稅收改革對(duì)稅收的浮動(dòng)性和彈性的影響研究——以加納稅收改革為例對(duì)于大多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，滿足一國(guó)財(cái)政支出的需求主要依靠其稅收，稅收生產(chǎn)能力不足時(shí)，財(cái)政收入往往難以覆蓋支出，從而導(dǎo)致財(cái)政不平衡。一般來(lái)說(shuō)，影響稅收生產(chǎn)能力的主要因素有兩點(diǎn)：一、由單純的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的稅收自動(dòng)增長(zhǎng)；二、除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收自動(dòng)產(chǎn)生影響以外，政府的稅收制度改革也會(huì)對(duì)稅收增長(zhǎng)產(chǎn)生影響，即通過(guò)調(diào)整稅率和擴(kuò)大稅基及增進(jìn)稅收管理效率影響稅收增長(zhǎng)能力。理論界一般將第一種稅收增長(zhǎng)能力稱為稅收彈性，而將包括經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收改革等影響因素產(chǎn)生的稅收增長(zhǎng)能力稱為稅收浮動(dòng)性。稅收改革對(duì)稅收生產(chǎn)能力的影響屬于稅收浮動(dòng)性的范疇，根據(jù)對(duì)一國(guó)稅改的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)過(guò)稅改后一國(guó)的稅收浮動(dòng)性往往得到提高；此外，由于稅改使得一國(guó)稅收管理更為有效率，使得單純來(lái)自經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收收入也大為增加，是以在稅收浮動(dòng)性提高的同時(shí)，稅收彈性也會(huì)相應(yīng)增加。文章在對(duì)加納1960年以來(lái)財(cái)政收支平衡表及稅收結(jié)構(gòu)演變進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，匯率高估、商品價(jià)格管制及稅收管理效率嚴(yán)重低下是1983年以前財(cái)政平衡表現(xiàn)不佳的根本原因，而在1983年以后加納進(jìn)行的一系列稅改則較為明顯的提高稅收增長(zhǎng)能力，從而改善了財(cái)政收支狀況。為此，有必要對(duì)稅改的稅收生產(chǎn)能力的促進(jìn)效果進(jìn)行測(cè)算，即對(duì)稅改前后，稅收彈性和稅收的浮動(dòng)性進(jìn)行數(shù)量分析，從而對(duì)以上結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。本文的主要研究部分如下：＞研究意義A財(cái)政績(jī)效評(píng)判＞稅收改革的歷史演進(jìn)和稅收績(jī)效評(píng)判＞稅收生產(chǎn)能力估算方法＞估算結(jié)果演示＞研究結(jié)論研究意義在對(duì)主權(quán)債務(wù)評(píng)級(jí)進(jìn)行財(cái)政實(shí)力分析時(shí)，稅改是財(cái)政收入政策分析的重要一環(huán)，如何評(píng)判稅收改革的效果在以往的分析中多表現(xiàn)為定性判斷，真正的定量分析部分尚存在空白，或者僅表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的預(yù)測(cè)，而這些預(yù)測(cè)中大多缺乏理論支撐。對(duì)稅改的稅收增長(zhǎng)效果預(yù)測(cè)在實(shí)踐中較為復(fù)雜，大量不確定性因素的存在決定預(yù)測(cè)效果難以做到精準(zhǔn)，因此，本文沒(méi)有立足于對(duì)未來(lái)稅改的效果進(jìn)行預(yù)測(cè)方面的研究，而是著重對(duì)加納歷史上進(jìn)行的稅收改革效果進(jìn)行定量分析，從中得出一國(guó)稅改后稅收浮動(dòng)性和彈性的大小，對(duì)當(dāng)前稅收增長(zhǎng)能力有個(gè)大體判斷，了解一國(guó)稅收政策還存在哪些不足，由此可以對(duì)未來(lái)的稅改或者正在進(jìn)行的稅改有一個(gè)基本的判斷。財(cái)政績(jī)效的評(píng)判為更好地查明稅收管理框架是否存在問(wèn)題，我們?cè)诖藢⒇?cái)政績(jī)效的評(píng)判作為首要部分，即研究歷年來(lái)財(cái)政平衡的表現(xiàn)、財(cái)政收入和財(cái)政支出的增長(zhǎng)變化的原因。衡量財(cái)政績(jī)效最為直觀的方法就是看歷年政府財(cái)政收支平衡表。本文通過(guò)研究歷年來(lái)加納財(cái)政收支平衡表，發(fā)現(xiàn)1985年以前十幾年里一直存在收支缺口（詳見(jiàn)表1），具體原因是政府連續(xù)實(shí)施財(cái)政擴(kuò)張的政策使得財(cái)政支出占GDP的比重不斷上升，而財(cái)政收入占GDP的比重從1965年開(kāi)始一直呈下降的狀態(tài)。