡管實施了四分離，但必竟同處于稽查局領導之下，其效果只能是內(nèi)部監(jiān)督，是否有必需引進一個外部機構(gòu)，比如稅收審計委員會（若干教授、社會人士、紀檢監(jiān)察人員等）對稽查工作外部獨立監(jiān)督。第七條凡依法由稅務機關征收管理多種稅收稅務稽查工作均適用本規(guī)程。解讀:屬于畫蛇添足類一條刪去。第六條

稅務稽查人員應該依法為納稅人、扣繳義務人商業(yè)秘密、個人隱私保密。

納稅人、扣繳義務人稅收違法行為不屬于保密范圍。解讀:即使違法行為不屬于保密范圍,但也絕不是能夠信口開河,最近政府機關信息工作條例出臺,要求了什么該說,什么不該說,稅務人員不僅僅代表本身,還代表著行政機關形象,不能隨便信口雌黃.依據(jù)征管法第87條未根據(jù)要求為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密，對直接負責主管人員和其它直接責任人員，由所在單位或相關單位給行政處分，大嘴型稅官可要不得。

第七條

稅務稽查人員有《稅收征管法細則》要求回避情形，應該回避。

被查對象要求稅務稽查人員回避，或稅務稽查人員自己提出回避，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)覺稅務稽查人員有要求回避情形，應該要求其回避。稽查局局長回避，由所屬稅務局領導依法審查決定。第二十條稽查人員和被查對象有下列關系之一，應該自行回避，被查對象也有權(quán)要求她們回避：

（一）稽查人員和被查當事人有近親屬關系；

（二）稽查人員和被查對象有利害關系；

（三）稽查人員和被查對象有其它關系可能影響公正執(zhí)法；

對被查對象認為應該回避，稽查人員是否回避，由本級稅務機關局長審定。解讀:征管法實施細則第八條要求下述情形需要回避,1夫妻關系2直系血親關系3三代以內(nèi)旁系血親關系4近姻親關系,5可能影響公正執(zhí)法其它利害關系(這條要求比很好,情人關系、戀人關系皆可劃入其中,其實情人一句話勝過夫人一籮筐)較之舊規(guī)程三條范圍擴大、界定清楚.對之前模糊不清本級稅務機關局長進行了界定,即稽查人員是否回避,由稽查局局長依法決定,稽查局局長回避則由所屬稅務局領導依法審查決定.征管法第85條要求，稅務人員在查處稅收違法案件時，未根據(jù)要求進行回避，對直接負責主管人員和其它直接人員，依法給行政處分。第八條

稅務稽查人員應該遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；

（二）利用職權(quán)為自己或她人謀取利益；

（三）玩忽職守，不推行法定義務；

（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情；

（五）弄虛作假，有意夸大或隱瞞案情；（五）弄虛作假，有意夸大或隱瞞案情；

（六）接收被查對象請客送禮；

（七）未經(jīng)同意私自會見被查對象；

（八）其它違法亂紀行為。

稅務稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，依據(jù)相關要求嚴厲處理；涉嫌犯罪，依法移交司法機關處理。解讀:未經(jīng)同意私自會見被查對象,這條怎樣了解?前提是需要同意行為,哪些行為需要同意,不得而知.筆者倒是認為在遵守工作紀律、恪守職業(yè)道德之前更應該嚴守國家法律法規(guī)。只有更為剛性法律法規(guī)懸于頭上，才能夠起達摩克利斯之效。

第九條

稅務機關必需不停提升稽查信息化應用水平，充足利用現(xiàn)代信息技術采集涉稅信息，強化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。解讀：和征管法第6條因應，現(xiàn)實當中電子化查帳要求和稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象，亟待引發(fā)注意，習慣于紙上談兵而不會網(wǎng)上沖浪稅務干部已經(jīng)完全落伍，毛主席說過一萬年太長，只爭朝夕，看來面對網(wǎng)絡世界飛速習展，稽查干部也要只爭朝夕了。第二章

管

轄

第十條

稽查局應該在所屬稅務局征收管理范圍內(nèi)實施稅務稽查。

前款要求以外稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或發(fā)覺地稽查局查處。

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有要求，從其要求。第十五條稅務案件查處，標準上應該由被查對象所在地稅務機關負責；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務機關負責；稅法另有要求，按稅法要求實施。解讀:首先是對征收管理范圍內(nèi)納稅人、扣繳義務人、其它涉稅當事人實施稅務稽查,假如不是所征收范理范圍內(nèi),比如發(fā)票案件,則由違法行為發(fā)生地或發(fā)覺地稽查局管轄,另有要求關鍵是針對納稅人所在地和經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時作出要求,如營業(yè)稅暫行條例要求,納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅,稅務稽查也應由不動產(chǎn)所在地稅務機關負責實施.新規(guī)程將舊規(guī)程中被查對象所在地科學表述為征收管理范圍，先普遍性以后特殊性將特殊管轄敘列和后。第十一條

稅務稽查管轄有爭議，由爭議各方本著有利于案件查處標準逐層協(xié)商處理；不能協(xié)商一致，報請共同上級稅務機關協(xié)調(diào)或決定。第十四條各地國家稅務局、地方稅務局分別負責所管轄稅收稅務稽查工作。在稅務稽查工作中發(fā)覺有屬于對方管轄范圍問題，應該立即通報對方查處；雙方在同一稅收問題認定上有不一樣意見時，先根據(jù)負責此項稅收稅務機關意見實施，然后報負責此項稅收上級稅務機關裁定，以裁定意見為準。第十六條在國稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處稅務案件假如包含兩個或兩個以上稅務機關管轄，由最先查處稅務機關負責；管轄權(quán)發(fā)生爭議，相關稅務機關應該本著有利于查處標準協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見，由共同上一級稅務機關協(xié)調(diào)或裁定后實施。解讀:簡而化之,凡有爭議,首先協(xié)商處理,其次報上級機關協(xié)調(diào)或決定,有點類似于民事爭議,先協(xié)商再裁定最終訴訟,當然稅務管轄爭議可不能訴訟,因為行政訴訟一方只能是行政被管理方.舊規(guī)程中第14條其實有點不切實際,對同一稅收問題認定上有不一樣意見其實基礎不存在,稅種征管劃分界定清楚,不存在國稅去管地稅事,地稅去找國稅碴,倒是新辦企業(yè)征管權(quán)限爭搶在部分地域存在。

第十二條

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局能夠充足利用稅源管理和稅收違法情況分析結(jié)果，結(jié)合當?shù)貙嶋H，根據(jù)以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：

