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會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院《會(huì)計(jì)學(xué)》課程組第五章非流動(dòng)資產(chǎn)01持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)02長(zhǎng)期股權(quán)投資03固定資產(chǎn)√√04無(wú)形資產(chǎn)√05投資性房地產(chǎn)及其他06資產(chǎn)減值

大富科技的“賣子求榮”

背景：2014年7月1日，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》正式實(shí)施。對(duì)“成本法”的適用范圍作出調(diào)整；僅當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市（股票代碼300134）；是一家從事移動(dòng)通信基站產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。深圳市“華微電子”成立于1996年，是專業(yè)封裝電子標(biāo)簽的高科技企業(yè)，原股東為自然人滕玉杰（原持股比例為90%）與滕玉東（原持股比例為10%）。

導(dǎo)讀2011年，大富科技開(kāi)始了并購(gòu)華微電子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有資金1000萬(wàn)元收購(gòu)華微電子52%的股權(quán)。收購(gòu)?fù)瓿珊?，分階段增資不超過(guò)2000萬(wàn)元。收購(gòu)?fù)瓿珊?，滕玉杰持?8%的股份，滕玉東不再持有股份。此時(shí)，大富科技成為了華微電子的控股股東，華微電子成為了大富科技的子公司。2014年2月15日，大富科技發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，將華微電子的2.5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓回給股東滕玉杰。以2013年6月末為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)預(yù)估值54.1億元為基礎(chǔ)，估算2.5%股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1350萬(wàn)元。本次交易預(yù)計(jì)增加大富科技財(cái)務(wù)報(bào)表收益約2.27億元。

此時(shí)，華微電子由大富科技的控股子公司變?yōu)閰⒐勺庸?。?dǎo)讀思考：這一巨額的報(bào)表收益來(lái)源于何處？與公司的實(shí)際盈利能力有關(guān)嗎？在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對(duì)原有子公司的控制權(quán)的合并報(bào)表處理，要求對(duì)剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公司價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。54.1億元的2.5%股權(quán)為1352.5萬(wàn)元，剩余49.5%股權(quán)按公允價(jià)值重新估價(jià)后約為26.78億元，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和約為28.13億元。以2011年7月華微電子凈資產(chǎn)總額733.02萬(wàn)元為基準(zhǔn)，原持股比例占凈資產(chǎn)賬面價(jià)值381.17萬(wàn)元。此時(shí)，因喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益即為2.77億元。

這一處理完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但是，如此重大的報(bào)表盈利，既不具有持續(xù)性、也沒(méi)有改善上市公司的實(shí)際盈利能力。數(shù)字游戲。嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。導(dǎo)讀讀懂報(bào)表背后的真實(shí)。在非流動(dòng)資產(chǎn)中，有多少“實(shí)在”的成分！第四章非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述1.2持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量1.3持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1.4持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)處置

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。特別的，指非衍生工具。

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)、可供出售的非衍生金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等不應(yīng)當(dāng)劃分為此類。

可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及除了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述1.2持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：持有至到期投資——成本（債券的面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借or貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）初始入賬金額=公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，同樣單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（股權(quán)的面值）

應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）借or貸：

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.3持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率：“折現(xiàn)”概念攤余成本：扣除已償還本金、累計(jì)攤銷額、減值損失借：應(yīng)收利息（按票面利率）借or貸：

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收利息（按票面利率）借or貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值（已計(jì)提減值準(zhǔn)備后）間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)額①）貸or借：

持有至到期投資——利息調(diào)整（沖回③）

投資收益（差額④）

貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息（沖回②）取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額，計(jì)入投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)額①）借or貸：

其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)③）貸or借：投資收益（差額④）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——

公允價(jià)值變動(dòng)（沖回②）1.4持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)處置持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資處置2.5綜合例題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》

指投資方對(duì)被投資方單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

對(duì)“實(shí)施控制”的判斷，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，被投資單位為其子公司。

對(duì)“重大影響”的判斷，指對(duì)被投資方有參與決策的權(quán)力；通常為聯(lián)營(yíng)企業(yè)（持股比例約為20%-50%）。