為滿足收支缺口帶來(lái)的融資需求，加納政府求助于中央銀行發(fā)行貨幣，其從中央銀行貸款占總?cè)谫Y需求的比重從1970年的49%上升至1982年86%，財(cái)政赤字貨幣化現(xiàn)象較為嚴(yán)重。財(cái)政赤字貨幣化一方面使得加納通脹不斷攀升，加納稅收負(fù)擔(dān)加大；另一方面造成加納貨幣塞地嚴(yán)重被高估，使得生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力受到侵蝕，其農(nóng)業(yè)出口，尤其是其主要出口產(chǎn)品可可的生產(chǎn)受到破壞，國(guó)際收支平衡環(huán)境惡化。此外，政府連年的赤字占用過(guò)多的銀行信用資源，使得私人投資者被擠出，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。事實(shí)上，加納財(cái)政支出占GDP的比重從1978年以來(lái)不斷縮小，但是由于稅收系統(tǒng)效率和結(jié)構(gòu)問(wèn)題嚴(yán)重，財(cái)政收入相應(yīng)比例也一直在不斷縮小，導(dǎo)致財(cái)政赤字一直存在。從表1可以看出，加納財(cái)政收入占GDP的比重從1965年的20.1%一直下降到1982年的5.4%，其中稅收收入和非稅收收入也都相應(yīng)下降。表1：中央政府財(cái)政平衡(1960-1993) 單位：百萬(wàn)塞地年份財(cái)政收入財(cái)政支出財(cái)政平衡財(cái)政收入/GDP財(cái)政支出/GDP財(cái)政平衡/GDPI9601471301615.313.61.11961161156515.215.20.51962163162114.914.80.11963184176815.314.60.61964226217916.6160.719652952356020.1164.119662572193816.914.42.51967263261317.517.30.21968302316-1417.818.6-0.81969332370-3916.618.5-1.91970437435219.319.20.11971450461-111818.4-0.41972419505-8614.917.9-3.21973444553-10912.715.8-3.11974652843-1911418.1-4.119758151439-62415.427.2-11.8197610751868-79316.528.6-12.3197715392677-113813.824-10.2197821863625-143910.417.3-6.9197930154597-158210.616.2-5.6198032646066-28027.614.1-6.5198145399847-53086.313.6-7.31982464310132-54905.411.7-6.319831024115175-49345.68.3-2.719842264127485-48448.410.2-1.819854031147891-758011.814-2.21986736257332629914.414.30.11987111046106987405914.914.40.51988153791149880391114.614.20.419892145132041611035215.114.40.71990267347263960338713.2130.219913906903515153917515.213.61.61992396143510813-11467014.819.1-4.31993664436782872-11843623.727.9-4.2Source:Brown(1972).1982年以前加納稅收能力缺失的具體表現(xiàn)和原因有如下幾點(diǎn)：首先，稅收收入的主要組成部分——間接稅是財(cái)政收入的主要部分，其主要部分——進(jìn)、出口貿(mào)易稅收收入占總收入的比重從1960年的56.4%下降到1982年的17.5%，主要原因是主要貿(mào)易品可可等出口稅取消和加納大量減少對(duì)非石油的進(jìn)口。此外，財(cái)政收入另一主要部分——非稅收收入占總財(cái)政收入的比重從1960年的20.6下降到1982年的14.5%。以上兩點(diǎn)原因?qū)е仑?cái)政收入占GDP的比重大幅下降。值得一提的是，直接稅和對(duì)國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)所征收的間接稅在總財(cái)政收入的比重逐漸取代前兩者的重要性，但由于財(cái)政收入規(guī)模下降的原因，使得兩者對(duì)財(cái)政收入占GDP的比重貢獻(xiàn)增長(zhǎng)不大，難以補(bǔ)償對(duì)外貿(mào)易稅收的缺失。以上情況說(shuō)明，如果加納政府不實(shí)施稅收改革，單單依靠GDP的增長(zhǎng)難以縮小財(cái)政收支缺口，此外，依靠中央銀行發(fā)行貨幣來(lái)彌補(bǔ)收支缺口帶來(lái)的資金需求只會(huì)使得財(cái)政狀況更為糟糕(詳見(jiàn)表2)。表2：財(cái)政收入組成部分占總收入的比重(1960-1982) %年份收入和財(cái)產(chǎn)稅貿(mào)易稅國(guó)內(nèi)商品與服務(wù)稅非稅收個(gè)人收企業(yè)所入稅 得稅總額進(jìn)口稅出口稅總額消費(fèi)稅銷(xiāo)售稅總額I9606 4.210.230.525.956.4- 7.7 12.820.6