（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；

（二）分地域、分行業(yè)、分稅種稅負水平；

（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（四）稅收違法案件復雜程度；

（五）納稅人產(chǎn)權(quán)情況、組織體系組成；

（六）其它合理分類標準。

分級分類稽查應該結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專題檢驗、稅收專題整改等相關工作統(tǒng)籌確定。解讀:分級分類稽查是本世紀初稅務稽查重大發(fā)明之一,稽查力量本就有限,撒網(wǎng)式稽查力所不迨,所以分級分類關鍵稽查既確保了稽查收入職能,又有顯著社會示范效因.使稅務稽查部門能夠針對不一樣稽查對象，以合適稽查資源實施稽查，新規(guī)程將此發(fā)明列入其中，顯見對分級分類稽查模式肯定和看重。

第十三條

上級稽查局能夠依據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復雜程度、查處難度和社會影響等情況，組織查處或直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生稅收違法案件。

下級稽查局查處有困難重大稅收違法案件，能夠報請上級稽查局查處。第十七條下列案件，可由上級稅務機關查處或統(tǒng)一組織力量查處：

（一）重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；

（二）重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件和其它重大稅收違法案件；

（三）群眾舉報確需由上級派人查處案件；

（四）包含到被查對象主管稅務機關相關人員案件；

（五）上級稅務機關認為需要由自己查處案件；

（六）下級稅務機關認為有必需請求上級稅務機關查處案件。解讀:新規(guī)程較之舊規(guī)程更多表現(xiàn)了協(xié)商余地,不再硬性要求,有利于部分現(xiàn)實問題有效處理.有時候要求太死往往不適應形勢,比如包含到被查對象主管稅務機關相關人員案件,假如只是一般人員,并不一定非得上級查處.本級完全能夠查處得了,要相信本級廉潔自律、行政制約力嘛!第三章

選

案

第十四條

稽查局應該經(jīng)過多個渠道獲取案源信息，集體研究，合理、正確地選擇和確定稽查對象。

選案部門負責稽查對象選擇，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。第九條稅務稽查對象通常應該經(jīng)過以下方法產(chǎn)生：

（一）采取計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；

（二）依據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)一定百分比篩選或隨機抽樣選擇；

（三）依據(jù)公民舉報、相關部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換資料確定。

解讀:新規(guī)程相對于舊規(guī)程亮點之一就是要求概括性而非以往列舉性,列舉往往不可能面面俱到,硬性要求也不利于事后補正.第十五條

稽查局必需有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人稅務檢驗次數(shù)。

稽查局應該在年度終了前制訂下十二個月度稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務局領導同意后實施，并報上一級稽查局立案。

年度稽查工作計劃中稅收專題檢驗內(nèi)容，應該依據(jù)上級稅務機關稅收專題檢驗安排，結(jié)合工作實際確定。

經(jīng)所屬稅務局領導同意，年度稽查工作計劃能夠合適調(diào)整。第二章稅務稽查對象確定及管轄第八條各級稅務機關應該依據(jù)稽查工作需要和稽查力量，于年末制訂下年度稽查計劃，報經(jīng)本級稅務機關局長（分局長）同意后實施。第十條確定稅務稽查對象應該由專門人員負責。解讀:加強了上級指導作用,在舊規(guī)程要求得到本級稅務局領導同意后還要求報上一級稽查局立案,取消了確定稅務稽查對象應該由專門人員負責要求.要求嚴格控制對納稅人、扣繳義務人稅務檢驗次數(shù)，反過來說過對納稅人、扣繳義務人稅務檢驗是侵犯了納稅人、扣繳義務人正當權(quán)益，在現(xiàn)實工作中，對納稅人、扣繳義務人應該要求2-3年內(nèi)最多檢驗一次，舉報、上級交辦、同級轉(zhuǎn)辦等案件也要區(qū)分情況酌情處理，另外盡可能聯(lián)合檢驗，減輕納稅人、扣繳義務人負擔。現(xiàn)在有倒霉企業(yè)十二個月會碰上兩次稅務征管部門日常檢驗、兩次國地稅稽查再加上舉報檢驗，真是屋漏偏逢連夜雨。所以各地應具體制訂方案方法，將此惠民方法具體格式化。第十六條

選案部門應該建立案源信息檔案，對所獲取案源信息實施分類管理。案源信息關鍵包含：

（一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；

（二）上級稅務機關交辦稅收違法案件；

（三）上級稅務機關安排稅收專題檢驗；

（四）稅務局相關部門移交稅收違法信息；

（五）檢舉涉稅違法信息；

（六）其它部門和單位轉(zhuǎn)來涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；

（八）其它相關信息。解讀:案源信息分類管理被列入新規(guī)程,說明對稅務稽查信息源管理重視程度,信息對稱是提升稽查效率關鍵前提,經(jīng)過信息選案能夠避免人工主觀性太強弱點.同時這些信息納入稅務征管信息系統(tǒng)將極大便利日常征管并為未來選案科學化提供素材。第十七條

國家稅務總局和各級國家稅務局、地方稅務局在稽查局設置稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為檢舉。

對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實，為國家挽回稅收損失，依據(jù)其貢獻大小，依據(jù)國家稅務總局相關要求給對應獎勵。第十一條各級稅務機關應該建立稅務違法案件舉報中心，受理公民舉報。舉報中心設在所屬稅務稽查機構(gòu)。

公民舉報稅務違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報（含電話舉報）應該作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)和舉報者核實無誤后，由其署名、蓋章或押印，但不愿留名或不便留名除外。如舉報者不愿公開其情況，應該為其保密。對不屬于本機關管轄問題，應該通知舉報者到有權(quán)處理機關或單位反應，或?qū)⑴e報材料轉(zhuǎn)相關方面處理。解讀:尤其提到了總局稅收違法案件舉報中心.以后各地舉報中心有自已組織了.對于匿名檢舉稅收違法行為，或檢舉人無法證實其真實身份不予獎勵。

第十八條

稅收違法案件舉報中心應該對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不一樣情形，經(jīng)稽查局局長同意后分別處理：

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或其它嚴重稅收違法行為，由選案部門列入案源信息；

（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或內(nèi)容反復，暫存待辦；

（三）屬于稅務局其它部門工作職責范圍，轉(zhuǎn)交相關部門處理；

（四）不屬于自己受理范圍檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)單位。解讀:現(xiàn)在有些舉報人惡意舉報,無中生有,假如本著有報必查標準,將造成稽查資源嚴重浪費,也是對惡意舉報人縱容,所以假如檢舉內(nèi)容不詳,無明確線索或內(nèi)容反復,采取暫存待辦處理方法.在這里似乎能夠看到稅務稽查對象影子，除了偷逃騙外，虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或其它嚴重稅收違法行為，均是稅務稽查對象，這點和征管法實施細則第9條相比愈加科學合理。第十九條

