武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）說(shuō)明書(shū)論文題目上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露分析學(xué)號(hào)學(xué)生姓名專(zhuān)業(yè)班級(jí)指導(dǎo)教師總評(píng)成績(jī)2013年4月20日目錄摘要……………………..…IIAbstract…………………...III第一章緒論………………...11.1研究背景……………....11.2研究目的與意義………..……………..11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀……..…………………11.4本文結(jié)構(gòu)與安排…..……………………3第二章 上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的理論基礎(chǔ)………..52.1公司社會(huì)責(zé)任信息披露概述…………………….…52.2上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)理論………….…52.3本章小結(jié)………….…7第三章 上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及分析……………..83.1上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題………………….…83.2上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題成因探析……………….…8第四章 完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的對(duì)策建議……………..104.1提高上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露質(zhì)量………….…104.2完善上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度………….…114.3建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露激勵(lì)約束機(jī)制……………….…12總結(jié)…….……………………..……….….15致謝…….…………………..………….….16參考文獻(xiàn)…….………………..………………..……….….17摘要上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管上市公司、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的重要紐帶，也是投資者了解上市公司的主要方式。本文首先闡述我國(guó)上市公司在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題，其次分析這些問(wèn)題的根源，最后借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出優(yōu)化公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策措施。關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任信息披露；問(wèn)題；原因；對(duì)策AbstractTheinformationdisclosureoflistedcompanyisanimportantbondthatsecuritiesregulatorssuperviselistedcompanies，maintaintheorderinthesecuritiesmarket，andisalsothemainwaybywhichtheinvestorsunderstandlistedcompanies．Firstlythispaperelaboratestheproblemsoflistedcompaniesonaccountinginformationdisclosureinthesocialresponsibility，andsecondlyanalysestherootsoftheseproblemsexisting，andfinallydrawslessonsfromthewesternadvancedexperiences，andcombinedwiththeactualsituationinourcountry，andputforwardthecountermeasurestooptimizeaccountinginformationdisclosureofcorporatesocialresponsibility．Keywords：Socialresponsibilityinformationdisclosure;issue;reason;countermeasure緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)、自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)提出了構(gòu)建和諧社會(huì)的科學(xué)發(fā)展觀。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、道德觀、多贏發(fā)展的理念及行動(dòng)，日益成為資本市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。但在發(fā)展的同時(shí)也暴露出一系列的問(wèn)題，例如環(huán)境污染日益嚴(yán)重、特大礦難事故的發(fā)生、地下水資源被破壞等等問(wèn)題。2010年福建省銅酸水滲漏事故；廣東省銀巖錫礦潰壩事件；貴州烏江水庫(kù)特大漁業(yè)污染事故。2011年，大連新港漏油事件、浙江臺(tái)州鉛污染事件、云南曲靖鉻渣事件、甘肅微縣血鎘超標(biāo)事件、安徽的血鉛案事件、我國(guó)地下水資源超采嚴(yán)重，污水、垃圾等滲濾液及化肥農(nóng)藥等滲漏造成地下水環(huán)境污染問(wèn)題日益突出。一系列惡性事件反映出我國(guó)的一些上市公司以企業(yè)價(jià)值最大化或者是股東價(jià)值最大化作為他們發(fā)展的目標(biāo)而漠視了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，忽視了企業(yè)的外部效益及價(jià)值。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》在第86條指出，“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任”。因此，在新的時(shí)代背景下，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的觀念已深入人心，公司社會(huì)責(zé)任思想具有超越股東主義的全面性和包容性，公司社會(huì)責(zé)任信息的重要性將會(huì)日益凸現(xiàn)。為了更好的實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要目標(biāo)——“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，我國(guó)上市公司也應(yīng)積極履行社會(huì)責(zé)任、建立符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度，積極進(jìn)行高質(zhì)有效的社會(huì)責(zé)任的披露成為一種時(shí)代趨勢(shì)。1.2研究目的與意義在我國(guó)的制度背景下，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露問(wèn)題進(jìn)行研究所取得的研究成果，是否與國(guó)外已取得的理論研究成果相一致，國(guó)外社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露理論能否解釋我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露問(wèn)題，這是在我國(guó)的制度環(huán)境背景下研究公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露問(wèn)題需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。對(duì)我國(guó)的公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露理論和實(shí)踐進(jìn)行深入研究，尋找適當(dāng)?shù)睦碚撨M(jìn)行解釋分析。我國(guó)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露規(guī)則制訂上較國(guó)外起步較晚，在不斷吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并與我國(guó)的具體實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，己經(jīng)制訂了一系列的報(bào)告披露規(guī)則,取得了一定的成果。那么在現(xiàn)階段的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露規(guī)則的制度環(huán)境下，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的質(zhì)量如何；上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露行為如何,披露水平受到哪些因素的影響；上市公司監(jiān)管部門(mén)頒布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度產(chǎn)生的實(shí)際效應(yīng)是什么情況；對(duì)于完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露可以提供哪些對(duì)策建議。