19617.75.713.436.519.956.4-6.912.317.919628.66.314.937.215.953.1-5.816.315.619636.44.811.23716.453.4-7.418.816.5196412.812.325.130.213.944.1-6.217.313.51965109.519.536.5743.5-6.826.410.719669.510.52029.46.335.7-9.832.511.919678.411.319.725.313.438.7-7.429.811.819689.410.219.618.623.341.9-7.428.210.419697.810.718.51829.847.87.79.422.29.819706.77.715.418.336.154.46.77.419.111.119716.37.215.123.826.850.66.67.322.411.919728.98.221.313.628.542.1107.521.714.919739.310.223.916.121.437.512.38.326.212.519748.410.320.116.52743.59.94.621.814.6197510.312.825.311.92334.922.25.127.312.419768.711.522.31225.737.7254.929.810.2197710.49.220.114.53246.515.83.623.89.519788.5715.715.943.259.110.93.316.78.4197910.28.420.211.936.848.715.4324.36.8198011.711.826.113.112.225.331.86.4399.5198114.813.629.514.60.114.733.514.447.97.9198216.114.332.317.40.117.530.75.335.614.5Source:Brown(1972).稅收改革的階段和績(jī)效基于對(duì)以上問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，從1983年開(kāi)始，加納政府實(shí)施了一系列財(cái)政和金融調(diào)整，調(diào)整過(guò)程的主要部分是為擴(kuò)大稅收生產(chǎn)能力進(jìn)行稅收改革和保持合理支出降低財(cái)政赤字。由于1978年以來(lái)財(cái)政赤字的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在收入能力不足方面，因此將稅改的內(nèi)容和稅改績(jī)效在此著重提及，有助于在定性方面對(duì)稅改內(nèi)容和績(jī)效進(jìn)行大體判斷。加納稅收改革可以劃分為三個(gè)階段:一、恢復(fù)稅基長(zhǎng)期以來(lái)，加納存在貨幣塞地被高估以及商品官方價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格高度分離的想象，這使得加納的可可出口貿(mào)易受到抑制，貿(mào)易稅收收入因此降低；此外，價(jià)格虛高使得加納的稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)加大，逃稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。為此，加納在1983年改革匯率和價(jià)格制度，使得稅率和價(jià)格更具有激勵(lì)性。在匯率制度改革方面，1983年4月加納引進(jìn)多重匯率制度，即對(duì)外匯支付征收附加費(fèi)和對(duì)外匯收入給予獎(jiǎng)金，由此導(dǎo)致兩種匯率同時(shí)存在，由此前匯率1美元=2.75塞地轉(zhuǎn)變?yōu)?美元=23.38塞地和1美元=29.98塞地，截至1983年10月，這兩種匯率最終統(tǒng)一為1美元=30塞地，加納貨幣塞地被高估的由此進(jìn)入改善的進(jìn)程。在價(jià)格制度方面，此前包含制造品官方價(jià)格和農(nóng)產(chǎn)品最低市場(chǎng)價(jià)的定價(jià)制度逐步廢除，代之以可以反映生產(chǎn)成本價(jià)和邊際利潤(rùn)的制造品和消費(fèi)品定價(jià)原則。此外，消費(fèi)品和公用品補(bǔ)貼逐步消除，通過(guò)不斷調(diào)整收費(fèi)和稅收以反映真實(shí)的生產(chǎn)成本。