財務會計報表審核的方法和內(nèi)容及舞弊分析財務會計報表審核的方法和內(nèi)容

財務會計報表審核方法包括對財務會計報表的形式審核、報表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會計科目審核和異常情況審核等。對于合并財務會計報表除進行上述審核外，還應該要求企業(yè)提供經(jīng)會計師事務所審計過的本部（母公司）和占合并財務會計報表比重較大的子公司財務會計報表，并進行審查。

1、財務會計報表的形式審核。主要是對客戶提供的審計報告、財務會計報表及其附注、驗資報告、有關(guān)資格證書等原件的正確性和真實性進行審核。同時也對出具審計報告的會計師事務所予以重視和關(guān)注，對合并會計報表進行特殊形式審核。

各行進行評級、授信、信貸審查時，原則上應要求客戶提供經(jīng)過無不良記錄的會計師事務所審計的財務會計報表，如有特殊情況未經(jīng)審計的，應說明原因。

（1）審計報告的形式審核。主要審查：

①標題是否為“審計報告”。

②收件人是否正確。

③是否有注冊會計師簽字及蓋章。

④是否已注明了會計師事務所的地址。

⑤是否簽署了報告日期。

⑥是否有注冊會計師事務所的執(zhí)業(yè)許可證。

⑦是否已核對審計報告的騎縫章無誤。

⑧是否為標準的年度審計報告。

⑨報告內(nèi)容是否完整齊全。

（2）審計報告結(jié)論審核。主要審核審計報告意見段是否明確列示以下審計結(jié)論：

①無保留意見。

②帶有說明段的無保留意見。

③保留意見。

④拒絕表示意見。

⑤否定意見。

（3）會計師事務所的形式審核。主要審核會計師事務所是否具有證券從業(yè)資格，是否有以下不良記錄：

①受過注冊會計師協(xié)會處罰。

②受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰。

③受過財政稅務審計等國家機關(guān)處罰。

④曾向我行提供過虛假審計報告。

⑤有過其他不良記錄。

（4）會計報表及附注的形式審核。主要審核：

①報表名稱是否符合規(guī)定。

②報表編制單位是否蓋章。

③報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章。

④資產(chǎn)負債表是否為賬戶式。

⑤利潤表是否為多步式。

（5）驗資報告的形式審核。主要審核：

①標題是否為“驗資報告”。

②收件人是否正確。

③是否有注冊會計師簽字及蓋章。

④是否已注明了會計師事務所的地址。

⑤是否簽署了報告日期。

（6）合并會計報表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容：

①是否為匯總會計報表。

②了解合并報表的編制范圍，并審核其合規(guī)性。

③資產(chǎn)負債表是否有合并價差及少數(shù)股東權(quán)益科目。

④損益表是否有少數(shù)股東收益科目。

2、財務會計報表間勾稽關(guān)系的審核。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應關(guān)系的審核。

（1）企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系審核。除外商投資企業(yè)經(jīng)我國有關(guān)部門批準，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外，一般情況下上述三者之間應相等，如果存在差異應向企業(yè)了解原因，并作說明。

（2）“資產(chǎn)負債表”中“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系，通過以下公式進行審核：

期末未分配利潤＝本期凈利潤＋期初未分配利潤－提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資）－應付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分

如通過上述公式進行測算的“期末未分配利潤”數(shù)據(jù)與會計報表實際數(shù)據(jù)不符，應要求企業(yè)解釋并作出說明。

（3）“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量＝x1×主營業(yè)務收入凈額×（1＋17%）＋x2×主營業(yè)務收入凈額×（1+13%）+（1－x1－x2）×主營業(yè)務收入凈額+其他業(yè)務利潤＋應收賬款（期初－期末）+應收票據(jù)（期初-期末）+預收賬款（期末－期初）＋其他應收款（期初－期末）＋營業(yè)外收入×20%－當期壞賬核銷額＋收回前期核銷的壞賬

其中，x1、x2分別為當期商品銷售中增值稅銷項稅率為17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。

（4）“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下公式進行審核：

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋當年計提的折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋待攤費用（期初－期末）+預提費用（期末－期初）＋財務費用－投資收益＋存貨（期初－期末）＋應收賬款（期初－期末）＋應收票據(jù)（期初－期末）＋預收賬款（期末－期初）+其他應收款（期初－期末）＋應付賬款（期末－期初）＋應付票據(jù)（期末－期初）+應付福利費（期末－期初）＋應付工資（期末－期初）＋未交稅金（期末－期初）+其他應付款（期末－期初）＋其他應交款（期末－期初）＋預付賬款（期初－期末）－（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）×80%

因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符，否則，要做具體分析。

（5）“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：

經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）=（期初應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款-期末應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款）+（期末預收賬款-期初預收賬款）

因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。

（6）“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。

（3）利潤表異常變化

①銷售收入與銷售成本的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化，則認為異常：

銷售收入呈正增長、銷售成本呈負增長；

銷售收入、銷售成本同向負增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率＜80%；

銷售收入、銷售成本同向正增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率＞120%。

②銷售收入與營業(yè)費用的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與營業(yè)費用增長率存在如下變化，則認為異常：

銷售收入呈正增長、營業(yè)費用呈負增長；

銷售收入、營業(yè)費用同向負增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率＜80%；

銷售收入、營業(yè)費用同向正增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率＞120%。

③銷售收入與管理費用的配比。當企業(yè)當年的銷售收入增長率與管理費用增長率存在如下變化，則認為異常：

銷售收入呈正增長、管理費用呈負增長；

銷售收入、管理費用同向負增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率＜80%；

銷售收入、管理費用同向正增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率＞120%。

（4）銷售購買循環(huán)異常

①銷售收入和應收賬款的配比。當企業(yè)當年銷售收入增長率與應收賬款增長率存在如下變化時，則認為異常：

銷售收入負增長、應收賬款正增長，且銷售收入增長率＜-3%、應收賬款增長率＞3%；

銷售收入、應收賬款同向正增長，且銷售收入增長率/應收賬款增長率＜80%；

銷售收入、應收賬款同向負增長，且銷售收入增長率/應收賬款增長率＞120%。

②銷售成本和應付賬款的配比。當企業(yè)當年銷售成本增長率與應付賬款增長率存在如下變化時，則認為異常：

銷售成本正增長、應付賬款負增長，且銷售成本增長率＞3%、應付賬款增長率＜-3%；

銷售成本、應付賬款同向負增長，且銷售成本增長率/應付賬款增長率＜80%；

銷售成本、應付賬款