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究文獻(xiàn)回顧Moskowitz（1972）是最早對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)研究的學(xué)者，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，形成了一個(gè)比較成熟的研究領(lǐng)域。現(xiàn)代西方公司社會(huì)責(zé)任信息披露的研究成果主要沿著兩條線索進(jìn)行：一是相關(guān)理論研究；二是影響因素和經(jīng)濟(jì)后果研究，包括外在的壓力和內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力。下面對(duì)西方學(xué)者關(guān)于信息披露理論和影響因素的研究進(jìn)行回顧。1，經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫（GeorgeArthurAkerlof）在《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量的不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》（1970）一文中提出，當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露是最優(yōu)的。但由于存在信息的非對(duì)稱(chēng)性，以及由此而引起的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈等，管理者會(huì)面臨兩種選擇：一是將自己所擁有的關(guān)于公司業(yè)績(jī)的信息通過(guò)會(huì)計(jì)決策和信息披露傳遞給投者；二是出于契約、政治或公司治理的原因來(lái)操縱公開(kāi)披露的業(yè)績(jī)。詹森（Michael.C.Jensen）和麥克林（W.Meckling）（1976）指出，公司會(huì)計(jì)信息的披露在一定程度上使投資者獲得更多的有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的信息，從而監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的管理，以有利于自己的投資決策。2，公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素。Epstein和Freedman（1994）就認(rèn)為遵守環(huán)境信息披露等相關(guān)法規(guī)是公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的最主要的原因。Gray等人（1995）也認(rèn)為，遵守法律法規(guī)是最好解釋公司披露有關(guān)環(huán)境和社會(huì)信息行為的原因。法律法規(guī)對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響可分為兩方面：一是對(duì)不同行業(yè)的影響；二是對(duì)不同地區(qū)的影響。3，治理結(jié)構(gòu)與公司社會(huì)責(zé)任信息披露的聯(lián)系。Haskins（2000）對(duì)歐美和亞洲國(guó)家信息披露水平進(jìn)行了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)歐美公司股權(quán)分散，股東對(duì)信息要求高，公司自愿披露程度就高；而亞洲公司股權(quán)相對(duì)集中，大股東控制公司的經(jīng)營(yíng)管理，掌握相關(guān)信息比較容易，公司自愿信息披露較低。Simon等人（2001）以香港上市的家族企業(yè)作為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)自愿披露程度與審計(jì)委員會(huì)的存在呈顯著的正相關(guān)，，與董事會(huì)中家族成員的比例呈顯著的負(fù)相關(guān)。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司自愿性披露程度與管理層持股比例、外部獨(dú)立董事比例顯著負(fù)相關(guān)，與政府持股比例顯著正相關(guān)。1.3.2國(guó)內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究文獻(xiàn)回顧相對(duì)而言，國(guó)內(nèi)有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚，社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容、形式也隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而不斷變化。很多學(xué)者結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的理論結(jié)構(gòu)、公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素、公司社會(huì)責(zé)任的模式進(jìn)行了一系列的分析研究。1，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究。常勛（2006）總結(jié)了各國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容包括七項(xiàng)：環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社區(qū)活動(dòng)、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。楊熠（2010）以2008年首度發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究對(duì)象，分析發(fā)現(xiàn)這些報(bào)告在公司層面上呈現(xiàn)行業(yè)和區(qū)域集中的特點(diǎn)，在報(bào)告層面上存在披露信息不均衡、內(nèi)容單薄、手段單一的問(wèn)題。因此提出應(yīng)建立健全有關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范的法律法規(guī)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力選擇合適的框架，遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則，改進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制技巧。吳淅雨（2010）通過(guò)全球報(bào)告倡議組織的指標(biāo)體系與中國(guó)上市公司年報(bào)準(zhǔn)則的比較后得出中國(guó)年報(bào)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及環(huán)境方面的任何規(guī)定，以及GRI體系中關(guān)于公司治理方面的標(biāo)準(zhǔn)比較少。中國(guó)上市公司年報(bào)準(zhǔn)則側(cè)重于公司治理水平及財(cái)務(wù)能力和盈利能力，這也正是投資者所看重的內(nèi)容。但同時(shí)也說(shuō)明了上市公司監(jiān)管部門(mén)和投資者對(duì)CSR和中國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。2，公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素。馬連福（2007）以在深圳證券交易所上市的公司為樣本，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露程度及其影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況較差，公司績(jī)效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素。沈洪濤（2007）以1999年至2004年滬深兩市上市交易的石化塑膠行業(yè)的A股公司作為研究樣本，通過(guò)對(duì)年報(bào)進(jìn)行內(nèi)容分析，構(gòu)建了公司社會(huì)責(zé)任信息披露指數(shù)，實(shí)證檢驗(yàn)了公司特征對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和盈利能力與公司社會(huì)責(zé)任信息披露正相關(guān)，與公司財(cái)務(wù)杠桿和再融資需求不相關(guān)，公司上市地點(diǎn)和披露環(huán)境對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露有顯著影響。馬連福、趙穎（2007）以深圳證券交易所上市公司為樣本，借鑒國(guó)外的研究方法，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露程度及其影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況較差，公司績(jī)效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素，而獨(dú)立董事比例及董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一這兩個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)變量均未表現(xiàn)出對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的顯著影響。