除了匯率和價(jià)格制度調(diào)整措施以外，加納還對(duì)各種稅種的稅基進(jìn)行了評(píng)估，并對(duì)稅收征收時(shí)間做了相應(yīng)調(diào)整，即由每季度初征收改為季度末征收，從而大規(guī)模逃稅的現(xiàn)象有所改觀。二、加大生產(chǎn)激勵(lì)1985和1986年加納分別頒布了投資法和新礦物法，其中投資法明示了四種行業(yè)領(lǐng)域投資減免稅激勵(lì)措施，分別為農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)和旅游業(yè)，例如在優(yōu)惠范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)承擔(dān)的科研支出可以得到完全的稅收扣除，在基礎(chǔ)設(shè)施薄弱地域進(jìn)行投資建廠的企業(yè)由于在基礎(chǔ)設(shè)施方面的支出可以享受到企業(yè)所得稅的減征或者推遲征收；而新礦物法在產(chǎn)權(quán)方面和投資激勵(lì)方面出臺(tái)了較為明顯的優(yōu)惠措施，如利用離岸銀行戶頭償還外幣貸款、支付股息和外籍員工工資等，使得企業(yè)避免債務(wù)償還所涉及的匯率風(fēng)險(xiǎn)。三、增強(qiáng)稅收征收效率和體現(xiàn)公平從1985年開(kāi)始，加納稅收改革的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)為提高稅收征收效率和公平，同時(shí)，將注意力也放在增強(qiáng)私人企業(yè)的激勵(lì)方面。1986年以前加納稅收征收監(jiān)管效率極低，主要原因是稅收系統(tǒng)管理不

善，使得工資水平低下，難以吸引合格人才從事稅收監(jiān)管工作，監(jiān)管者往往從事多份工作以彌補(bǔ)低收入，最終結(jié)果是腐敗十分盛行。因此，增強(qiáng)稅收機(jī)構(gòu)的職能成為了稅改的重要的一環(huán)，借此取得擴(kuò)大稅收收入的目標(biāo)和轉(zhuǎn)變稅收體系結(jié)構(gòu)，以提升效率和公平。四、稅改績(jī)效從1983-1993年期間，稅改在增加稅收收入方面效果是很顯著的，財(cái)政收入占GDP的比重從1983年的5.6%上升至1993年的24%，同時(shí)，稅收收入結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生相應(yīng)變化，其中國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)稅增長(zhǎng)了17.2個(gè)百分點(diǎn)，而進(jìn)口稅和非稅收收入也實(shí)現(xiàn)一定程度的增長(zhǎng)，個(gè)人所得和企業(yè)所得稅占財(cái)政收入的比重由于享受到稅收激勵(lì)措施而小幅降低，說(shuō)明稅收收入結(jié)構(gòu)趨于合理（詳見(jiàn)表3）。表3：1983年稅改后財(cái)政收入結(jié)構(gòu)變化年份收入和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際貿(mào)易稅國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)稅非稅年份收入和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際貿(mào)易稅國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)稅非稅收個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅二者之和進(jìn)口稅出口稅二者之和消費(fèi)稅石油稅銷(xiāo)售稅三者之和1983&67.416.919.728.648.314.8-2.317.117.619847.59.417.714.821.536.322.3-2.424.721.219857.511.319.116.422.839.117.8-320.82119866.413.119.817.519.236.814.293.82716.319877.31321.116.224.340.511.54.97.924.314.119887.21825.816.415.932.49.85.28.623.618.219895.915.221.722.714.637.28.978.624.516.519906.312.219.323.89.833.68.69.59.127.219.919914.61015.419.48.127.56.718.76.131.525.619926.710.318.321.49.731.18.120.96.335.315.21993&416.6215.826.76.222.75.434.322.3Source:GovernmentofGhana,QuarterlyDigestofEconomics(variousissues);ISSER(1993).