對(duì)“合營(yíng)企業(yè)”的判斷，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定（持股比例各方相同）。長(zhǎng)期股權(quán)投資2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述按影響程度遞減排列長(zhǎng)期股權(quán)投資2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最終控制、且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額①）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利or利潤(rùn)②）貸或借：資產(chǎn)、負(fù)債科目（按合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值③）貸：資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（資本公積不足時(shí)，沖減留存收益④）合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）（合并成本①）貸或借：資產(chǎn)、負(fù)債科目（按合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值②）貸or借：營(yíng)業(yè)外收入、支出（差額④）貸：銀行存款（發(fā)生的直接費(fèi)用③）長(zhǎng)期股權(quán)投資2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（二）不形成控股合并下的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；當(dāng)投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額間產(chǎn)生差額時(shí)，依據(jù)“價(jià)值孰低”原則：大于則不調(diào)整，小于則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)發(fā)生投資損益時(shí)，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤(rùn)/虧損份額，調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期收益；當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，將賬面價(jià)值或長(zhǎng)期權(quán)益減至0為限；長(zhǎng)期股權(quán)投資2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資處置例題1：成本法

旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2000000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利600000元，并宣布2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400000元。（2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年現(xiàn)金股利，分派金額分別為1000000元，或2200000元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）2000000

貸：銀行存款2000000

（2）2014年4月3日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按持有比例沖減成本600000*0.2=120000

借：應(yīng)收股利120000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）120000

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題（3）2015年4月8日，若宣告分派的現(xiàn)金股利為1000000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600000+1000000-2400000）*0.2-120000=-280000，高于沖減的120000，只能恢復(fù)投資120000元。

借：應(yīng)收股利200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）120000

貸：投資收益320000b.若宣告分派的現(xiàn)金股利為2200000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600000+2200000-2400000）*0.2-120000=-40000，恢復(fù)投資40000元。

借：應(yīng)收股利440000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）40000

貸：投資收益480000長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題例題2：權(quán)益法

旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2550000元購(gòu)買了嘟嘟公司普通股1000000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100000元，傭金30000元，占嘟嘟公司60%股權(quán)。2015年5月10日，嘟嘟公司支付現(xiàn)金股利。2015年嘟嘟公司盈利200000元。2016年5月10日，旺旺公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500300股，實(shí)收款項(xiàng)1800000元。以權(quán)益法核算：

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）2450000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款2550000

（2）2015年5月10日，收到宣告的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題（3）2015年，嘟嘟公司實(shí)現(xiàn)盈利200000元

此時(shí)，旺旺公司確認(rèn)其持有部分收益=200000*0.6/12*9=90000元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（損益調(diào)整）90000

貸：投資收益90000（4）2016年5月10日，旺旺公司轉(zhuǎn)讓部分股票，按比例予以處置。借：銀行存款1800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）1225000——嘟嘟公司（損益調(diào)整）

45000

投資收益530000長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5綜合例題固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）3.1固定資產(chǎn)概述3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量3.4固定資產(chǎn)處置3.5固定資產(chǎn)披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》固定資產(chǎn)，為同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理持有的；

（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)3.1固定資產(chǎn)概述1.按實(shí)物形態(tài)分類可分為土地、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其它設(shè)備。

不同種類固定資產(chǎn)的損耗方式不同，因而折舊方法也不同。與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類：2.按使用部門劃分

可分為生產(chǎn)部門使用、行政管理部門使用、銷售部門使用。

固定資產(chǎn)的使用部門決定了固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)，如，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入“制造費(fèi)用”，管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊記入“管理費(fèi)用”。與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的固定資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量賬務(wù)處理？例，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)300000元，增值稅稅額51000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)319000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款370000例，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買價(jià)300000元，增值稅稅額51000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。

例，用銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)30000元。

例，安裝完畢交付使用。

借：在建工程319000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款370000借：在建工程30000

貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)349000

貸：在建工程349000例，投資者用價(jià)值150000元的設(shè)備向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本150000固定資產(chǎn)3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后持有固定資產(chǎn)期間的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，再次確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

問(wèn)題1：發(fā)生價(jià)值損耗，賬務(wù)如何處理？固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，價(jià)值逐步損耗，因此，會(huì)計(jì)核算主要采用計(jì)提折舊的方式來(lái)反映這種損耗，從而也確定了固定資產(chǎn)在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題2：發(fā)生固定資產(chǎn)價(jià)值貶值，賬務(wù)如何處理？按折舊方法確定的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，則還要計(jì)提“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來(lái)反映這種價(jià)值的下降。