選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)覺有稅收違法嫌疑，應該確定為待查對象。

待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附相關資料，經(jīng)稽查局局長同意后立案檢驗。

稅務局相關部門移交稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢驗，應該立即通知移交信息部門；移交信息部門仍然認為需要立案檢驗，經(jīng)所屬稅務局領導同意后，由稽查局立案檢驗。

對上級稅務機關指定和稅收專題檢驗安排檢驗對象，應該立案檢驗。第十三條稅務稽查對象中經(jīng)初步判明含有以下情形之一，均應該立案查處：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證實或其它方便，造成稅收流失；

（二）未含有本條第一項所列行為，但查補稅額在５０００元至２００００元以上（具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關依據(jù)當?shù)厍闆r在幅度內(nèi)確定）；

（三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用具；

（四）其它稅務機關認為需要立案查處。第三十一條對未經(jīng)立案實施稽查，假如稽查過程中發(fā)覺已達成立案標準，應該補充立案。解讀:能夠發(fā)覺稽查案件均采取了立案舉措,不似舊規(guī)程第13條要求情形才能夠立案,而且立案前移到選案步驟,不再案中案后立案.其實稅務稽查相較日常評定或征管部門稅收檢驗其程序愈加嚴格,實施愈加嚴謹,理應立案。選案部門確定立案對象后需稽查局長同意，而相關部門移交案件被退回后認為仍需立案，由所屬稅務局領導同意。而上級稅務機關指定和專題檢驗安排檢驗對象必需立案。立案制度是新規(guī)程重大出彩點，用多個感嘆號強調(diào)不為過！?。。。。〉诙畻l

經(jīng)同意立案檢驗，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同相關資料一并移交檢驗部門。

選案部門應該建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并立即匯報稽查局局長。第十二條稅務稽查對象確定后，均應該分類建立稅務稽查實施臺帳，跟蹤考評稅務稽查計劃實施情況。解讀:新規(guī)程要求建立案件管理臺帳,而不是舊規(guī)程稅務稽查實施臺帳,管理臺帳應該包含了實施、審理、實施,由選案部門立即匯報稽查局局長,這么稽查局局長才能更全方面了解案情.給予了選案部門全方面跟蹤管理權(quán)限。

第四章

檢

查

第二十一條

檢驗部門接到《稅務稽查任務通知書》后，應該立即安排人員實施檢驗。

檢驗人員實施檢驗前，應該查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理措施和會計核實軟件，熟悉相關稅收政策，確定對應檢驗方法。第三章稅務稽查實施第十九條稽查人員在實施稽查前，應該調(diào)閱被查對象納稅檔案，全方面了解被查對象生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務會計制度或財務會計處理措施，熟悉相關稅收政策，確定對應稽查方法。解讀:基礎無改變.突出強調(diào)了會計核實軟件，和目前會計電算化形勢相呼應。第二十二條

檢驗前，應該通知被查對象檢驗時間、需要準備資料等，但預先通知有礙檢驗除外。

檢驗應該由兩名以上檢驗人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢驗證和《稅務檢驗通知書》。

國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯(lián)合檢驗，應該出示各自稅務檢驗證和《稅務檢驗通知書》。

檢驗應該自實施檢驗之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢驗時間，應該經(jīng)稽查局局長同意。第十八條實施稽查前應該向納稅人發(fā)出書面稽查通知，通知其稽查時間、需要準備資料、情況等，但有下列情況無須事先通知：

（一）公民舉報有稅收違法行為；

（二）稽查機關有依據(jù)認為納稅人有稅收違法行為；

（三）預先通知有礙稽查。第二十一條實施稅務稽查應該二人以上，并出示稅務檢驗證件。解讀:無須事先通知情形取消,概括為“預先通知有礙檢驗除外”,這是新規(guī)程全文一個關鍵特點,另外相較舊規(guī)程明確將出具稅務檢驗通知書列明,以和征管法實施細則第89條相匹配.原規(guī)程要求實施稽查前能夠先向納稅人發(fā)出書面稽查通知,包含稅務檢驗通知書,而新規(guī)程則要求在實施時才向納稅人出示稅務檢驗通知書,而檢驗前通知不應該包含稅務檢驗通知書,這么要求有利于界定實施檢驗日,從而檢驗要求日期60日也便于確定,假如事先下發(fā)稅務檢驗通知書,則事先通知和實施之間時間實際上并沒有檢驗,而納入60日顯然不合理.第二十三條

實施檢驗時，依據(jù)法定權(quán)限和程序，能夠采取實地檢驗、調(diào)取賬簿資料、問詢、查詢存款賬戶或儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

對采取電子信息系統(tǒng)進行管理和核實被查對象，能夠要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或提供和原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致復制件。被查對象拒不打開或拒不提供，經(jīng)稽查局局長同意，能夠采取合適技術手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢驗，或提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢驗，但所采取技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。解讀:新規(guī)程23條第2款是適應新形勢下產(chǎn)物,電子記帳已經(jīng)成為時尚,對用于管理和核實被查對象電子信息系統(tǒng)檢驗將是現(xiàn)在及未來稅務稽查關鍵手段,明確強制檢驗意義重大,不過本條強制檢驗只需要稽查局長同意即可,說明并不屬于征管法第38條和40條所界定稅收保全和強制實施方法，因為征管法所界定稅收保全和強制實施方法需要本級或上級稅務局長同意。另外依據(jù)征管法第70條要求，對于被查對象拒不打開或拒不提供電子信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料行為，由稅務機關責令更正，能夠處10000元以下罰款，情節(jié)嚴重，處10000以上第二十四條

實施檢驗時，應該依據(jù)法定權(quán)限和程序，搜集能夠證實案件事實證據(jù)材料。搜集證據(jù)材料應該真實，并和所證實事項相關聯(lián)。

調(diào)查取證時，不得違反法定程序搜集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、**等手段獲取侵害她人正當權(quán)益證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。第二十五條取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和逼供，要認真判別證據(jù)，預防偽證和假證，必需時對關鍵證據(jù)可進行專門技術判定。

任何人不得涂改或毀棄證實原件、問詢筆錄和其它證據(jù)。第二十六條案件調(diào)查中發(fā)覺誣告，打擊報復，作偽證、假證和干擾、阻撓調(diào)查，應該提議相關部門依法查處。

解讀:證據(jù)材料要求是真實而且關聯(lián),真實但不關聯(lián)材料不需要取證,突出了稅務稽查取證效率要求,那種不考慮關聯(lián)性面面俱到式取證方法給予擯棄。能夠發(fā)覺調(diào)查取證時,以偷拍偷錄**等手段獲取并不侵害她人正當權(quán)益證據(jù)材料是能夠采信,這一點和最高人民法院《相關行政訴訟證據(jù)若干問題要求》相一致起來.要求也要求不得違反法定程序搜集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、**等手段獲取侵害她人正當權(quán)益證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。