稅收生產(chǎn)能力測(cè)量方法稅收生產(chǎn)能力是衡量發(fā)展中國(guó)家的稅收系統(tǒng)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)，并且為更好的體現(xiàn)稅收生產(chǎn)能力，需要對(duì)稅收的各組成部分進(jìn)行具體的生產(chǎn)能力分析。稅收的生產(chǎn)能力的衡量通常是以一種叫做“彈性系數(shù)”或者“浮動(dòng)性系數(shù)”代替，當(dāng)該系數(shù)大于或等于1時(shí)，表示稅收是富于彈性的，即稅收生產(chǎn)能力比較高。關(guān)于“彈性系數(shù)”或“浮動(dòng)系數(shù)”的表達(dá)式較為相似，區(qū)別僅在表達(dá)式中的“稅收”定義上，前者“稅收”是經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)的稅收，即剔除稅改對(duì)稅收的影響、僅同GDP的變動(dòng)有直接相關(guān)關(guān)系的稅收，后者的“稅收〃就是真實(shí)歷史稅收數(shù)據(jù)。以下采用的是1972年Mansfield提出的彈性或者浮動(dòng)性的表達(dá)式：總稅收彈性1)總稅收彈性加權(quán)總稅收彈性：2)加權(quán)總稅收彈性：注：表達(dá)式（1）和（3）得出的結(jié)果是相等的，在表達(dá)式（3）中可以看出個(gè)體稅種稅收彈性對(duì)總稅收彈性的貢獻(xiàn)大小，實(shí)際研究當(dāng)中兩種表達(dá)式都有必要進(jìn)行測(cè)算，二者可以互相補(bǔ)充。稅收彈性另一種表達(dá)式：基于個(gè)體稅收收入彈性可以進(jìn)一步分解為稅收收入相對(duì)于稅基的彈性和稅基相對(duì)于收入的彈性的結(jié)合體，該表達(dá)式在稅基數(shù)據(jù)能夠充分得到的情況下，可以對(duì)稅改的稅收增長(zhǎng)能力有更好的理解。具體表達(dá)式如下：

得出類(lèi)似于表達(dá)式（3）的表達(dá)式（5）：Et￥=2［（匹?電）?（込?工VI+…抵［［匹?匹）?（魚(yú)?工1：丫T；LVlEiTi丿\iYBt7J TtL\ilBkTk7\iYBk5)以上彈性公式給出了四個(gè)主要變量：經(jīng)過(guò)調(diào)整的稅收收入，稅收收入，稅基及GDP?？梢钥闯觯笕齻€(gè)變量很有可能直接得到，但是為求得“稅收彈性”所必需的“經(jīng)過(guò)調(diào)整的稅收收入”，即消除稅改因子對(duì)稅收影響后的結(jié)果則無(wú)法直接得到，其數(shù)值序列需要對(duì)稅收收入進(jìn)行某種特殊處理，然后在實(shí)踐當(dāng)中，采用如下類(lèi)似一元回歸模型得到稅收彈性估計(jì)。1、根據(jù)稅收彈性表達(dá)式的定義，這里對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理，使得變量的回歸系數(shù)符合彈性系數(shù)的定義，同時(shí)對(duì)變量取對(duì)數(shù)平滑以便進(jìn)行更好的擬合的需要，基于以上兩點(diǎn)原因得出一元?dú)埐罘匠瘫磉_(dá)如下：6)6)'、二手】.='三;-二二上亍C-J3■--V. （7）其中二為經(jīng)過(guò)調(diào)整得到的稅收，.和-為擾動(dòng)項(xiàng)，稅收相對(duì)稅基的彈性為1：.,稅基相對(duì)收入的彈性為d丄，二者相乘，即得到稅收彈性結(jié)果。2、稅收浮動(dòng)性-上亍i-j--■--I：. （8）其中小為稅收浮動(dòng)性系數(shù)，而口為未經(jīng)調(diào)整的稅收收入。