3，沈洪濤和楊熠(2008)實(shí)證檢驗(yàn)回答了“公司社會(huì)責(zé)任信息在我國(guó)是否有用”這一基本問(wèn)題,研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司披露的公司社會(huì)責(zé)任信息具有價(jià)值相關(guān)性,其披露的數(shù)量和質(zhì)量與股票收益率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系,而且這種關(guān)系在控制了會(huì)計(jì)盈余、會(huì)計(jì)盈余的變動(dòng)、公司規(guī)模、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和成長(zhǎng)性之后依然存在,可見(jiàn)公司社會(huì)責(zé)任信息是傳統(tǒng)的影響公司價(jià)值的因素之外新的影響公司價(jià)值的因素；我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任信息對(duì)公司價(jià)值的影響力從不具有價(jià)值相關(guān)性發(fā)展為具有價(jià)值相關(guān)性。1.4研究思路與框架與結(jié)構(gòu)安排本文以提出問(wèn)題并闡述、分析問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議為主要思路進(jìn)行。第一章導(dǎo)論。提出本文研究背景、研究目的和意義、研究方法和思路、研究框架和結(jié)構(gòu)安排。第二章上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露基礎(chǔ)理論。對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露基礎(chǔ)理論進(jìn)行了詳細(xì)地闡述和梳理，綜述了國(guó)外國(guó)內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究領(lǐng)域的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上得出了對(duì)本文的研究啟示，包括公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的概念界定、公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容的界定、公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露指數(shù)的計(jì)量方法、公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法、公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露影響因素的實(shí)證研究、公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度效應(yīng)的實(shí)證研究。第三章上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露存在的問(wèn)題及分析。目前上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露存在的主要問(wèn)題是主要社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，自愿披露水平較低；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有待擴(kuò)充；非貨幣計(jì)量形式居于主導(dǎo)地位；缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告。出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因主要是我國(guó)目前理論研究起步晚，處于發(fā)展階段；其次政府監(jiān)管力度還需加強(qiáng)。公司利潤(rùn)最大化驅(qū)使短期行為導(dǎo)致問(wèn)題一直沒(méi)有得到有效解決。另外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本高，尚未建立有效的社會(huì)責(zé)任信息披露體系。第四章完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的對(duì)策建議。在理論梳理和文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀的分析，報(bào)告質(zhì)量分析，披露水平的影響因素驗(yàn)證以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度的效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果，分別從提高上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露質(zhì)量、完善上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度、建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露激勵(lì)約束機(jī)制三個(gè)視角提出完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露體制的對(duì)策建議。第二章上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的理論基礎(chǔ)2.1公司社會(huì)責(zé)任信息披露概述公司社會(huì)責(zé)任的發(fā)展與演變體現(xiàn)在其概念的發(fā)展與演變上。公司社會(huì)責(zé)任這個(gè)概念從它誕生的第一天，就充滿(mǎn)著爭(zhēng)議，不同學(xué)者給出了不同定義。例如雷蒙德·鮑爾、哈羅德·孔茨的“社會(huì)影響說(shuō)”，基思·戴維斯（KeithDavis）和羅伯特·L·布魯姆斯特朗的“社會(huì)福利說(shuō)”，埃德溫·M·愛(ài)潑斯坦的“利益相關(guān)者說(shuō)”，斯蒂芬·P·羅賓斯的“社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益說(shuō)”，弗里德曼的“最大利潤(rùn)說(shuō)”，卡羅爾的“四層次說(shuō)”。這些國(guó)外學(xué)者把公司社會(huì)責(zé)任的含義從“公司行為對(duì)社會(huì)的影響”到公司責(zé)任從一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的角度去認(rèn)識(shí)，把其擴(kuò)展為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任意指某一特定時(shí)期社會(huì)對(duì)組織所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和自由決定（慈善）的期望”。具體的說(shuō)明公司對(duì)社會(huì)哪些方面的影響上，在考慮公司的利益的同時(shí)還得考慮公司行為與其利益相關(guān)者之間所帶來(lái)的影響方面。而中國(guó)學(xué)者對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)較晚，大多也認(rèn)為“公司社會(huì)責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營(yíng)利或賺錢(qián)作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東之外的其他所有社會(huì)利益”。從公司行為對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響來(lái)看，以可持續(xù)發(fā)展的角度，筆者認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任就是指公司在努力為股東謀利益的同時(shí)，還應(yīng)兼顧非股東利益相關(guān)者的社會(huì)利益。具體來(lái)說(shuō)，公司社會(huì)責(zé)任是對(duì)出資人（股東和債權(quán)人）、員工、消費(fèi)者和顧客、環(huán)境、政府和社區(qū)等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。公司應(yīng)披露的社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容一般分為7大類(lèi)，分別是環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社區(qū)活動(dòng)、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。信息披露主要通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)、募集說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等文件形式進(jìn)行。上市公司及其他信息披露義務(wù)人依法披露信息，應(yīng)當(dāng)將公告文稿和相關(guān)備查文件報(bào)送證券交易所登記，并在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體發(fā)布。信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件報(bào)送上市公司注冊(cè)地證監(jiān)局，并置備于公司住所供社會(huì)公眾查閱。2.2上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露基礎(chǔ)理論2.2.1組織合法性理論組織合法性理論是建立在社會(huì)契約理論基礎(chǔ)之上并發(fā)展起來(lái)的，社會(huì)契約理論認(rèn)為公司的運(yùn)作方式應(yīng)該像組織和社會(huì)之間存在契約一樣，使社會(huì)收益最大化。公司行為應(yīng)該自愿符合社會(huì)規(guī)范和期望。此后，組織合法性理論發(fā)展了社會(huì)契約理論認(rèn)為，合法性是在社會(huì)所形成的規(guī)范、價(jià)值、信仰和觀念體系下，對(duì)公司的行動(dòng)是否合乎期望，是否恰當(dāng)以及是否合適的一般認(rèn)識(shí)和假設(shè)。