第二十五條

調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其它相關資料時，應該向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其查對后簽章確定。

調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度賬簿、記賬憑證、報表和其它相關資料，應該經(jīng)所屬稅務局局長同意，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年賬簿、記賬憑證、報表和其它相關資料，應該經(jīng)所屬設區(qū)市、自治州以上稅務局局長同意，并在30日內(nèi)退還。第二十二條實施稅務稽查時，能夠依據(jù)需要和法定程序采取問詢、調(diào)取帳簿資料和實地稽查等手段進行。

問詢當事人應該有專員統(tǒng)計，并通知當事人不如實提供情況應該負擔法律責任。《問詢筆錄》應該交當事人查對，當事人沒有閱讀能力，應該向當事人宣讀，查對無誤后，由當事人簽章或押?。划斒氯司芙^，應該注明；修改過筆錄，應該由當事人在改動處簽章或押印。

調(diào)取帳簿及相關資料應該填寫《調(diào)取帳簿資料通知書》、《調(diào)取帳簿資料清單》，并在三個月內(nèi)完整退還。

需要跨管轄區(qū)域稽查，能夠采取函查和異地調(diào)查兩種方法進行。采取函查，應該于同意實施稽查后發(fā)出信函，請求對方稅務機關調(diào)查。不管是函查還是異地調(diào)查，對方稅務機關均應予幫助。解讀:和征管法實施細則第86條保持一致,將舊規(guī)程中不區(qū)分當年還是往年資料調(diào)取方法進行了區(qū)分.不過美中不足是仍然有個敗筆,即“設區(qū)市”,現(xiàn)在中國共有四個不設區(qū)地級市。它們是廣東省中山市和東莞市、海南省三亞市、甘肅省嘉峪關市,那么這四個市稽查局調(diào)取以前年度帳薄由誰同意?莫非要跑到省局去?第二十六條

需要提取證據(jù)材料原件，應該向當事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當事人查對后簽章確定。對需要歸還證據(jù)材料原件，檢驗結(jié)束后應該立即歸還，并推行相關簽收手續(xù)。需要將已開具發(fā)票調(diào)出查驗時，應該向被查驗單位或個人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應該向被查驗單位或個人開具《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題，應該立即退還。

提取證據(jù)材料復制件，應該由原件保留單位或個人在復制件上注明“和原件查對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。第二十四條調(diào)查取證時，需要索取和案件相關資料原件時，能夠用統(tǒng)一換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取相關資料；不能取得原件，能夠攝影、影印和復制，但必需注明原件保留單位（個人）和出處，由原件保留單位和個人簽注“和原件查對無誤”字樣，并由其簽章或押印。解讀:新規(guī)程表現(xiàn)了重視程序理念,提取證據(jù)材料原件時,應該向當事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》,至于提取發(fā)票，則有別于舊規(guī)程中不區(qū)分已開具發(fā)票和空白發(fā)票做法，分別使用《發(fā)票換票證》和《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》。另外注意取消了押印.法人或其它組織簽章要簽字并蓋單位印章和注明日蜞，而個人只要署名并注明日期即可，要知道有些個人不一定有章印。筆者曾經(jīng)參與某公務員體檢，明明不怎么近視，非讓戴眼鏡測，結(jié)果花了三百元配眼鏡，體檢后即付之抽屜，可比一比！

第二十七條

問詢應該由兩名以上檢驗人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所問詢外，應該向被問詢?nèi)怂瓦_《問詢通知書》。

問詢時應該通知被問詢?nèi)巳鐚嵒貜蛦栴}。問詢筆錄應該交被問詢?nèi)瞬閷蛳蚱湫x；問詢筆錄有修改，應該由被問詢?nèi)嗽诟膭犹庌嘀赣?；查對無誤后，由被問詢?nèi)嗽谖岔摻Y(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或向我宣讀過），和我說相符”，并逐頁簽章、捺指印。被問詢?nèi)司芙^在問詢筆錄上簽章、捺指印，檢驗人員應該在筆錄上注明。第二十八條

當事人、證人能夠采取書面或口頭方法陳說或提供證言。當事人、證人口頭陳說或提供證言，檢驗人員能夠筆錄、錄音、錄像。筆錄應該使用能夠長久保持字跡書寫工具書寫，也可使用計算機統(tǒng)計并打印，陳說或證言應該由陳說人或證人逐頁簽章、捺指印。

當事人、證人口頭提出變更陳說或證言，檢驗人員應該就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳說或證言，不退回原件。

第二十三條稅務稽查中需要證人作證，應該事先了解證人和當事人之間利害關系和對案情明了程度，并通知不如實提供情況應該負擔法律責任。

證人證言材料應該由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或押??；證人沒有書寫能力請人代寫，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或押??；更改證言，應該注明更改原因，但不退還原件。

搜集證言時，能夠筆錄、錄音、錄像。解讀:為保護納稅人權(quán)益,要求除在被查對象生產(chǎn)經(jīng)營場所問詢不需要送達問詢通知書外,其它情況應該送達問詢通知書,另外推出了計算機統(tǒng)計并打印也予認可要求,計算機打印字跡愈加清楚,更易保留,表現(xiàn)了實事求是標準.遠比那些證人龍飛鳳舞草書，不中看，但更中用，畢竟證人證言不是書法大賽。

第二十九條

制作錄音、錄像等視聽資料，應該注明制作方法、制作時間、制作人和證實對象等內(nèi)容。

調(diào)取視聽資料時，應該調(diào)取相關資料原始載體；難以調(diào)取原始載體，能夠調(diào)取復制件，但應該說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

對聲音資料，應該附有該聲音內(nèi)容文字統(tǒng)計；對圖像資料，應該附有必需文字說明。

第三十條

以電子數(shù)據(jù)內(nèi)容證實案件事實，應該要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“和電子數(shù)據(jù)查對無誤”，并由當事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，應該和提供電子數(shù)據(jù)個人、單位法定代表人或財務責任人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存放介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“和原始載體記載電子數(shù)據(jù)查對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

第三十一條

檢驗人員實地調(diào)查取證時，能夠制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢驗情況給予統(tǒng)計或說明。

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應該載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢驗人員署名和當事人簽章。

當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章，檢驗人員應該在筆錄上注明原因；如有其它人員在場，能夠由其簽章證實。解讀:具體要求了幾類稽查證據(jù)取證方法,即錄音錄像等視聽資料、電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄等.而這些要求參考了最高人民法院《相關行政訴訟證據(jù)若干問題要求》（法釋〔〕21號）第三十二條

需要異地調(diào)查取證，能夠發(fā)函委托相關稽查局調(diào)查取證；必需時能夠派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。

