全面實(shí)施“營改增”對工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及對策

主講：夏炎

第一篇

掌握增值稅原理執(zhí)行新政給力

我國“營改增”之路

價內(nèi)稅VS價外稅

增值稅抵扣原理

營業(yè)稅與增值稅比較第一節(jié)我國“營改增”之路

1954年法國成功地推行了增值稅對歐洲和世界各國產(chǎn)生了重大影響“增值稅”作為國際性稅種

為適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展?fàn)I運(yùn)而生我國于1979年引進(jìn)、試點(diǎn)“增值稅”

1994年“增值稅”作為改革重點(diǎn)逐步走向規(guī)范化的道路1979年至2012年前

我國“營改增”之路1994年稅制改革：擴(kuò)大增值稅征收范圍：“貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售進(jìn)口“四環(huán)節(jié)及加工修理修配勞務(wù)1984年10月試點(diǎn)地區(qū)：全國試點(diǎn)內(nèi)容：工商稅改革劃分為：產(chǎn)品稅增值稅

營業(yè)稅（1984年-1993年中國特色的增值稅）1983年1月試點(diǎn)地區(qū)：全國試點(diǎn)行業(yè)：機(jī)器機(jī)械、農(nóng)機(jī)制造

試點(diǎn)品種：自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇“工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)”

2013年列入增值稅征收范圍財(cái)稅【2013】106號文件規(guī)定“在全國試點(diǎn)”部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)“工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)”屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”范疇工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)：指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。2014年-2016年

我國“營改增”之路2016年5月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國試點(diǎn)行業(yè)：建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)

金融業(yè)生活服務(wù)業(yè)等2014年6月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國試點(diǎn)行業(yè)：電信業(yè)2014年1月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國試點(diǎn)行業(yè)：鐵路運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)

第二節(jié)

建立增值稅思維有效的指導(dǎo)行業(yè)經(jīng)營

認(rèn)識增值稅知己知彼運(yùn)籌帷幄營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅稅含價含稅價款乃合同定價前提價內(nèi)稅VS價外稅營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅實(shí)際取得的價款確認(rèn)為營業(yè)額應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率增值稅屬于價外稅價稅分離應(yīng)交增值稅銷售額×增值稅稅率含稅價不含稅增值稅抵扣原理實(shí)行價外征稅對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除全面“營改增”基本打通抵扣的鏈條稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)營業(yè)稅與增值稅比較

分析項(xiàng)目

營業(yè)稅

增值稅

1.計(jì)稅原理及特點(diǎn)1.重復(fù)征稅2.價內(nèi)稅（價稅合計(jì)）1.基本消除重復(fù)征稅2.價外稅（價稅分離）2.計(jì)稅基礎(chǔ)

營業(yè)額

增值額3.進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣4.征管特點(diǎn)簡單易行1.增值稅稽征復(fù)雜，征管嚴(yán)格2.增值稅法律責(zé)任重大：虛開.非法出售.非法購買.購買偽造增值稅專用發(fā)票等

行為需承擔(dān)刑事責(zé)任?！景咐治觥?/p>

理解“增值稅抵扣”目的甲公司為“工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)”行業(yè)的一般納稅人。2016年5月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1.本月發(fā)生營業(yè)收入424萬元（含稅價款）；2.本月購進(jìn)貨物及接受服務(wù)項(xiàng)目如下：全部取得增值稅專用發(fā)票（1）交通工程檢測儀器設(shè)備23.4萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬元；（2）低值易耗品及辦公用品21.2萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅3.08萬元；（3）用水3.39萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.39萬元；

用電3.51萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.51萬元；

用汽油和柴油11.7萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元；（4）勘察現(xiàn)場所用臨時用工付“勞務(wù)派遣公司”10.6萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.6萬元；（5）勘察分包款支出6.36萬元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅額0.36萬元；要求：計(jì)算增值稅稅制下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅負(fù)是多少？甲公司本月“進(jìn)項(xiàng)稅額”（單位：萬元）購進(jìn)項(xiàng)目含稅價款不含稅價款進(jìn)項(xiàng)稅額備注1.交通檢測設(shè)備23.4203.4專票17%2.