組織合法性研究將合法性看作是一個(gè)組織的價(jià)值體系與其所在的社會(huì)制度之間的一致性。一個(gè)組織如果看上去不是信奉社會(huì)所認(rèn)同的目標(biāo)、方法和結(jié)果的話，那么這個(gè)組織是不可能成功，甚至是無(wú)法存在下去的。合法理論最能解釋組織披露有關(guān)環(huán)境和社會(huì)信息的行為?；诮M織合法性理論，社會(huì)責(zé)任績(jī)效差的公司會(huì)面臨更大的曝光壓力，被迫提供更多的社會(huì)責(zé)任信息以試圖表明外部環(huán)境給公司合法性帶來(lái)了威脅的增加。合法理論的核心是社會(huì)契約，公司的存活依賴(lài)于公司在社會(huì)邊界內(nèi)遵守相關(guān)規(guī)范的程度。公司尋求合法性的重要意義之一就是展示組織的社會(huì)價(jià)值，不斷向社會(huì)證明自己與社會(huì)關(guān)心以及社會(huì)價(jià)值觀相同，社會(huì)所關(guān)心的就是組織所關(guān)心的，從而縮小組織的合法性差距。公司為了向社會(huì)證明自己是合法的而采取的相應(yīng)行動(dòng)就是合法過(guò)程。社會(huì)責(zé)任信息披露是公司對(duì)公眾壓力和媒體對(duì)重大社會(huì)責(zé)任事件關(guān)注的一種反映，它能夠改變公眾對(duì)組織合法性的看法。公司社會(huì)責(zé)任信息披露目的在于提供信息以證明自己行為的合法性，從而影響利益相關(guān)者的看法，進(jìn)一步影響社會(huì)對(duì)公司的看法，因?yàn)楣旧嬖谏鐣?huì)規(guī)定的邊界和規(guī)則中。從這個(gè)意義上講，公司社會(huì)責(zé)任信息披露是一種公關(guān)工具，目標(biāo)是影響公眾及社會(huì)的看法，著眼于改善公司形象。2.2.2利益相關(guān)者理論Freeman在他的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者法》中給利益相關(guān)者下了經(jīng)典的定義，即任何可以影響到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者受其實(shí)現(xiàn)影響的群體或者個(gè)人。他認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任是一種利益相關(guān)者管理,那些能夠最好地理解和處理外部群體關(guān)系的公司會(huì)更容易成功。利益相關(guān)者理論認(rèn)為包括股東在內(nèi)所有的公司利益相關(guān)者對(duì)公司的生存和發(fā)展注入了一定專(zhuān)用性投資，同時(shí)也分擔(dān)了一定的公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),或是為公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)付出了代價(jià)，因此公司必須對(duì)諸如股東、債權(quán)人、員工、客戶(hù)、供應(yīng)商、社區(qū)等相關(guān)利益者承擔(dān)責(zé)任。這一理論為公司社會(huì)責(zé)任提供了理論指導(dǎo)和支持。利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)以及成熟，不僅為公司社會(huì)責(zé)任找到了理論的依托,也找到了衡量公司社會(huì)責(zé)任的方法。對(duì)于哪些群體是利益相關(guān)者,學(xué)術(shù)界卻有不同趨向。廣義的利益相關(guān)者概念認(rèn)為一個(gè)組織里的利益相關(guān)者是可以影響到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者受其實(shí)現(xiàn)影響的群體或者個(gè)人。利益相關(guān)者理論對(duì)股東利益最大化理論提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，認(rèn)為股東利益最大化理論使公司經(jīng)理始終處于嚴(yán)重的短期目標(biāo)壓力之中，往往無(wú)暇顧及公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。公司應(yīng)該站在一個(gè)更高的角度考慮其與社會(huì)、自然的關(guān)系，不僅僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要承擔(dān)法律、道德倫理和慈善等方面的社會(huì)責(zé)任。2.2.3可持續(xù)發(fā)展理論公司社會(huì)責(zé)任能夠提高公司的聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力，公司的責(zé)任不僅僅在于追求利潤(rùn)，還要回報(bào)社會(huì)，公司要走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須承擔(dān)合理的社會(huì)責(zé)任。從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看，公司獲得可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑就是全面關(guān)注環(huán)境、關(guān)注社會(huì)、關(guān)注各利益相關(guān)者的利益，通過(guò)切實(shí)履行其社會(huì)責(zé)任來(lái)滿(mǎn)足利益相關(guān)者的需要，建立并實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展的內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)和社會(huì)持續(xù)，要求整個(gè)系統(tǒng)中的任何個(gè)體或群體都對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)處于社會(huì)系統(tǒng)之中，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)不能僅關(guān)心其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，忽視社會(huì)及公眾效益，其對(duì)生態(tài)環(huán)境等全部利益相關(guān)者都應(yīng)該負(fù)起其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任的履行是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)組成部分，企業(yè)價(jià)值目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)應(yīng)該是并行不悖的。2.2.4決策有用性理論決策有用性理論者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者尤其是投資者來(lái)說(shuō)是次策相關(guān)的。公司有義務(wù)和責(zé)任，為了保證投資者進(jìn)行正確地判斷和決策,向其提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有影響的社會(huì)責(zé)任信息。決策有用性理論認(rèn)為，公司社會(huì)責(zé)任信息披露能夠影響投資者的投資決策。有一部分投資者出于倫理道德會(huì)特別關(guān)注公司社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，他們?cè)跊Q策的時(shí)候不僅僅考慮公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，還考慮公司的社會(huì)責(zé)任感。公司社會(huì)責(zé)任信息可以作為經(jīng)濟(jì)信息的替代變量，因?yàn)楣镜纳鐣?huì)責(zé)任行動(dòng)會(huì)對(duì)公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積極的影響，如改善公司的公眾形象等。公司社會(huì)責(zé)任信息可以幫助投資者判斷公司可能面臨的監(jiān)管成本，包括訴訟、罰款以及政府管制等。2.2.5公司戰(zhàn)略理論選擇社會(huì)責(zé)任信息披露的公司把公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告當(dāng)成是一種進(jìn)行公共關(guān)系管理的工具，用于建立良好的公司形象。公司社會(huì)責(zé)任信息披露是公司的一種戰(zhàn)略行為，社會(huì)責(zé)任信息披露具有四個(gè)主要的用于應(yīng)對(duì)不同法律威脅的戰(zhàn)略目的：告知利益相關(guān)者有關(guān)業(yè)績(jī)的改善信息；改變利益相關(guān)者對(duì)事件的感知；轉(zhuǎn)移問(wèn)題的注意力；改變外界對(duì)績(jī)效的期望。公司披露社會(huì)責(zé)任信息的目的之一在于影響公眾對(duì)公司的感知。公司的管理者會(huì)戰(zhàn)略選擇性地披露正面信息而不愿披露負(fù)面信息，從而通過(guò)提供證明公司行為合法化的信息來(lái)影響利益相關(guān)者及整個(gè)社會(huì)對(duì)公司的感知，這樣公司就可以被認(rèn)為是具有良好的商業(yè)道德，并且這種自愿披露社會(huì)責(zé)任信息的行為也給予了公司持續(xù)存在的正當(dāng)理由?？梢?jiàn)，公司社會(huì)責(zé)任信息披露是一種企圖影響人們感知的公共關(guān)系工具。第三章上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及分析3.1上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題3.1.1社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，自愿披露水平較低。