受托地稽查局應該依據(jù)協(xié)查請求，依據(jù)法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得證據(jù)材料，應該連同相關文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時依據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托事項，將相關證據(jù)材料及文書復制，注明“和原件查對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外資料，稽查局能夠提請國際稅收管理部門依據(jù)稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或經(jīng)過中國駐外機構(gòu)搜集相關信息。解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查和異地調(diào)查兩類稽查方法，尤其提到了國際稅收情報交流，因為稽查對象可能存在國際避稅問題，從而在納稅調(diào)整方面需要來自境外資料佐證。

第三十三條

查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務人存款賬戶，應該經(jīng)所屬稅務局局長同意，憑《檢驗存款賬戶許可證實》向相關銀行或其它金融機構(gòu)查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款，應該經(jīng)所屬設區(qū)市、自治州以上稅務局局長同意，憑《檢驗存款賬戶許可證實》向相關銀行或其它金融機構(gòu)查詢。第二十七條查核從事生產(chǎn)經(jīng)營納稅人、扣繳義務人在銀行或其它金融機構(gòu)存款帳戶和儲蓄存款，應該按時要求填寫《稅務機關檢驗納稅人、扣繳義務人存款帳戶許可證實》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務局（分局）局長同意方可進行，并為儲戶保密。

稽查金融、軍工、部隊、尖端科學等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應該填寫“稅務檢驗專用證實”，和稅務檢驗證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應該使用被查對象所在地主管稅務機關“稅務檢驗專用證實”。解讀:和征管法第54條第6款相匹配,具體要求了查詢存款程序.而舊規(guī)程是和征管法不相符.

第三十四條

檢驗從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時，發(fā)覺納稅人有逃避納稅義務行為，并有顯著轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅商品、貨物和其它財產(chǎn)或應納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務局局長同意，能夠依法采取稅收保全方法。

第三十五條

稽查局采取稅收保全方法時，應該向納稅人送達《稅收保全方法決定書》，通知其采取稅收保全方法內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法通知其申請行政復議和提起行政訴訟權(quán)利。

采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或其它金融機構(gòu)存款方法時，應該向納稅人開戶銀行或其它金融機構(gòu)送達《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當于應納稅款存款。

采取查封商品、貨物或其它財產(chǎn)方法時，應該填寫《查封商品、貨物或其它財產(chǎn)清單》，由納稅人查對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或其它財產(chǎn)方法時，應該出具《扣押商品、貨物或其它財產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人查對后簽章。

采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件動產(chǎn)或不動產(chǎn)方法時，應該依法向相關單位送達《稅務幫助實施通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或不動產(chǎn)過戶手續(xù)。第二十八條稽查中依法需暫停支付被查對象存款，應該填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或其它金融機構(gòu)暫停支付納稅人金額相當于應納稅款存款；依法需查封被查對象商品、貨物或其它財產(chǎn)，驗明權(quán)屬后應該填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》，查封時，應該粘貼統(tǒng)一封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押，應該填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。解讀:稅收保全方法完全和征管法第38條相吻合,而舊規(guī)程顯然并不合于征管法具體要求.對于稽查局采取稅收保全方法程序作了具體細化，文書使用嚴格規(guī)范。

第三十六條

有下列情形之一，稽查局應該依法立即解除稅收保全方法：

（一）納稅人已按推行期限繳納稅款；

（二）稅收保全方法被復議機關決定撤銷；

（三）稅收保全方法被人民法院裁決撤銷；

（四）其它法定應該解除稅收保全方法。

第三十七條

解除稅收保全方法時，應該向納稅人送達《解除稅收保全方法通知書》，通知其解除稅收保全方法時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦了解除稅收保全方法相關事宜：

（一）采取凍結(jié)存款方法，應該向凍結(jié)存款納稅人開戶銀行或其它金融機構(gòu)送達《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。

（二）采取查封商品、貨物或其它財產(chǎn)方法，應該解除查封并收回《查封商品、貨物或其它財產(chǎn)清單》。

（三）采取扣押商品、貨物或其它財產(chǎn)，應該給予返還并收回《扣押商品、貨物或其它財產(chǎn)專用收據(jù)》。

稅收保全方法包含幫助實施單位，應該向幫助實施單位送達《稅務幫助實施通知書》，通知解除稅收保全方法相關事項。第二十九條稅務機關對應該解除查封、扣押方法，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦了解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付，應該填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或其它金融機構(gòu)解除暫停支付方法。解讀:依據(jù)征管法第39條要求：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全方法，使納稅人正當利益遭受損失，稅務機關應該負擔賠償責任，由此能夠看出解除稅收保全方法，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一個情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全方法四種情況,顯而易見是對納稅人權(quán)益保護.第三十八條

采取稅收保全方法期限通常不得超出6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限，應該逐層報請國家稅務總局同意：

（一）案情復雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實；

（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或其它證據(jù)材料；

（三）被查對象拒不提供相關情況或以其它方法拒絕、阻撓檢驗；

（四）解除稅收保全方法可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或違法處理財產(chǎn)，從而造成稅款無法追繳。第三十條稅務稽查中發(fā)覺未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務單位和個人，稅務機關能夠令其提交納稅確保金。收取納稅確保金應該開具《納稅確保金專用收據(jù)》，并專戶儲存。相關單位和個人在要求期限內(nèi)到稅務機關結(jié)清稅款，退還其確保金；逾期未結(jié)清稅款，以其確保金抵繳稅款。其確保金大于其應繳未繳稅款，應該退還其多出確保金；不足抵繳其應繳稅款，稅務機關應該追繳其應繳未繳稅款。解讀:取消了納稅確保金這一違法舉措,納稅確保金其實是稅務機關以其強勢地位向納稅人收取押金,而我們知道立法意圖更應是保護稅務被管理者,而非管理者,所以新規(guī)程取消了這一要求,其實納稅確保金在本世紀初就相繼被各地稅務機關取消.為了謹慎采取稅收保全方法，對保全期限超出6個月逐層報請總避同意，以防稅收保全方法被濫用，損害納稅人正當權(quán)益。

第三十九條

被查對象有下列情形之一，依據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法細則》相關逃避、拒絕或以其它方法阻撓稅務檢驗要求處理：

（一）提供虛假資料，不如實反應情況，或拒絕提供相關資料；

（二）拒絕或阻止檢驗人員統(tǒng)計、錄音、錄像、攝影、復制和稅收違法案件相關資料；

（三）在檢驗期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄相關資料；

（四）其它不依法接收稅務檢驗行為。

第四十條

檢驗過程中，檢驗人員應該制作《稅務稽查工作底稿》，統(tǒng)計案件事實，歸集相關證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