低值易耗品

勞保品21.218.123.08專票17%3.用水3.3930.39專票13%4.電、汽柴油15.21132.21專票17%5.勞務(wù)派遣（勞務(wù)外協(xié)）10.6100.6專票6%6.勘察服務(wù)分包

（合作外協(xié)）6.3660.36專票6%合計(jì)----10.04備注不含稅價款=含稅價款÷（1+稅率）甲公司本月流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)計(jì)算

（單位：萬元）

計(jì)算項(xiàng)目

金

額

備

注1.銷項(xiàng)稅額

24

424/(1+6%)×6%2.進(jìn)項(xiàng)稅額

10.04

3.應(yīng)繳增值稅額

13.96

本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額

=

24-10.04=13.964.應(yīng)交城建及教育附加

1.6813.96×12%（7%3%2%）=1.68

5.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)綜合稅負(fù)

4%（13.96+1.68）/400×100%第五節(jié)計(jì)稅方法計(jì)稅方法一般納稅人一般計(jì)稅準(zhǔn)予抵扣簡易計(jì)稅不準(zhǔn)抵扣

清包工甲供工程小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅不準(zhǔn)抵扣簡易捆計(jì)稅員方法鑰的應(yīng)推納稅陵額應(yīng)納私稅額點(diǎn)=銷披售額麻×征詢收率簡易藥計(jì)稅賽方法舅不得老抵扣索進(jìn)項(xiàng)金稅額褲；2.膝銷燥售額郵不包餅括其世應(yīng)納伴稅額3.傻銷酸售額啄和應(yīng)渾納稅治額合辨并定拌價的釋：銷售焦額（勤不含條稅價卸）=肌10院3/帥（1幟+0尾.0掩3）搖=1劈燕00（經(jīng)聚營處嶺簽訂份合同隊(duì)時需推要運(yùn)術(shù)用）【案例雷計(jì)算】【案例1】甲公始司與搜乙公播司擬戲簽訂銅一份跪工程劫勘察張?jiān)O(shè)計(jì)芹分包育合同靜，甲貫方為慘一般分納稅奮人，墳乙方丟為小鉤規(guī)模崇納稅茫人適蛋用征回收率秧為3%。該伐合同擋采用厚價稅喘合并啟定價剩，價市稅合客計(jì)款抗項(xiàng)為10仇3萬元海，乙貸方提秒供國糟稅局燃代開罪的增衛(wèi)值稅勇專用地發(fā)票謎。需纏要在等合同斗中明乓確：邀該分靠包款歲的不蓬含稅徒款項(xiàng)蘿、稅文款是喊多少茅？不含攜稅價自款=含稅密價款/（1+增值總稅征汪收率允）=1緞03革/1逐+0輕.0勞3=蹤蝶10隱0萬元增值母稅款=1蔽00小×3銷%=降3萬元【案例蜂計(jì)算】【案例2】甲公至司與蝕乙公賊司擬瀉簽訂辭一份拾工程戀勘察公設(shè)計(jì)瞎分包拐合同，柿甲乙奔雙方煉均為曬一般類納稅始人，甲適用釋增值征稅稅位率為6%。該合楚同采否用價墨稅合鏟并定廣價，孫價稅春合計(jì)想款項(xiàng)改為10脊6萬元吳，乙方提乳供增蘆值稅舅專用剃發(fā)票培。需誰要在咐合同途中明協(xié)確：蘿該分經(jīng)包款部的不含稅胸款項(xiàng)梁、稅律款是宣多少訓(xùn)？不含圓稅價蔬款=含稅膊價款/（1+增值筋稅稅液率）=1榨06蠟/1讓+0尚.0寶6=聾10吵0萬元增值渡稅款=1杏00摘×6棟%=萌6萬元第二謝篇我國濫全面吵實(shí)施“營改徐增”對全索行業(yè)局帶來信怎樣午的影親響？全面“營改增”的重要內(nèi)容全面“營改增”的意義全面“營改增”打通抵扣鏈條全面“營改增”的主基調(diào)告別帽“營激業(yè)稅此”“增逗值稅佳”改細(xì)革在給繼續(xù)兼并稅率我國五檔稅率17%13%11%6%0%擴(kuò)大抵扣（目前貸款利息不能抵扣）

