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最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2010年8分12分3分6分－29分2009年6分8分5分5分12分36分2008年7分8分5分10分－30分資產(chǎn)概述

考點一：資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征有：

（一）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的內(nèi)容有哪些？

（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）待處理財產(chǎn)損失

（3）開辦費用初級會計師考試

（4）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

（5）業(yè)務(wù)招待費用計入管理費用

【例題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.委托代銷商品B.開辦費用

C.固定資產(chǎn)D.發(fā)出商品『正確答案』B

『答案解析』開辦費用屬于已經(jīng)發(fā)生的費用或損失，因此它不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，不符合資產(chǎn)會計要素定義。

（二）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

【思考問題】

（1）甲企業(yè)有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系融資租入獲得，B設(shè)備經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)。因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？可以

（三）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

【例題】（2009年考題）下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.委托加工物資

B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品

D.融資租入的固定資產(chǎn)『正確答案』ABD

『答案解析』C選項，受托代銷商品是不屬于受托方資產(chǎn)的，進行核算的目的是為了加強受托方對受托代銷商品的管理，但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個關(guān)系要弄清楚。

考點二：資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第一節(jié)貨幣資金

考點一：現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

【例題】（2008年考題）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）『正確答案』×

『答案解析』現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。

【例題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管理費用（）。『正確答案』×

『答案解析』屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

考點二：銀行存款的清查

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

【例題】（2009年考題）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。

②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。

（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

①甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。

要求：

（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計分錄。

（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見答題紙）。（答案中的金額單位用萬元表示）『正確答案』

（1）

①借：銀行存款480

貸：營業(yè)外收入480

②借：管理費用360

貸：銀行存款360

（2）2008年12月31日

銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：萬元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款432

384

32銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款664

480

360調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784

【例題】（2008年試題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知『正確答案』AC

『答案解析』選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

【例題】（2007年試題）企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）『正確答案』×

『答案解析』不能調(diào)整銀行存款日記賬。

【例題】（2006年試題）對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。（）『正確答案』×初級會計論壇

『答案解析』對于未達賬項，企業(yè)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。考點三：其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

【例題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款B.備用金

C.外埠存款D.商業(yè)匯票『正確答案』BD

『答案解析』備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算；商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

【例題】（2010年考題）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金『正確答案』BCDchuｊi8.CoM

『答案解析』本題考核其他貨幣資金核算的內(nèi)容。廣義的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物，選項A屬于現(xiàn)金等價物。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

考點一：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（一）取得和收回應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【例題】甲公司2010年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%?！赫_答案』

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：應(yīng)收賬款117

12月末，收回應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117

（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【例題】假定甲公司于2010年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進原材料，價款為200萬元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付?！赫_答案』

借：原材料200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：應(yīng)收票據(jù)117

銀行存款117

（三）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目?？键c二：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

【例題】（2007年考題）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2『正確答案』D

『答案解析』

應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以應(yīng)收賬款=60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）

借：應(yīng)收賬款72.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2

銀行存款2

【例題】（2006年試題）下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣『正確答案』ABC初級會計師培訓(xùn)

『答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值?？键c三：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。

（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

【例題】

（1）甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款為5000萬元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。初級會計師培訓(xùn)『正確答案』

借：預(yù)付賬款2500

貸：銀行存款2500

（2）收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5000萬元，增值稅為850萬元。同時以銀行存款支付差額?！赫_答案』

借：原材料5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：預(yù)付賬款2500

銀行存款3350點四：其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；

（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【思考問題】購買股票時,支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應(yīng)計入“應(yīng)收股利”科目。考點五：應(yīng)收款項減值

確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。減值損失＝應(yīng)收款項的賬面價值－現(xiàn)值應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

（一）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，編制相反會計分錄。

【例題】2010年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備（）。

A.200B.0

C.800D.1000『正確答案』A

『答案解析』2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備＝1000－800＝200（萬元）

短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時，不需要折現(xiàn)。

（二）企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

【例題】（2010年考題）企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目『正確答案』C

【思考問題】初級會計職稱教材

（1）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為90萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150萬元。計提？

（2）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失110萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”借方科目余額為10萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150萬元。計提？

（3）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失50萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為50萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為30萬元。計提？30－100＋50＝－20，轉(zhuǎn)回了。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例題】（2010年考題）下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款『正確答案』ABCD

【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

（1）2008年期初應(yīng)收賬款余額4000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬元；2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款，2008年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元?！赫_答案』

①銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4030

貸：主營業(yè)務(wù)收入4030÷1.17＝3444.44

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）585.56

②實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

③年末計提壞賬準(zhǔn)備

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（萬元）

本年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝40－20＋30＝50（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

（2）2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款，2009年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬元

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4010

貸：主營業(yè)務(wù)收入4010÷1.17＝3427.35

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）582.65

③12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

④年末計提壞賬準(zhǔn)備時

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（萬元）

本年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝49.9－40＋30＝39.90（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失39.9

貸：壞賬準(zhǔn)備39.9

（3）2010年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬元存入銀行，2010年7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款，2010年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元。『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬元

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

②7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000÷1.17＝6837.61

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1162.39

③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元

借：應(yīng)收賬款25

貸：壞賬準(zhǔn)備25

借：銀行存款25

貸：應(yīng)收賬款25

④2010年末計提壞賬準(zhǔn)備時

年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（萬元）

本年計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝64.9－49.9－25＝－10（萬元）

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

【例題】（2008年考題）下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備

選項A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

所以會對應(yīng)收賬款的賬面價值產(chǎn)生影響。

選項B

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回減少其賬面價值。

選項C

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

此時壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以對應(yīng)收賬款的賬面價值是沒有影響的。

選項D

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加了，所以會減少應(yīng)收賬款的賬面價值。

【例題】（2006年考題）下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬初級會計師考試

C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)『正確答案』ABCD第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

考點一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算

借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】

投資收益【按發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

【例題】（2009年考題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。

【例題】（2007年考題）某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834『正確答案』B

『答案解析』該業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（2830－126）2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

考點二：交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算

（一）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益初級會計培訓(xùn)

（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?？键c三：交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本【賬面余額】

－公允價值變動【賬面余額】

投資收益【差額】

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【例題】甲公司按季對外提供財務(wù)報表。

（1）2010年1月2日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本[100×（5.2－0.2）]500

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

（2）2010年2月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利『正確答案』

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

（3）2010年3月31日，該股票公允價值為每股4.5元『正確答案』

借：公允價值變動損益（4.5×100－500＝－50）50

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50

（4）2010年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3元?！赫_答案』

借：應(yīng)收股利（100×0.3）30

貸：投資收益30

（5）2010年4月27日，收到現(xiàn)金股利『正確答案』

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（6）2010年6月30日，該股票公允價值為每股5.3元?！赫_答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動80

貸：公允價值變動損益[（5.3－4.5）×100]80

（7）2010年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。『正確答案』

借：銀行存款（510－5）505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

【思考問題】

影響2010年7月利潤表的“投資收益”項目＝？5

影響2010年7月利潤表的“公允價值變動收益”項目＝？－30

影響2010年7月利潤表的“營業(yè)利潤”項目＝？－25

【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財務(wù)報表，按季計提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時實際支付價款為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付?！赫_答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本112（115－3）

應(yīng)收利息3

投資收益2

貸：銀行存款117

（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3萬元『正確答案』

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

（3）3月31日，該債券公允價值為122萬元『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（122－112）10

貸：公允價值變動損益10

（4）3月31日，按債券票面利率計算利息『正確答案』

借：應(yīng)收利息（100×6%×3/12）1.5

貸：投資收益1.5

（5）6月30日，該債券公允價值為96萬元?！赫_答案』

借：公允價值變動損益（96－122＝－26）26

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動26

（6）6月30日，按債券票面利率計算利息『正確答案』

借：應(yīng)收利息100×6%×3/12＝1.5

貸：投資收益1.5

（7）7月16日收到2010年上半年的利息3萬元『正確答案』

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

（8）8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元（包含1個的利息）。『正確答案』

借：應(yīng)收利息100×6%×1/12＝0.5

貸：投資收益0.5

借：銀行存款120

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（10－26＝－16）16

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本112

應(yīng)收利息（100×6%×1/12）0.5

投資收益23.5

借：投資收益16

貸：公允價值變動損益16

【例題】甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.54B.36

C.24D.30『正確答案』D

『答案解析』參考會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)－成本60×（6－0.1）＝354

應(yīng)收股利60×0.1＝6

投資收益0.4

貸：銀行存款360.4

借：銀行存款6

貸：應(yīng)收股利6

借：公允價值變動損益354－60×5＝54

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動54

借：銀行存款60×5.5＝330

交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動54

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本354

投資收益30

借：投資收益54

貸：公允價值變動損益54

總結(jié)：

（1）出售而影響損益的金額＝出售取得的價款330－賬面價值（60×5）＝30（萬元）

（2）出售而計入投資收益的金額＝出售取得的價款330－初始投資成本354＝－24（萬元）

（3）確認(rèn)全部投資收益的金額＝出售取得的價款330－初始投資成本354－初始投資的費用0.4＝－24.4（萬元）

【例題】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有（）。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動計入當(dāng)期損益『正確答案』BCD