上市公司普遍缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，只在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)做有限披露，沒(méi)有單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目。與西方國(guó)家相比，我國(guó)自愿性披露水平較低。與我國(guó)年報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的強(qiáng)制性指標(biāo)信息披露情況較好，如股東類(lèi)和員工類(lèi)的指標(biāo)都用貨幣進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和計(jì)量。而對(duì)國(guó)家法律和準(zhǔn)則沒(méi)有具體涉及的指標(biāo)，上市公司的自愿披露情況則較差。3.1.2社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有待擴(kuò)充。目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)將大量精力耗費(fèi)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任上。社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容極不全面，很少有上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容進(jìn)行全面披露。3.1.3非貨幣計(jì)量形式居于主導(dǎo)地位。在西歐，法國(guó)被公認(rèn)為是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最為重視的國(guó)家，早在1975年就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。我國(guó)目前大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞浇榻B社會(huì)責(zé)任中的相關(guān)因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，沒(méi)有運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)處理方法加以量化披露，即沒(méi)有納入到會(huì)計(jì)信息披露體系中，使得信息使用者無(wú)法辨別其信息的真?zhèn)?。社?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要是以文字性的敘述和說(shuō)明為主，以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)較少，對(duì)社會(huì)公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出只偶爾出現(xiàn)一些定量數(shù)據(jù)。3.1.4缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告。我國(guó)尚未有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。由于沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中企業(yè)對(duì)于所發(fā)生的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中無(wú)法列示相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，通常做法是將該項(xiàng)目歸入某個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)，按環(huán)保部門(mén)規(guī)定繳納的排污費(fèi)，直接計(jì)入該公司管理費(fèi)用之中;因按規(guī)定承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的政府扶助和收益，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這些做法導(dǎo)致的相應(yīng)結(jié)果是企業(yè)雖承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但社會(huì)責(zé)任信息卻沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。3.2上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題成因探析3.2.1理論研究起步晚，處于發(fā)展階段。20世紀(jì)60年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)就先后成立社會(huì)項(xiàng)目的效果計(jì)量委員會(huì)等研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告研究。我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任的研究發(fā)展起步晚，企業(yè)從資本條件、技術(shù)條件與管理水平方面都與跨國(guó)公司存在很大差距。美國(guó)《財(cái)富》雜志公布的2006年企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估排名顯示：中國(guó)企業(yè)的排名較靠后，表現(xiàn)最好的中石化集團(tuán)名列第57位，而排名第63和64位的中石油及國(guó)家電網(wǎng)公司，在榜單中位居倒數(shù)前兩名。3.2.2政府監(jiān)管力度還需加強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》尚未有明確條文界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵。雖頒布幾十部與環(huán)境保護(hù)和資源利用有關(guān)的法律以及行政法規(guī)，但有關(guān)社會(huì)責(zé)任的法律還是空白。現(xiàn)行社會(huì)責(zé)任方面的法規(guī)以環(huán)境管理法規(guī)為主，缺乏社會(huì)責(zé)任信息披露其他方面的規(guī)則、準(zhǔn)則和指南，其監(jiān)管方式有待改進(jìn)。3.2.3利潤(rùn)最大化驅(qū)使短期行為。由于一些管理者首先重視的是企業(yè)是否得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，即每年是否有足夠盈余使股東受益或者有足夠資金償還債權(quán)人。一些管理者常常忽視企業(yè)價(jià)值最大化，而更多關(guān)注自身報(bào)酬，信息披露所帶來(lái)的好處由其享有，而由信息披露應(yīng)受到的懲罰則由企業(yè)本身而非直接責(zé)任人承擔(dān)，上市公司的內(nèi)部人往往避重就輕，對(duì)有亮點(diǎn)的部分過(guò)分強(qiáng)調(diào)，未采取有效措施的部分未予關(guān)注，從而降低公司透明度。3.2.4社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本高。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本包括企業(yè)為員工提供的工資福利、工作條件、技能培訓(xùn)等;在環(huán)境保護(hù)和治理方面的研究費(fèi)用與設(shè)備購(gòu)買(mǎi)；承擔(dān)公益和社會(huì)福利的支出等。這些成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是數(shù)額巨大的支出，在利潤(rùn)最大化驅(qū)使下企業(yè)自然不愿主動(dòng)增加自己的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本，當(dāng)公司發(fā)展到特定程度，經(jīng)營(yíng)理念足夠完善，才會(huì)自發(fā)擔(dān)負(fù)自己的社會(huì)責(zé)任。只有規(guī)模大、效益好的公司，才會(huì)在自身承受范圍內(nèi)用閑散資金履行社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立更好的公司形象。3.2.5尚未建立有效的社會(huì)責(zé)任信息披露體系。盡管理論界對(duì)社會(huì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露做過(guò)許多研究，但眾說(shuō)紛紜，尚未建立具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系。即使上市公司主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的各方面做得很好，但目前社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量缺少標(biāo)準(zhǔn)，信息披露沒(méi)有體系，上市公司也無(wú)法選擇如何披露以及披露什么社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任披露只能以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型為主，內(nèi)容難以改進(jìn)直至完善。第四章完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的對(duì)策建議4.1提高上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露質(zhì)量4.1.1建立上市公司社會(huì)責(zé)任管理體系在實(shí)際披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的過(guò)程中，許多上市公司都遇到了數(shù)據(jù)收集的困難，或者缺乏有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；或者是不同部門(mén)提供的數(shù)據(jù)不一致，必然會(huì)帶來(lái)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制時(shí)間和成本的增加。