第四十一條

檢驗結(jié)束前，檢驗人員能夠?qū)l(fā)覺稅收違法事實和依據(jù)通知被查對象；必需時，能夠向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供相關資料；被查對象口頭說明，檢驗人員應該制作筆錄，由當事人簽章。第三十二條稅務稽查人員在稅務稽查中應該認真填寫《稅務稽查底稿》；責成納稅人、扣繳義務人提供相關文件、證實材料和資料應該注明出處；稽查結(jié)束時，應該將稽查結(jié)果和關鍵問題向被查對象說明，查對事實，聽取意見。解讀:39條完全是征管法實施細則第96條翻版。41條表現(xiàn)了對納稅人權(quán)益保護,必需時能夠向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供相關資料；被查對象口頭說明，檢驗人員應該制作筆錄，由當事人簽章。這么做既保護了納稅人陳說申辨權(quán),又利于案件查明查實,降低以后稅務復議或訴訟概率。納稅人說明往往是和稅務稽查實施人員意見相左，這些相左資料提供給審理人員，有利于審理人員綜合判定，降低執(zhí)法風險。而舊規(guī)程僅是稽查實施人員聽取意見而已。第四十二條

檢驗結(jié)束時，應該依據(jù)《稅務稽查工作底稿》及相關資料，制作《稅務稽查匯報》，由檢驗部門責任人審核。

經(jīng)檢驗發(fā)覺有稅收違法事實，《稅務稽查匯報》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）案件起源；

（二）被查對象基礎情況；

（三）檢驗時間和檢驗所屬期間；

（四）檢驗方法、方法和檢驗過程中采取方法；

（五）查明稅收違法事實及性質(zhì)、手段；

（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢驗情形；

（七）被查對象對調(diào)查事實意見；

（八）稅務處理、處罰提議及依據(jù)；

（九）其它應該說明事項；

（十）檢驗人員署名和匯報時間。

經(jīng)檢驗沒有發(fā)覺稅收違法事實，應該在《稅務稽查匯報》中說明檢驗內(nèi)容、過程、事實情況。第三十三條對經(jīng)立案查處案件，稅務稽查完成，稽查人員應制作《稅務稽查匯報》?！抖悇栈閰R報》關鍵內(nèi)容應該包含：

（一）案件起源；

（二）被查對象基礎情況；

（三）稽查時間和稽查所屬期間；

（四）關鍵違法事實及其手段；

（五）稽查過程中采取方法；

（六）違法性質(zhì)；

（七）被查對象態(tài)度；

（八）處理意見和依據(jù)；

（九）其它需要說明事項；

（十）稽查人員簽字和匯報時間。解讀:因為事先立案,所以舊規(guī)程中對經(jīng)立案查處案件已無必需在新規(guī)程中尤其點明,內(nèi)容中尤其增加了被查對象對調(diào)查事實意見一項,和第41條相呼應,同時將被查對象態(tài)度替換為被查對象是否有拒絕、阻撓檢驗情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對象態(tài)度好方面、壞方面均予陳說,新規(guī)程認為好方面無須給予詳述,而壞方面詳述和行政處罰要求相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,不然不足以起到對稽查對象警示作用.不管是否發(fā)覺稅收違法事實，均須制作稅務稽查匯報。舊規(guī)程對檢驗沒有發(fā)覺稅收違法事實，能夠制作稅務稽查結(jié)論，這一點和新規(guī)程不一樣。

第四十三條

檢驗完成，檢驗部門應該將《稅務稽查匯報》、《稅務稽查工作底稿》及相關證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條稅務稽查人員應該將《稅務稽查匯報》，連同《稅務稽查底稿》及其它證據(jù)，提交審理部門審理。第三十五條凡根據(jù)要求不需立案查處通常稅收違法案件，稽查完成后，可根據(jù)簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務處理決定書》，根據(jù)要求報經(jīng)同意后實施。第三十六條對經(jīng)稽查未發(fā)覺問題，根據(jù)以下程序?qū)嵤?/p>

（一）未經(jīng)立案查處，由稽查人員制作《稅務稽查結(jié)論》，說明未發(fā)覺問題事實和結(jié)論意見，一式兩份，報經(jīng)同意后，一份存檔，一份交被查對象；

（二）經(jīng)立案查處，稽查人員應該制作《稅務稽查匯報》，說明未發(fā)覺問題事實和結(jié)論意見，連同相關稽查資料，提交審理部門審理。解讀:提交審理部門審理明確了5日,要注意這里5日指5個工作日,不包含節(jié)假公休日,舊規(guī)程35和36條因為新規(guī)程立案重大改變而失效.

第四十四條有下列情形之一，致使檢驗臨時無法進行，檢驗部門能夠填制《稅收違法案件中止檢驗審批表》，附相關證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長同意后，中止檢驗：

（一）當事人被相關機關依法限制人身自由；

（二）賬簿、記賬憑證及相關資料被其它國家機關依法調(diào)取且還未歸還；

（三）法律、行政法規(guī)或國家稅務總局要求其它能夠中止檢驗。

中止檢驗情形消失后，應該立即填制《稅收違法案件解除中止檢驗審批表》，經(jīng)稽查局局長同意后，恢復檢驗。

第四十五條

有下列情形之一，致使檢驗確實無法進行，檢驗部門能夠填制《稅收違法案件終止檢驗審批表》，附相關證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長同意后，終止檢驗：

（一）被查對象死亡或被依法宣告死亡或依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或無法定稅收義務負擔主體；

（二）被查對象稅收違法行為均已超出法定追究期限；

（三）法律、行政法規(guī)或國家稅務總局要求其它能夠終止檢驗。解讀:法律上中止和終止在稅務稽查中得到了表現(xiàn),處理了實際中問題,另外注意中止只要得到稽查局長同意即可，而終止檢驗則要移交審理部門審核后，經(jīng)稽查局長同意方可終止檢驗。

第五章

審

理

第四十六條

審理部門接到檢驗部門移交《稅務稽查匯報》及相關資料后，應該立即安排人員進行審理。

審理人員應該依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，對檢驗部門移交《稅務稽查匯報》及相關材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門責任人審核。

案情復雜，稽查局應該集體審理；案情重大，稽查局應該依據(jù)國家稅務總局相關要求報請所屬稅務局集體審理。第四章稅務稽查審理第三十七條稅務稽查審理工作應該由專門人員負責。必需時可組織相關稅務人員會審。解讀:正如取消了稅務稽查選案工作應該由專門人員負責一樣,舊規(guī)程第37條要求也予取消,為避免執(zhí)法風險.實施三級審理機制，即審查部門審核、稽查局集體審理、稅務局集體審理，以確保審理工作有序開展。

第四十七條

對《稅務稽查匯報》及相關資料，審理人員應該著重審核以下內(nèi)容：

（一）被查對象是否正確；

（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充足、數(shù)據(jù)是否正確、資料是否齊全；

（三）適使用方法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件是否合適，定性是否正確；

（四）是否符正當定程序；

（五）是否超越或濫用職權(quán)；

（六）稅務處理、處罰提議是否合適；

（七）其它應該審核確定事項或問題。

第三十八條審理人員應該認真審閱稽查人員提供《稅務稽查匯報》及全部和案件相關其它資料，并對以下內(nèi)容進行確定：

（一）違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否正確、資料是否齊全；

（二）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否適當；

（三）是否符正當定程序；

（四）確定處理意見是否適當。解讀:審理內(nèi)容增加了被查對象是否正確,是否超越或濫用職權(quán)和其它應該審核確定事項或問題,給予了審理更多職能,盡最大程度降低錯誤或失誤執(zhí)法,降低或避免無須要稅務行政爭議.