『答案解析』A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【例題】（2008年考題）2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶?！赫_答案』

借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000

（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)?！赫_答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款802

（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元?！赫_答案』

借：公允價值變動損益（100×7.7－800＝－30）30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30

（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元?！赫_答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價值變動損益40

（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費?！赫_答案』

借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價值變動（－30＋40＝10）10

投資收益15

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10

【例題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.25B.40

C.65D.80『正確答案』A

『答案解析』本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115初級會計師考試

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40（2000×4%×6/12）

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

根據(jù)分錄分析，確認(rèn)的投資收益＝－15＋40＝25（萬元），答案是A。第四節(jié)存貨

考點一：存貨概述

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

（一）存貨成本的確定

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

注意問題：

（1）存貨的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相應(yīng)的教育費附加等。

（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂?/p>

【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅為1020萬元；發(fā)生的保險費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元；收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸（）萬元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36『正確答案』B

『答案解析』購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（萬元）

該批原材料實際單位成本＝6480/202.5＝32（萬元/噸）。

【例題】（2008年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56『正確答案』D

『答案解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時支付的增值稅是要計入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），單位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【例題】（2007年考題）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25『正確答案』A

『答案解析』材料的采購成本=25+2=27（萬元）；包裝物押金2萬元計入其他應(yīng)收款。

借：原材料27

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25

【例題】下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的有（）。

A.工程物資B.委托加工材料

C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品『正確答案』A

『答案解析』工程物資期末在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨作為“工程物資”項目列示。

2.加工取得的存貨的成本

3.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

思考問題：計入科目？

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。

思考問題：如灑類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用？

【例題】下列項目中，應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫前的挑選整理費用

D.原材料入庫后的保管費用『正確答案』ACw.chujｉ

『答案解析』B選項，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。D選項，原材料入庫后的保管費用，計入管理費用。（二）發(fā)出存貨成本的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。

1.個別計價法

個別計價法，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

【例題】收入發(fā)出結(jié)存摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存150101500購入

100

12

1200

150

10010

121500

1200銷售

100

10010

121000

1200

50

10

500本期合計100――1200200――22005010500『正確答案』發(fā)出存貨成本＝2200

期末結(jié)存存貨的成本＝500

2.先進先出法

是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，當(dāng)物價持續(xù)下跌時，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

【例題】（2010年考題）某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000『正確答案』C

『答案解析』發(fā)出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元）

【例題】（2008年考題）某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000『正確答案』D

『答案解析』2月1日，結(jié)存200公斤每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤剩余的原材料的數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購入的，所以月末原材料的實際成本100×110＝11000（元）

【例題】（2006年考題）某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333

C.32040D.33000『正確答案』D

『答案解析』3月1日，結(jié)存200噸每噸成本200元；3月4日，購進300噸每噸成本180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購進400噸每噸成本220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料成本為200噸×200+200噸×180=76000（元）

3月27日發(fā)出材料成本為100噸×180+250噸×220=73000（元）則A材料月末賬面余額為（400噸-250噸）×220=33000（元），因此答案應(yīng)該選D。

3.月末一次加權(quán)平均法

（1）存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本）/（月初庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量）初級會計論壇

（2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（3）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

【例題】（2007年考題）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000『正確答案』C

『答案解析』全月一次加權(quán)平均單價＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計算月末庫存材料的數(shù)量=200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）

【拓展】發(fā)出甲材料成本＝400×106＝42400（元）4.移動加權(quán)平均法

【例題】日期收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5l期初結(jié)存1501015005購入1001212002502700/250=10.81500+1200=270011銷售20010.821605010.854016購入2001428002503340/250=13.36540+2800=334020銷售10013.36133615013.362004【例題】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價2萬元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進200公斤，單價2.20萬元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬元。

A.400B.416

C.420D.440『正確答案』C

『答案解析』5月10日的單位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1

5月15日結(jié)存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（萬元）考點二：原材料

（一）采用實際成本發(fā)出存貨的計價方法

1.購入材料

（1）貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料【買價＋運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

借：在途物資【買價＋代墊運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

材料已經(jīng)驗收入庫：

借：原材料

貸：在途物資

（3）結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（4）結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按暫估價值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