上市公司通常需要內(nèi)部之間進(jìn)行協(xié)商，交易成本較大。要從根本上解決上述問(wèn)題，需要建立一套健全的公司社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制來(lái)解決上述問(wèn)題。上市公司可以借鑒己有的公司的一些做法，建立社會(huì)責(zé)任組織體系，成立由公司高管人員為成員的公司社會(huì)責(zé)任工作委員會(huì)。下設(shè)公司社會(huì)責(zé)任工作辦公室，組織開(kāi)展社會(huì)責(zé)任日常工作。公司社會(huì)責(zé)任工作委員會(huì)的任務(wù)是負(fù)責(zé)引進(jìn)并推廣社會(huì)責(zé)任理念，制定公司社會(huì)責(zé)任使命和方針，審批公司社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略規(guī)劃，負(fù)責(zé)推動(dòng)公司社會(huì)責(zé)任工作，組織開(kāi)展重大社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。負(fù)責(zé)公司社會(huì)責(zé)任工作成果評(píng)審，負(fù)責(zé)定期審查公司政策、措施及成效，及時(shí)作出修正；公司社會(huì)責(zé)任工作辦公室的任務(wù)是具體落實(shí)公司社會(huì)責(zé)任決策，協(xié)調(diào)社會(huì)責(zé)任管理體系建設(shè)，組織編制公司社會(huì)責(zé)任工作規(guī)劃，提出預(yù)算和培訓(xùn)方案，開(kāi)發(fā)社會(huì)責(zé)任管理工具。指導(dǎo)并協(xié)助各單位開(kāi)展社會(huì)責(zé)任工作，定期向公司反饋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和履行社會(huì)責(zé)任工作情況。協(xié)助各單位同當(dāng)?shù)卣蜕鐓^(qū)溝通，開(kāi)展社會(huì)責(zé)任工作，協(xié)助各單位向員工、客戶(hù)傳遞社會(huì)責(zé)任理念，負(fù)責(zé)社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)。4.1.2建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析信息系統(tǒng)目前總體上我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍存在定量信息少、定性描述多，而且缺乏歷史的比較數(shù)據(jù)，對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司為履行社會(huì)責(zé)任發(fā)生相關(guān)支出的定量數(shù)據(jù)，大部分上市公司都沒(méi)有提供數(shù)據(jù)的來(lái)源。公司的利益相關(guān)者很難對(duì)公司社會(huì)責(zé)任履行情況做出全面合理的評(píng)價(jià)，從而降低了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的決策有用性。這在一定程度上反映了我國(guó)上市公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析工作不夠重視。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，建立公司社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)庫(kù)，建立公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析信息系統(tǒng)，為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露奠定基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，在收集社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)的過(guò)程中要與公司各個(gè)部門(mén)溝通協(xié)商。因?yàn)樵谝?guī)模較大的上市公司，每個(gè)部門(mén)所掌握的數(shù)據(jù)是有限的，沒(méi)有其他部門(mén)的支持，社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)人員很難搜集到完備的數(shù)據(jù)。而且其他部門(mén)的廣泛參與也可有助于豐富社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容，報(bào)告編寫(xiě)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也需要通過(guò)其他部門(mén)的管理去改善。4.1.3制定上市社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)上市公司使用的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，會(huì)造成上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告之間缺乏可比性，同時(shí)我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)盡管在披露內(nèi)容、披露形式上己經(jīng)有了明確的規(guī)定，但是跟國(guó)外先進(jìn)的《GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南G3版》相比，披露內(nèi)容主要以定性描述為主，缺少定量指標(biāo)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容在可比性和準(zhǔn)確性方面存在很大的改進(jìn)空間。已有的研究成果也表明我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的價(jià)值和決策有用性較低，和缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)聯(lián)。我國(guó)上市公司各監(jiān)管部門(mén)在有效的溝通和協(xié)商的基礎(chǔ)上，可以制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露行為進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)和監(jiān)管?？梢越梃b《GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南G3版》，進(jìn)一步分級(jí)制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定出具體的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，提高我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可比性和準(zhǔn)確性。4.1.4制定上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)可驗(yàn)證性是衡量信息可靠性的一個(gè)重要指標(biāo)，具體表現(xiàn)在信息的形式和信息生成程序的可驗(yàn)證性方面。由于信息不對(duì)稱(chēng)以及利益相關(guān)者的分散性，驗(yàn)證社會(huì)責(zé)任報(bào)告的成本較高，使得各利益相關(guān)主體沒(méi)有積極性去對(duì)報(bào)告的可靠性做出驗(yàn)證。目前國(guó)際上解決可靠性問(wèn)題的一個(gè)通行方法由獨(dú)立的第三方進(jìn)行驗(yàn)證。與國(guó)外相比，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告選擇獨(dú)立第三方驗(yàn)證比例只有6.45%，遠(yuǎn)小于國(guó)際平均40%的水平。我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證比例較低的主要原因是,我國(guó)目前尚未頒布社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，上市公司是否對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證是自愿性選擇行為。從提高上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告可靠性質(zhì)量的角度出發(fā)，上市公司監(jiān)管部門(mén)應(yīng)研究制定適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒國(guó)際先進(jìn)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，如英國(guó)社會(huì)責(zé)任專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)AccountAbihty頒布的可持續(xù)審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)(2008)》，為包括我國(guó)企業(yè)在內(nèi)的各國(guó)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任管理，提升可持續(xù)發(fā)展績(jī)效提供了重要工具和評(píng)價(jià)規(guī)范。