問(wèn)題1：固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于損耗而減少的價(jià)值。會(huì)計(jì)核算對(duì)固定資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)銷的價(jià)值，是在可預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)，按照一定的方法，以計(jì)提折舊的方式記入當(dāng)期的成本或費(fèi)用。

影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原值，也稱固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，是固定資產(chǎn)的取得成本。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命有三種：1）年限，如年或月；2）工作時(shí)數(shù)或工作時(shí)間；3）產(chǎn)量。（3）預(yù)計(jì)凈殘值，是在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所能夠收回的殘料價(jià)值，即殘料收入減去清理費(fèi)用后的凈額。（4）折舊方法，折舊方法包括，平均年限法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、和年數(shù)總和法。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍（P.140，了解）固定資產(chǎn)3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。我國(guó)會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提折舊的規(guī)定：折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)一般根據(jù)月初固定資產(chǎn)的賬面原值，按月計(jì)提折舊，并按誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，記入相應(yīng)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。

累計(jì)折舊

該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值。

賬戶結(jié)構(gòu)：

借累計(jì)折舊貸

固定資產(chǎn)折舊提取的折舊數(shù)

減少（退出注銷）（增加）

期末余額：累計(jì)折舊額注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。比如：“累計(jì)折舊”賬戶就是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。含義：為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，將該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減,得到現(xiàn)實(shí)價(jià)值。另外，其他常見(jiàn)的調(diào)整賬戶還有：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）、利潤(rùn)分配（本年利潤(rùn)）等調(diào)整賬戶累計(jì)折舊賬戶固定資產(chǎn)原值50000元計(jì)提折舊10000元

50000固定資產(chǎn)

10000累計(jì)折舊抵消固定資產(chǎn)凈值？=50000-10000=40000元例，企業(yè)計(jì)提本期車間使用的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊8000元。

借：制造費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊8000月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。

固定資產(chǎn)3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

【知識(shí)擴(kuò)展】折舊：重資產(chǎn)公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)“神器”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

“合理確定”，主觀因素多、職業(yè)判斷要求高，客觀上存在調(diào)整空間。此時(shí)，折舊成為了上市公司較為“合法”的盈余管理工具，幫助其摘帽或避免“ST”、遵守盈利或業(yè)績(jī)承諾。尤其是，鋼鐵、能源等重資產(chǎn)類上市公司。典型案例：鞍鋼股份成功摘帽“ST”2012年11月17日，鞍鋼股份董事會(huì)通過(guò)決議調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限（房屋、建筑物折舊由30年調(diào)增至40年，機(jī)械、傳導(dǎo)設(shè)備由15年調(diào)增至19年，動(dòng)力設(shè)備由10年調(diào)增至12年），直接導(dǎo)致2013年公司固資折舊額減少12億元，凈利潤(rùn)增加9億元。

扭虧為盈、成功摘帽。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分別不同情況，有二種處理方式：

1.資本化的后續(xù)支出，是指發(fā)生的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)的原值。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出，是指對(duì)于不符合資本化條件的后續(xù)支出，將其記入費(fèi)用。

固定資產(chǎn)3.4固定資產(chǎn)處置

當(dāng)固資處于處置狀態(tài)，且預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，對(duì)固資予以終止確認(rèn)。

處置收入，扣除賬面價(jià)值（成本-累計(jì)折舊-累計(jì)減值準(zhǔn)備）與相關(guān)稅費(fèi)后，計(jì)入當(dāng)期損益。

盤虧造成的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算：固定資產(chǎn)清理，是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、投資轉(zhuǎn)出，以及對(duì)因不可抗力而毀損的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。固定資產(chǎn)清理通常要持續(xù)一段時(shí)間，需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理—XX”賬戶核算。1.固定資產(chǎn)停止使用，轉(zhuǎn)入清理工作。

轉(zhuǎn)銷記錄該固定資產(chǎn)的所有賬戶（“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）的余額借：固定資產(chǎn)清理（平衡數(shù)）100000

累計(jì)折舊--XX100000

累計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—XX--

貸：固定資產(chǎn)—XX2000002.出售取得收入借：銀行存款130000

貸：固定資產(chǎn)清理—XX130000

注：2009年1月1日后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，在處置時(shí)也應(yīng)繳納增值稅。3.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理—XX3500

貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）35004.清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益利用T型賬戶結(jié)算損益編制會(huì)計(jì)分錄P.196，[例5-34]固定資產(chǎn)的處置小結(jié)

發(fā)生的清理費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)的凈值）記入“固定資產(chǎn)清理—XX”賬戶的借方，產(chǎn)生的清理收入記入該賬戶的貸方。清理結(jié)束時(shí)結(jié)算固定資產(chǎn)處置損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

固定資產(chǎn)3.5固定資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及減值準(zhǔn)備累計(jì)額所有權(quán)的限制、金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和時(shí)間無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）4.1無(wú)形資產(chǎn)概述4.2無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量4.3無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量4.4無(wú)形資產(chǎn)處置與報(bào)廢4.5無(wú)形資產(chǎn)披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)：、

（1）能從企業(yè)中分離或劃分，能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；

（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)4.1無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)4.1無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)非專利技術(shù)特許權(quán)目的?生產(chǎn)商品?提供勞務(wù)?出租他人?管理目的專利申請(qǐng)公司王老吉與加多寶云南白藥秘方瓊瑤與于正合肥工業(yè)大學(xué)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量（取得）

后續(xù)計(jì)量（折舊與攤銷）

出租

出售

報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)4.2無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量吉澳公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)為200000元，用銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000貸：銀行存款200000收到甲公司以特許權(quán)進(jìn)行的投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為100000元。借：無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)100000貸：實(shí)收資本100000無(wú)形資產(chǎn)4.3無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限不確定根據(jù)其消耗未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式確定攤銷方法不攤銷【注意】無(wú)法確定其消耗方式的，按直線法攤銷攤銷借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”，貸記“累計(jì)攤銷”（類似“累計(jì)折舊”）。例：吉澳公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為120000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。每月攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷2000貸：累計(jì)折舊——商標(biāo)權(quán)2000無(wú)形資產(chǎn)出租

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)出租時(shí)，收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)當(dāng)攤銷的部分計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。（注：別人使用不能算作“累計(jì)攤銷”，因而更不能計(jì)入對(duì)應(yīng)的期間費(fèi)用）無(wú)形資產(chǎn)出租例：吉澳公司將其擁有的價(jià)值200000元的非專利技術(shù)出租，租賃期限為10年。每年年末承租方以其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%支付租金。2000年承租方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元，租金存入銀行。借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。例：吉澳公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為1700000元，已攤銷的金額為900000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。公司出售該商標(biāo)使用權(quán)取得收入1000000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響借：銀行存款1000000累計(jì)攤銷900000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200000無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)1700000

課堂練習(xí)：假設(shè)該例中，無(wú)形資產(chǎn)的處置收入500000元，編制會(huì)計(jì)分錄。無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

相當(dāng)于處置收入為0。例：吉澳公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為1700000元，已攤銷的金額為900000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該專利技術(shù)報(bào)廢。會(huì)計(jì)分錄：借：累計(jì)攤銷900000營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失800000貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)1700000無(wú)形資產(chǎn)4.5無(wú)形資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況使用壽命不確定的，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)擔(dān)保情況研究開(kāi)發(fā)支出金額期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額減值準(zhǔn)備累計(jì)金額投資性房地產(chǎn)及其他5.1投資性房地產(chǎn)概述5.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量5.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置5.5投資性房地產(chǎn)披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)；應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)及其他5.1投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物注：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)及其他5.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)及其他5.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量成本模式公允價(jià)值模式通常采用這個(gè)模式。以初始投資成本計(jì)價(jià)；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；當(dāng)投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額間產(chǎn)生差額時(shí)，依據(jù)“價(jià)值孰低”原則：大于則不調(diào)整，小于則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)發(fā)生投資損益時(shí)，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤(rùn)/虧損份額，調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期收益；當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，將賬面價(jià)值或長(zhǎng)期權(quán)益減至0為限；投資性房地產(chǎn)及其他5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)租賃開(kāi)始日租賃期屆滿、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售的日期轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)及其他5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置轉(zhuǎn)換的計(jì)量成本模式公允價(jià)值模式將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，反之計(jì)入其他