第四十八條

有下列情形之一，審理部門能夠?qū)ⅰ抖悇栈閰R報》及相關資料退回檢驗部門補正或補充調(diào)查：

（一）被查對象認定錯誤；

（二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足；

（三）不符正當定程序；

（四）稅務文書不規(guī)范、不完整；

（五）其它需要退回補正或補充調(diào)查。

第四十九條

《稅務稽查匯報》認定稅收違法事實清楚、證據(jù)充足，但適使用方法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件錯誤，或提出稅務處理、處罰提議錯誤或不妥，審理部門應該另行提出稅務處理、處罰意見。第三十九條審理中發(fā)覺事實不清、證據(jù)不足或手續(xù)不全等情況，應該通知稽查人員給予增補。解讀：退回補證內(nèi)容增加了被查對象認定錯誤、稅務文書不規(guī)范不完整等情形，不過適使用方法律法規(guī)錯誤、擬處理意見不妥、數(shù)據(jù)計算錯誤等三類情況則由審理人員直接給予糾正，無須退回補正或補充。第五十條

審理部門接到檢驗部門移交《稅務稽查匯報》及相關資料后，應該在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時間不計算在內(nèi)：

（一）檢驗人員補充調(diào)查時間；

（二）向上級機關請示或向相關部門咨詢政策問題時間。

案情復雜確需延長審理時限，經(jīng)稽查局局長同意，能夠合適延長。

第四十條對于大案、要案或疑難稅務案件定案有困難，應該報經(jīng)上級稅務機關審理后定案。第四十四條審理人員接到稽查人員提交《稅務稽查匯報》及相關資料后，應該在１０日內(nèi)審理完成，但下列時間不計算在內(nèi)：

（一）稽查人員增補證據(jù)等資料時間；

（二）就相關政策問題書面請示上級時間；

（三）重大案件報經(jīng)上級稅務機關審理定案時間。第四十五條審理人員應該嚴格根據(jù)稽查匯報制度，對不一樣案件立即分析，逐層上報。解讀：第40取消，可經(jīng)過稽查局集體審理、稅務局集體審了處理。審理時間從10日增至15日，同時依據(jù)實際情況確定時間不計算在內(nèi)情況，對于案情復雜確需延長審理時限附加必需經(jīng)稽查局長同意這一程序，由稽查局長把關，控制向上踢皮球這種推諉現(xiàn)象。

第五十一條

擬對被查對象或其它涉稅當事人作出稅務行政處罰，向其送達《稅務行政處罰事項通知書》，通知其依法享受陳說、申辯及要求聽證權(quán)利?！抖悇招姓幜P事項通知書》應該包含以下內(nèi)容：

（一）認定稅收違法事實和性質(zhì)；

（二）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件；

（三）擬作出稅務行政處罰；

（四）當事人依法享受權(quán)利；

（五）通知書文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（六）其它相關事項。

第五十二條

對被查對象或其它涉稅當事人陳說、申辯意見，審理人員應該認真對待，提出判定意見。

對當事人口頭陳說、申辯意見，審理人員應該制作《陳說申辯筆錄》，如實統(tǒng)計，由陳說人、申辯人簽章。

第五十三條

被查對象或其它涉稅當事人要求聽證，應該依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。

聽證依據(jù)國家稅務總局相關要求實施。解讀：遵照行政處罰法第31條要求，行政機關在作出行政處罰決定之前，應該通知當事人作出行政處罰決定事實、理由及依據(jù)，并通知當事人依法享受權(quán)利。所以新規(guī)程將上述內(nèi)容給予添補進來，另外又依據(jù)《稅務行政處罰聽證程序?qū)嵤┐胧ㄔ囆校芬蠼o予被查對象或其它涉稅當事人聽證權(quán)。

第五十四條

審理完成，審理人員應該制作《稅務稽查審理匯報》，由審理部門責任人審核?！抖悇栈閷徖韰R報》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）審理基礎情況；

（二）檢驗人員查明事實及相關證據(jù)；

（三）被查對象或其它涉稅當事人陳說、申辯情況；

（四）經(jīng)審理認定事實及相關證據(jù)；

（五）稅務處理、處罰意見及依據(jù)；

（六）審理人員、審理日期。第五十五條

審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應該進行稅務處理，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應該進行稅務行政處罰，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法能夠不予稅務行政處罰，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為，擬制《稅務稽查結(jié)論》。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結(jié)論》引用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，應該注明文件全稱、文號和相關條款。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長或所屬稅務局領導同意后由實施部門送達實施。解讀：新規(guī)程要求不管何種情況均需制作審理匯報，另外下達稅務行政處罰決定書之前必需下達稅務行政處罰事項通知書。

第五十六條

《稅務處理決定書》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或名稱及地址；

（二）檢驗范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）處理決定及依據(jù)；

（五）稅款金額、繳納期限及地點；

（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；

（七）通知被查對象不按期推行處理決定應該負擔責任；

（八）申請行政復議或提起行政訴訟路徑和期限；

（九）處理決定文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第四十二條《稅務處理決定書》應該包含以下內(nèi)容：

（一）被處理對象名稱；

（二）查結(jié)違法事實及違法所屬期間；

（三）處理依據(jù)；

（四）處理決定；

（五）通知申請復議權(quán)或訴訟權(quán)；

（六）作出處理決定稅務機關名稱及印章；

（七）作出處理決定日期；

（八）該處理決定文號；

（九）假如有附件，應該載明附件名稱及數(shù)量。

《稅務處理決定書》所援引處理依據(jù)，必需是稅收法律、法規(guī)或規(guī)章，并應該注明文件名稱、文號和相關條款。解讀：新規(guī)程內(nèi)容更全方面，增加了檢驗范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點、稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點，方便被查對象立即推行稅務處理決定。

第五十七條《稅務行政處罰決定書》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）被查對象或其它涉稅當事人姓名或名稱及地址；

（二）檢驗范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據(jù)；

（五）行政處罰推行方法、期限和地點；

（六）通知當事人不按期推行行政處罰決定應該負擔責任；

（七）申請行政復議或提起行政訴訟路徑和期限；

（八）行政處罰決定文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第五十八條

《不予稅務行政處罰決定書》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）被查對象或其它涉稅當事人姓名或名稱及地址；