2.發(fā)出材料的會計處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本

委托加工物資

貸：原材料

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。『正確答案』

借：應(yīng)付賬款2000

貸：原材料2000

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖?！赫_答案』

借：原材料1800+400=2200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）306

貸：銀行存款2506

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運雜費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付?！赫_答案』

借：在途物資36000+1000=37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款43120

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。『正確答案』

借：原材料37000

貸：在途物資37000

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行?！赫_答案』

借：原材料49500+2000=51500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元?！赫_答案』

借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本600

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤?！赫_答案』發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000-200+200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

借：生產(chǎn)成本（6000×10.93）65580

制造費用（1000×10.93）10930

管理費用（1000×10.93）10930

貸：原材料87440（二）采用計劃成本發(fā)出存貨的計價方法

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

1.支付貨款

借：材料采購【實際成本】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

2.驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

（1）驗收入庫

借：原材料等【計劃成本】

貸：材料采購【計劃成本】

（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

會計分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異【超支差異】

貸：材料采購

3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

（1）發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等【計劃成本】

貸：原材料【計劃成本】

（2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

計算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×差異率

（分母不含暫估料款金額）

發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?/p>

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異【超支差異】

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】

【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項稅額85萬元；運雜費5萬元，材料已驗收入庫，貨款已經(jīng)支付?！赫_答案』

借：材料采購（500+5）505

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

貸：銀行存款590

借：原材料500

貸：材料采購500

實際成本505－計劃成本500＝5（萬元）超支差異

借：材料成本差異5

貸：材料采購5

（2）10日購進材料一批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達。『正確答案』

借：材料采購300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51

貸：應(yīng)付票據(jù)351

（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證?！赫_答案』不編制會計分錄。

（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付?！赫_答案』

借：原材料（44×5）220

貸：材料采購220

實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元）節(jié)約差異

借：材料采購2

貸：材料成本差異2

（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤?！赫_答案』

借：生產(chǎn)成本220×5＝1100

制造費用100×5＝500

貸：原材料1600

（6）30日，本月15日購入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬。『正確答案』

借：原材料300

貸：應(yīng)付賬款300

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

材料成本差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料款金額）『正確答案』

借：材料成本差異16

貸：生產(chǎn)成本11

制造費用5

【例題】（2010年考題）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。

A.88B.96

C.100D.112『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率＝（-20-10）/（130+120）＝－12%

當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100×（1－12%）=88（萬元）

【拓展】結(jié)存材料的實際成本＝（130+120-100）×（1－12%）=132（萬元）

【例題】（2009年考題）某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.802D.1604『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25%；

2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25%）＝802（萬元）。

【例題】（2008年考題）企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)?。（）『正確答案』√

【例題】（2007年考題）某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。

A.超支5B.節(jié)約5

C.超支15D.節(jié)約15『正確答案』A會計初級職稱考試8

『答案解析』當(dāng)月的材料成本差異率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5（萬元）（超支）

【拓展】

求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100+5=105（萬元）

求：月末庫存材料的實際成本=（80+120-100）×（1+5%）=105（萬元）考點三：包裝物

周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的核算

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【例題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為l00萬元，材料成本差異率為-3%?！赫_答案』

借：生產(chǎn)成本97

材料成本差異3

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100

2.隨同商品出售包裝物

（1）隨同商品出售且不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50萬元，材料成本差異率為-1%?！赫_答案』

借：銷售費用49.5

材料成本差異（50×1%）0.5

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50（2）隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80萬元，銷售收入為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%?！赫_答案』出售單獨計價包裝物：

借：銀行存款ll7

貸：其他業(yè)務(wù)收入l00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本82.4

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80

材料成本差異2.4

3.包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。

借：銷售費用【出借的：實際成本/次數(shù)】

其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實際成本/次數(shù)】

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物考點五：委托加工物資

（一）委托加工物資實際成本的確定

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

（二）關(guān)注問題

1.收回委托加工物資時一定計入存貨成本

（1）實際耗用的原材料或者半成品成本

（2）加工費

（3）往返運雜費

2.收回委托加工物資時不一定計入存貨成本

（1）消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

（1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工?！赫_答案』

借：委托加工物資140

貸：原材料140

（2）甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費

假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！赫_答案』

借：委托加工物資4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅16

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料144

貸：委托加工物資144

假定：收回后用于對外出售

借：委托加工物資20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料160

貸：委托加工物資160

【例題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A.借：委托加工物資264

貸：銀行存款264

B.借：委托加工物資230

應(yīng)交稅費34

貸：銀行存款264

C.借：委托加工物資200

應(yīng)交稅費