統(tǒng)一稅制：增值稅2套法規(guī)“增值稅暫行條例”“財(cái)稅36號通知”完成立法體現(xiàn)“稅收法定”原則對工詠程勘花察勘息探服酸務(wù)業(yè)揮特點(diǎn)紡分析行業(yè)特點(diǎn)分析高風(fēng)險(xiǎn)高投入周期長

“營業(yè)收入”確認(rèn)以有效合同為前提服務(wù)發(fā)生地偏僻交通閉塞臨時雇工小項(xiàng)目分包道路平整青苗補(bǔ)償?shù)热骢r“營疊改增拴”對暫本行脈業(yè)經(jīng)藏營全狂過程呈的影院響增值稅的特點(diǎn)價外稅以票控稅稅制特有管理形式經(jīng)營狀況市場經(jīng)營采購管理財(cái)務(wù)管理稅務(wù)管理TI系統(tǒng)工程訂勘察扣設(shè)計(jì)拐服務(wù)“營盤改增繞后”杯掛靠答經(jīng)營麥籌劃徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為改變經(jīng)營模式采用分包形式杜絕掛靠

將工程分包給有資質(zhì)的分包人注意抓“分考包”求經(jīng)營賀方式勤下納遼稅人軟的界泳定規(guī)避蚊納稅廢風(fēng)險(xiǎn)合作外協(xié)合同明確承包方為納稅人規(guī)避發(fā)包方的納稅風(fēng)險(xiǎn)勞務(wù)外協(xié)合同明確承包方為納稅人規(guī)避發(fā)包方的納稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注胃一：合同蘿中完盡善對豎方納徹稅人買資格淚信息

一考慮貨物、勞務(wù)（服務(wù)）的供應(yīng)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？提供的增值稅票據(jù)是專票？還是普票？還是代開的專票？增值稅率是多少？能否抵扣？二分析評定報(bào)價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。三準(zhǔn)確規(guī)范合同雙方的財(cái)務(wù)信息要在合同中規(guī)范的明示，保證增值稅抵扣及時。合同雙方的財(cái)務(wù)信息如下：公司名稱（全稱）、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號。三關(guān)農(nóng)注合同需中明淹確不咳同稅將率的煩服務(wù)賽內(nèi)容

考慮思路營改增后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包括多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。

兼營業(yè)務(wù)（混合業(yè)務(wù)）一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額；明確根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)目的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四關(guān)濕注合同顛中采拾取不徒同結(jié)價算方汁式?jīng)Q葉定“淚納稅視義務(wù)釣時間雹”的勾考慮

納稅義務(wù)發(fā)生的時間（財(cái)稅【2016】36號通知）第四十五條第一款基本規(guī)定1.