在條件許可的情況下，如在一些履行社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)較好的上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，借鑒年度報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)那樣強(qiáng)制推行社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可靠性。要保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證的質(zhì)量，就必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專(zhuān)業(yè)驗(yàn)證機(jī)構(gòu)等獨(dú)立第三方的作用。而對(duì)于那些被強(qiáng)制要求披露定期社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司，需要適時(shí)引入社會(huì)責(zé)任審計(jì)。為保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量，需要對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行社會(huì)責(zé)任政策法規(guī)方面的知識(shí)和技能循序漸進(jìn)地展開(kāi)培訓(xùn)工作。4.2完善上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度4.2.1推進(jìn)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露法律法規(guī)制度建設(shè)在我國(guó)目前積極倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧資本市場(chǎng)的背景下，上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并且披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，向公眾等利益相關(guān)者傳遞公司社會(huì)責(zé)任信息將成為資本市場(chǎng)信息披露的趨勢(shì)。在上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露法律法規(guī)以及制度建設(shè)上，應(yīng)鼓勵(lì)上市公司自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告，以此加強(qiáng)我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任意識(shí)。改善公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露行為。積極利用示范效應(yīng),繼續(xù)鼓勵(lì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任，逐步推進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的法律法規(guī)以及制度建設(shè)。根據(jù)本文的實(shí)證研究結(jié)果，公司績(jī)效、資產(chǎn)規(guī)模、國(guó)有控股、重污染行業(yè)因素與公司的社會(huì)責(zé)任信息披露正相關(guān)。規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好、國(guó)有控股公司、重污染行業(yè)的公司具有履行社會(huì)責(zé)任良好的基礎(chǔ)，披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主動(dòng)意識(shí)強(qiáng)，現(xiàn)階段可強(qiáng)制這些類(lèi)型的上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，起到積極示范效應(yīng)，逐步帶動(dòng)其他上市公司和非上市公司。值得關(guān)注的是，從本文對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度的梳理以及對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀分析來(lái)看，我國(guó)上市公司監(jiān)管部門(mén)在研究制定社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，各部門(mén)之間缺少了溝通和協(xié)作。制定統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任法律法規(guī)對(duì)于規(guī)范上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露行為是非常必要和有效的工具。4.2.2推出上市公司社會(huì)責(zé)任披露指數(shù)上市公司社會(huì)責(zé)任披露指數(shù)是衡量社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露水平的量化指標(biāo)。推出上市公司社會(huì)責(zé)任披露指數(shù)來(lái)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，可以增強(qiáng)不同上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露水平的可比性。上海證券交易所聯(lián)合上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院已經(jīng)推出了以每股貢獻(xiàn)值為基礎(chǔ)的上市公司社會(huì)責(zé)任指數(shù)。我國(guó)中證指數(shù)公司也即將在上證公司治理板塊的基礎(chǔ)上推出上證社會(huì)責(zé)任指數(shù)。目前上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院推出的上市公司社會(huì)責(zé)任指數(shù)屬于社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指數(shù)，而上證社會(huì)責(zé)任指數(shù)屬于社會(huì)責(zé)任股價(jià)指數(shù)。社會(huì)責(zé)任股價(jià)指數(shù)是在社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面表現(xiàn)良好的公司為樣本股，結(jié)合股票其他指標(biāo)，采用普通的股價(jià)指數(shù)編制方法編制而成，它反映的是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任良好公司群體的市場(chǎng)表現(xiàn)。目前國(guó)際上比較著名的類(lèi)似指數(shù)主要有道瓊斯可持續(xù)指數(shù)、Domini400社會(huì)責(zé)任指數(shù)(DSI)、Calvert社會(huì)責(zé)任投資指數(shù)(CSI)、FTSE4Good指數(shù)和DJSGI指數(shù)等。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，社會(huì)責(zé)任指數(shù)市場(chǎng)化產(chǎn)品一般都取得了較為優(yōu)異的市場(chǎng)表現(xiàn)。通過(guò)社會(huì)責(zé)任指數(shù)的產(chǎn)品市場(chǎng)化，可以利用資本市場(chǎng)的功能和作用，強(qiáng)化和激勵(lì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任的積極性和主動(dòng)性。4.2.3提高上市公司治理水平公司治理水平是公司履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)，2008年全球金融危機(jī)帶來(lái)的全球多個(gè)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)衰退，表明公司單純追求利潤(rùn)最大化而忽視社會(huì)責(zé)任的公司治理模式付出了代價(jià)。我國(guó)資本市場(chǎng)必須強(qiáng)調(diào)上市公司社會(huì)責(zé)任。在我國(guó)證監(jiān)會(huì)和資本市場(chǎng)參與主體的共同努力下，我國(guó)上市公司治理水平己有較大提高，逐漸形成了具有中國(guó)特色的公司治理框架，為鼓勵(lì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造了先決條件。己有的實(shí)證研究結(jié)果表明，公司治理結(jié)構(gòu)變量如公司實(shí)際控制人、境外上市等顯著影響上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露水平。良好的公司治理水平能引導(dǎo)公司財(cái)務(wù)績(jī)效與社會(huì)責(zé)任共同發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理與外部利益相關(guān)者治理的良性互動(dòng),可以降低上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和交易成本，構(gòu)建上市公司可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定環(huán)境。因此我國(guó)上市公司監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該聯(lián)合上市公司進(jìn)一步推動(dòng)公司治理制度建設(shè)，提高公司治理水平，增強(qiáng)我國(guó)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力。