3、經(jīng)過(guò)調(diào)整的稅收匕的計(jì)算二的計(jì)算采用比例調(diào)整法(theproportionaladjustment)和常數(shù)率調(diào)整法(theconstantratestructuretechnique)，前者的計(jì)算是通過(guò)兩個(gè)步驟：一是將各年的實(shí)際稅收收入減掉當(dāng)年稅改對(duì)當(dāng)年稅收的影響；二是在此基礎(chǔ)上減去以前稅改對(duì)當(dāng)年的影響，以上運(yùn)算所需的實(shí)際數(shù)據(jù)可以根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政預(yù)算和中長(zhǎng)期財(cái)政調(diào)整預(yù)算的估計(jì)得到，之所以成為“比例調(diào)整”是緣于如下數(shù)學(xué)表達(dá)式：9)其中和表示j年實(shí)際稅收按照i年的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整得到的結(jié)果。而常數(shù)率調(diào)整法是假設(shè)在基期至指定期期間的稅基保持不變，而只是表現(xiàn)為稅率的變化，因此T年的稅收收入按照基年的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)果為：10)其中三工表示基期稅率，二表示T期的稅基。4、以上兩種調(diào)整方法的優(yōu)缺點(diǎn)該方法優(yōu)點(diǎn)在于概念較為清晰，并且易于處理；但也有兩點(diǎn)不足：一、比例調(diào)整法在許多發(fā)展中國(guó)家由于無(wú)法找到稅改對(duì)稅收收入估計(jì)影響的數(shù)據(jù)而無(wú)法應(yīng)用；二、常數(shù)率調(diào)整法則因稅改對(duì)稅收的影響僅考慮到稅率變化帶來(lái)的影響，還無(wú)法考慮到逃稅變化程度、稅收治理和稅基等因素變化的影響。因此，該兩種方法得到的稅收調(diào)整僅為部分調(diào)整。估算結(jié)果演示根據(jù)DTMs模型，得出加納1970-1982年和1983-1993年兩個(gè)期間范圍的稅收浮動(dòng)性和彈性（見(jiàn)表6），可以看出未經(jīng)過(guò)稅改的1970-1982年時(shí)期，稅收浮動(dòng)性和彈性差距不大，并且二者大都小于1，說(shuō)明在沒(méi)有進(jìn)行稅改的時(shí)候，稅收的彈性近似于浮動(dòng)性，并且浮動(dòng)性或者說(shuō)彈性較小，加納財(cái)政有進(jìn)行稅改的必要。此外，每個(gè)個(gè)別稅種的模型結(jié)果的決定系數(shù)尸大都近似于1,說(shuō)明模型解釋力較大。最后，從1983-1993年期間來(lái)看，經(jīng)過(guò)稅改后稅收浮動(dòng)性和彈性有了明顯改善，兩者都是大于1，并且兩者間存在明顯不同，說(shuō)明稅改可以提高稅收的浮動(dòng)性和彈性，并且也說(shuō)明了稅改所起到的明顯作用。表7是根據(jù)財(cái)政預(yù)算和中長(zhǎng)期財(cái)政改革計(jì)劃得出稅改對(duì)稅收的影響估計(jì)和實(shí)際稅收產(chǎn)生的稅改影響，可以看出無(wú)論從絕對(duì)值和相對(duì)值的角度來(lái)說(shuō)，二者盡管存在一定程度的差距，但差距不大，說(shuō)明該方法可行。不過(guò)，在實(shí)際運(yùn)算過(guò)程中，分析可能依賴于分析國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律的良好執(zhí)行、預(yù)算估計(jì)的科學(xué)性，因此，將會(huì)對(duì)估算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生負(fù)面影響。結(jié)論本文采用歷年來(lái)稅收收入、稅基、GDP等幾個(gè)主要經(jīng)濟(jì)變量進(jìn)行一元回歸建模來(lái)對(duì)稅改前后的稅收彈性和浮動(dòng)性變化進(jìn)行研究，從而得以對(duì)稅收生產(chǎn)能力進(jìn)行大體判斷。