發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（1）收訖銷售款項(xiàng)：是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或完成后收到款項(xiàng)。（2）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：指合同確定的付款日期；（3）未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；（3）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（4）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（5）發(fā)生第十四條情形（視同銷售）：納稅義務(wù)時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（6）增值稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時間為增值稅納稅義務(wù)人發(fā)生的當(dāng)天?！霸錾Ｖ刀惒偶{稅飄義務(wù)嫁時間律”籌診劃思麥路對【20扮16】36號文追第四拌十五秩條第駐一款栽應(yīng)如局何操銀作，確即合斬同約努定對估納稅綢義務(wù)責(zé)時間培所產(chǎn)太生的偵風(fēng)險(xiǎn)闊如何籌劃？籌劃賞基本石原則換：第一膛：未愚收到示設(shè)計(jì)愁工程否款不天開發(fā)神票，合達(dá)到艇遞延寇稅款王的目惑的；第二喪：考墻慮企首業(yè)的批現(xiàn)金府流量哭，避恒免墊員付稅塞款；第二值：考未慮企像業(yè)的蟲財(cái)務(wù)灑成本非，避肢免墊媽付稅壇款；第四幼：更灑要考仙慮服雨務(wù)方宴合同枕權(quán)利斬的有磁效性燈?；隰[以上京考慮就籌劃彈思路我：（1）對見于能悄確定匠收取謠服務(wù)葡款項(xiàng)趟的，首在合暢同中何注意味不同絕時點(diǎn)“過貞程中湖”或阿“完殿成后中”收脆款。如辰果是訊“完蛾成后剝”收炒取款話項(xiàng)的速，不唱能誤錫簽為如“過嗎程中滋”收久款。欲以在析服務(wù)揉過程昨中遞脹延稅閥款目瞞的。（2）對門于無使法確授定服防務(wù)工楚程收膚取款弊項(xiàng)時桑間的硬，在姨合同遮中不煙簽定陵收款兼的具必體時堅(jiān)間，吧即以的服務(wù)完成的當(dāng)洽天為姥納稅弦義務(wù)裕發(fā)生猜的時茄間。鬧但是濾還要拋保證占合同過權(quán)利沸。五關(guān)楊注合同島中對客發(fā)票庭提供圣等條延款的射約定考慮思路專票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，如果開具不及時或不合規(guī)，會給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。簽訂注意將取得增值稅專用發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款。將專票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)：（1）一般納稅人在“營改增”后在合同中應(yīng)增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生；（2）在合同條款中應(yīng)特別加入關(guān)于“虛開”條款的限制：約定如果開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方除不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任外，不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。合同中還要有180天內(nèi)認(rèn)證的要求，應(yīng)約定一方向另一方開具專票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。在涉及到貨物質(zhì)量的退貨行為時，如果因退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。（國稅通告2015【19號】）所謂靠“三特流一朋致”爸的憑條證是嶼什么栗？

三流項(xiàng)目

三流憑證

資金流銀行的收付款憑證流入和流出與應(yīng)收、應(yīng)付方一致

票流發(fā)票的開票人和收票人與應(yīng)收款和應(yīng)付款方一致物流（勞務(wù)流或服務(wù)流）提供貨物方（或提供勞務(wù)、服務(wù)方）與錢流和票流相一致七關(guān)海注合同如中對廣于跨淘期合更同的咐處理拒的考兇慮

考慮思路4月30日前的合同，5月1日后未執(zhí)行完畢的合同：（1）涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)；（2）合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；（3）未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個稅目，而合同條款上并沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

解決辦法應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，并注意在原合同條款修訂的過程中可能存在上述的三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。最好的解決辦法：簽訂合同補(bǔ)充條款。第三毫節(jié)“味進(jìn)項(xiàng)降稅抵季扣”踐專篇什么發(fā)票可以抵扣？

什么發(fā)票不可以抵扣？

如何取得專用發(fā)票？一般紀(jì)納稅趴人“暮期間壓費(fèi)用斬”抵畝扣清竊單抵扣項(xiàng)目稅率備注1.辦公用品電子耗材低值易耗品、勞保品17%工會經(jīng)費(fèi)不能抵扣2.車輛租賃17%3.印刷品13%4.水費(fèi)/電費(fèi)13%/17%5.房屋租賃裝修11%6.物業(yè)管理費(fèi)6%7.郵政服務(wù)及基礎(chǔ)電信/增值電信11%/6%增值電信（短信彩信）8.手續(xù)費(fèi)咨詢費(fèi)鑒證翻譯6%9.會議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)住宿費(fèi)6%餐飲費(fèi)不予抵扣10.勞務(wù)派遣人力資源服務(wù)支出6%【財(cái)稅【2016）47號文】11.公路通行費(fèi)3%不是專票限2016.5月-7月高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票金額÷（1+3%）×3%一級、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%（財(cái)稅〔2016〕47號）一般歐納稅攻人“伍財(cái)務(wù)核費(fèi)用棍”抵葛扣清旅單-1

費(fèi)用項(xiàng)目

發(fā)票類型

能否抵扣

抵扣率

備注1.匯兌損益無票據(jù)待定6%費(fèi)用收據(jù)2.開戶手續(xù)費(fèi)專票能抵6%3.賬戶管理費(fèi)專票能抵6%4.網(wǎng)銀管理費(fèi)專票能抵6%5.