4.3建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露激勵(lì)約束機(jī)制4.3.1建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)機(jī)制實(shí)證研究結(jié)果表明上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度環(huán)境的變遷是促進(jìn)公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告直接、有效的工具。建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)機(jī)制,將有利于推動(dòng)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露。上市公司監(jiān)管部門(mén)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，由政府部門(mén)主導(dǎo)，聯(lián)合國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)開(kāi)展社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)工作，逐步建立上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)國(guó)內(nèi)目前已經(jīng)成立了類(lèi)似的專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)，如潤(rùn)靈公益事業(yè)咨詢(xún)(Running&LovingConsultingforCommonWelfare，RLCCW)，作為我國(guó)公益產(chǎn)業(yè)內(nèi)首家提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)的公司，RLCCW建立了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)機(jī)制，從2009年起對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù),定時(shí)發(fā)布評(píng)價(jià)結(jié)果。我國(guó)上市公司監(jiān)管部門(mén)在積極引導(dǎo)公司履行社會(huì)責(zé)任的同時(shí),也要建立約束機(jī)制。對(duì)那些單純追求利潤(rùn)最大化，損害其他利益相關(guān)者利益,造成不良社會(huì)影響的上市公司，監(jiān)管部門(mén)可以將公司發(fā)行審核、增發(fā)配股、再融資、并購(gòu)重組行為等與公司履行社會(huì)責(zé)任實(shí)際情況相關(guān)聯(lián)，促使上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)目前己經(jīng)出臺(tái)相關(guān)政策，如我國(guó)國(guó)家環(huán)保總局、央行、銀監(jiān)會(huì)三部門(mén)于2007年7月聯(lián)合頒布《關(guān)于落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》，要求商業(yè)銀行在對(duì)公司進(jìn)行發(fā)放貸款審核時(shí)，加入社會(huì)責(zé)任考核指標(biāo),對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境違法的公司和項(xiàng)目進(jìn)行信貸控制，以綠色信貸遏制高耗能高污染產(chǎn)業(yè)的盲目擴(kuò)張。國(guó)家環(huán)?？偩致?lián)合中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年2月正式發(fā)布《關(guān)于落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》，對(duì)高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)公司申請(qǐng)首發(fā)上市或再融資的,必須根據(jù)國(guó)家環(huán)?？偩值囊?guī)定進(jìn)行環(huán)保核查，環(huán)保核查不通過(guò)將不能上市或再融資。4.3.2推出社會(huì)責(zé)任投資基金從美國(guó)、英國(guó)和日本等社會(huì)責(zé)任投資發(fā)展較為成熟的資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，投資者在選擇目標(biāo)投資上市公司時(shí)不僅關(guān)注公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)也關(guān)注公司履行社會(huì)責(zé)任的狀況。社會(huì)責(zé)任投資就是在傳統(tǒng)的投資模式上增加了對(duì)公司的環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益、顧客權(quán)益職工權(quán)益保護(hù)等方面的評(píng)價(jià),建立在綜合評(píng)價(jià)結(jié)果上的投資方式?？梢?jiàn)，社會(huì)責(zé)任投資將傳統(tǒng)的股東利益最大化的投資模式擴(kuò)展到包括股東、顧客、員工、社會(huì)、環(huán)境等在內(nèi)的利益相關(guān)者模式。目前我國(guó)基金規(guī)模己經(jīng)有了顯著增長(zhǎng)，加上我國(guó)上海證券交易所和深圳證券交易所的積極推動(dòng)，資本市場(chǎng)具備了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任投資的制度基礎(chǔ)，可以適時(shí)推出社會(huì)責(zé)任投資基金產(chǎn)品。利用資本市場(chǎng)對(duì)公司社會(huì)責(zé)任強(qiáng)有力的約束，積極鼓勵(lì)投資者將社會(huì)責(zé)任投資融入到價(jià)值投資理念中，鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)投資者關(guān)注上市公司的社會(huì)責(zé)任，選擇性地回避投資那些缺乏社會(huì)責(zé)任的上市公司，從而推動(dòng)公司全面履行社會(huì)責(zé)任。4.3.3提高公眾社會(huì)責(zé)任意識(shí)不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化的發(fā)展水平不同，造成公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任認(rèn)知水平存在差異。從對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)展障礙的調(diào)查結(jié)果可知，公司高管人員對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的認(rèn)識(shí)不足是阻礙公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)展的最重要影響因素。在實(shí)踐中，通常能得到公司高管人員支持的公司，其披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量較高。因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告的編制涉及公司的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、人力資源、技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、供應(yīng)鏈等多個(gè)環(huán)節(jié)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)必須有強(qiáng)大的協(xié)調(diào)能力，此時(shí)高管人員的支持工作十分重要。如果缺乏高管人員的支持，協(xié)調(diào)工作就很難開(kāi)展。所以，有必要對(duì)公司高管人員進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告教育與培訓(xùn)，提高公司高管人員對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的認(rèn)識(shí)。投資者和消費(fèi)者等利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任認(rèn)知程度會(huì)影響公司履行社會(huì)責(zé)任情況。我國(guó)國(guó)內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告驅(qū)動(dòng)因素的調(diào)查結(jié)果顯示，由于目前的利益相關(guān)者，如投資者和公眾，對(duì)公司沒(méi)有嚴(yán)格的社會(huì)責(zé)任信息披露要求，無(wú)法對(duì)公司管理層施加影響，尚未對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露行為形成足夠的壓力。在國(guó)外，公眾是推動(dòng)公司履行社會(huì)責(zé)任強(qiáng)有力的團(tuán)體。所以政府應(yīng)該引導(dǎo)我國(guó)公眾提高公司社會(huì)責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造推進(jìn)公司社會(huì)責(zé)任的良好社會(huì)氛圍。通過(guò)社會(huì)輿論和媒體監(jiān)督的方式，推動(dòng)公司積極良好的經(jīng)營(yíng)行為方式,提高公司社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量?？偨Y(jié)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露質(zhì)量在中肯性、可比性、可靠性以及準(zhǔn)確性總體情