從模型估計(jì)結(jié)果來(lái)看，大致驗(yàn)證了稅改可以提高稅收彈性和浮動(dòng)性這一初始結(jié)論，也就是說(shuō)可以提高一國(guó)的稅收生產(chǎn)能力。盡管模型的估計(jì)中對(duì)稅收調(diào)整項(xiàng)所采用的方法不盡完美，也就是說(shuō)該稅收調(diào)整是不完全的，但這不妨礙對(duì)稅改前后的稅收彈性和浮動(dòng)性的變化進(jìn)行觀察。TaxcategoryBuoyancyElasticrty□fffersnce^percenlage)Pre-taxreformpsriDd),1970-1B82Overallta斗syEtem0.71370.70B21.597Bi；11.-32Ej.p-=D.B9: 1.B3(1D.7714);^=0.89;DW=1.S8Personalincometax0.8B7S0.86842.42114i；5.SB21iP^=D.51：D'A'=1.9c(&.1132}：^-=u.sa：□vV=2.13Companylas0.8DQ50.81176 -1.00D8ic.SBS^i:廳=J.品；1.8c(5.3989);PJ-=C.B9:DW=2.1uSalestax10.6070□.60011.09D8(3.BB45);p=0.82;DW=1.9D(3.SB24)：R2=D.79：DW=1.03ExciEietax1.D4Q71.1012 -ID.6221[15.44D3);^2=0.96;DW=2.1D(■7.32C3j:p^=3.97;D'A=2.uCImport曲*D.B042□.53533.1281i；11.55c2j:p-=D.B9: 1.3'(9.-5-2i:^=C.BT:DW=1.9-CocoaExportduty-D.5D1D-D.52211-2.4335};^:=u.y斗□寸;=-(-2.9&75);T^=0.9a；DW=1.91Ta托FEfbrmpmFioH,19日3—113鳥(niǎo)3OveralltaxsystEm1.2048l：25.60D1);^=0.93;DW=1.991.2200(25.0023);^=a,03;DW=1.ea57764Personalincometax1.1B391.DB239.3003(13.4427)：^2=0.95：DW=2.0Di；-2.a873j:p^=D.92：□■■/■.■=1,Q2Companylas1.35641.32272.4809iT.51551：^2=0.95：DW=1.91(T.E3u2i扌=C.35:DW=1.3uSalestax'1?7DB91.6B777.0933i15.937Ej：干=3.託；3'A'=2.-C「4.旳71j:F=J.弱；1.QSExcisEtax0.S1730.9&41 -B.3724[3.23051：^=D.S9：DW=1.87(5.13u7i^2=c.gu：DW=1.92Import1axKK1?31731.2D720.358Di；17.7S55);^=0.94;DW=2.0D(la.-aga?)；^=n.D4；dw=i.d9CocoaExportdutyO.02B70.74BB9.3020M.SBT0);弓=3.丸；D'A'=1.8c(3.S387i^=c.as：DW=1.a-Percentageohangsin1963-1B33Overalltaxsystem79.S89.5Personalincometax【34.525.0Company67.661.BSalestax'148.5133.4ExciEietax-12.6-14.4Import1axs116"105.0CocoaExportduty265.0243.61[-valuesinparentheses:BrOndomE5：icmanufacluredgocds;riIIncudesimportduly,E-alesandpurchas-Btaxoninpcrledgoods.YeajBudgetestimates(millionofcedis)ActualOmcomss(millionofcedi&}C口mparisonTblal□TMSRevenue■JjrdjLtairal3Revenue片Difference関2as囁o