（二）檢驗范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）不予稅務行政處罰理由及依據(jù)；

（五）申請行政復議或提起行政訴訟路徑和期限；

（六）不予行政處罰決定文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第五十九條

《稅務稽查結(jié)論》應該包含以下關鍵內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或名稱及地址；

（二）檢驗范圍和內(nèi)容；

（三）檢驗時間和檢驗所屬期間；

（四）檢驗結(jié)論；

（五）結(jié)論文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第四十三條對稽查人員提交經(jīng)查未發(fā)覺問題《稅務稽查匯報》，審理人員審理后確定，制作《稅務稽查結(jié)論》一式兩份，報同意后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問，退稽查人員補充稽查，或匯報主管領導另行安排稽查。解讀：請注意：稅務處理決定書和稅務稽查結(jié)論對象僅為被查對象，而稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書對象則包含被查對象和其它涉稅當事人，為何？因為實際上不存在對其它涉稅當事人追繳稅款和加收滯納金問題。因為立案前移，舊規(guī)程所說未經(jīng)立案查處情況已不存在，之前對未經(jīng)立案查處且未發(fā)覺問題可由稽查實施人員制作稽查結(jié)論這種不合理行為（稽查人員實施稽查且由稽查人員認定未發(fā)覺問題事實及結(jié)論，豈不是又當運動員又當裁判員），新規(guī)程則要求不管稽查實施人員是否發(fā)覺問題，均要由審理部門審理，制作審理匯報和稅務稽查結(jié)論。充足表現(xiàn)了四步驟分離及相互制衡機制功效發(fā)揮。

第六十條

稅收違法行為涉嫌犯罪，填制《涉嫌犯罪案件移交書》，經(jīng)所屬稅務局局長同意后，依法移交公安機關，并附送以下資料：

（一）《涉嫌犯罪案件情況調(diào)查匯報》；

（二）《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》復制件；

（三）涉嫌犯罪關鍵證據(jù)材料復制件；

（四）補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件。

第四十一條審理結(jié)束時，審理人員應該提出綜合性審理意見，制作《審理匯報》和《稅務處理決定書》，推行報批手續(xù)后，交由相關人員實施。對組成犯罪應該移交司法機關，制作《稅務違法案件移交書》，經(jīng)局長同意后移交司法機關處理。解讀：對涉嫌犯罪移交作出了具體要求，明確移交只能由所屬稅務局局長同意，稽查局局長無權(quán)同意移交，同時為了便于公安機關查清犯罪事實真相，要求提供調(diào)查匯報及處理處罰決定書復件件、關鍵證據(jù)材料復印件，另外對于已受處罰情況給予說明，以備以后刑事處罰時法院考慮處罰金數(shù)量，假如法院作撤案處理，稅務機關依舊有行政處罰權(quán)。第六章

執(zhí)

行

第六十一條

實施部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結(jié)論》等稅務文書后，應該依法立即將稅務文書送達被實施人。

實施部門在送達相關稅務文書時，應該立即經(jīng)過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。第五章稅務處理決定實施第四十六條稅務實施人員接到同意《稅務處理決定書》后，填制稅務文書送達回證，根據(jù)細則相關文書送達要求，將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其實施。解讀：新規(guī)程補正了舊規(guī)程中不包含稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結(jié)論錯誤情況，同時加強稽查和征管互動，經(jīng)過稅收征管信息系統(tǒng)通報稅源管理部門，方便稅源管理部門加強后續(xù)管理。稅務稽查只是檢驗一時，而稅源管理則是管理一世。

第六十二條

被實施人未根據(jù)《稅務處理決定書》確定期限繳納或解繳稅款，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長同意，能夠依法采取強制實施方法，或依法申請人民法院強制實施。第六十三條

經(jīng)稽查局確定納稅擔保人未根據(jù)確定期限繳納所擔保稅款、滯納金，責令其限期繳納；逾期仍未繳納，經(jīng)所屬稅務局局長同意，能夠依法采取強制實施方法。

第六十四條

被實施人對《稅務行政處罰決定書》確定行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不推行，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長同意，能夠依法采取強制實施方法，或依法申請人民法院強制實施。

第四十七條被查對象未根據(jù)《稅務處理決定書》要求實施，稅務實施人員應該根據(jù)法定程序?qū)ζ鋺撗a繳稅款及其滯納金，采取強制實施方法，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》或《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長同意后實施。被查對象對稅務機關作出處罰決定或強制實施方法決定，在要求時限內(nèi)，既不實施也不申請復議或起訴，應該由縣以上稅務機關填制《稅務處罰強制實施申請書》，連同相關材料一并移交人民法院，申請人民法院幫助強制實施。解讀：新規(guī)程62條要求了對稅款及滯納金強制實施方法，而且尤其提到假如被實施人逾期繳納或解繳稅款，除了稅務機關本身能夠強制實施外，還能夠申請人民法院強制實施。從而改變了舊規(guī)程不能由人民法院強制實施要求。而這點也是對征管法第40條突破，40條也僅要求只能由稅務機關采取強制實施方法。

第六十五條

稽查局對被實施人采取強制實施方法時，應該向被實施人送達《稅收強制實施決定書》，通知其采取強制實施方法內(nèi)容、理由及依據(jù)，并通知其依法申請行政復議或提出行政訴訟權(quán)利。

第六十六條

稽查局采取從被實施人開戶銀行或其它金融機構(gòu)存款中扣繳稅款、滯納金、罰款方法時，應該向被實施人開戶銀行或其它金融機構(gòu)送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并立即將相關完稅憑證送交被實施人。

第六十七條

拍賣、變賣被實施人商品、貨物或其它財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款，在拍賣、變賣前應該依法進行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被實施人商品、貨物或其它財產(chǎn)前，應該擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經(jīng)所屬稅務局局長同意后送達被實施人，給予拍賣或變賣。

拍賣或變賣實現(xiàn)后，應該在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封商品、貨物或其它財產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被實施人。

以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，還有剩下財產(chǎn)或無法進行拍賣、變賣財產(chǎn)，應該擬制《返還商品、貨物或其它財產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或其它財產(chǎn)清單》，送達被實施人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被實施人。第四十九條對經(jīng)稅務稽查應該退還納稅人多繳稅款，稅務機關應該根據(jù)相關要求立即退還。解讀：被實施人對《稅務行政處罰決定書》確定行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不推行，才能夠?qū)嵤┒愂諒娭茖嵤┓椒?，假如在此期限?nèi)采取稅收強制實施方法，不宜將罰款強制實施。

第六十八條

被實施人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強制實施方法追繳稅款、滯納金、罰款后，實施部門應該制作《稅務稽查