應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元糧食加工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄在新增值稅條例下糧食加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的取得要緊來源于以下兩方面：第一，企業(yè)購買原材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金和對(duì)加工進(jìn)程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等支付的進(jìn)項(xiàng)稅金；第二，購買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金。企業(yè)購買固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅金許諾在銷項(xiàng)稅金中抵扣，是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值轉(zhuǎn)型的要緊轉(zhuǎn)變之一。那么，增值稅轉(zhuǎn)型后的糧食加工企業(yè)如何對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行準(zhǔn)確核算，筆者僅從那個(gè)角度對(duì)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)的處置作如下分析。案例：某糧食加工企業(yè)要緊從事糧食加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品成品糧為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，副產(chǎn)品用于飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）免征增值稅。一、2020年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。一、購進(jìn)糧食10000噸，其中，購自糧食企業(yè)8000噸，采購本錢1280萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金萬元（增值稅專用發(fā)票）；購自小規(guī)模納稅人2000噸，采購本錢340萬元，取得一般銷售發(fā)票。本月發(fā)生糧食加工進(jìn)程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料本錢290萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金萬元。二、本月加工糧食25000噸，其中，自營加工糧食10000噸，同意其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。產(chǎn)出成品糧食7750噸，副產(chǎn)品2240噸，總出品率%（不包括同意委托加工的糧食）。3、本月購進(jìn)生產(chǎn)加工用設(shè)備620萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅萬元。4、本月產(chǎn)品全數(shù)銷售完畢，實(shí)現(xiàn)銷售收入2300萬元，其中：成品糧食銷售1770萬元，副產(chǎn)品銷售290萬元，收取加工費(fèi)240萬元。二、2020年1月份由于治理不善使庫存商品糧食霉?fàn)€變質(zhì)80噸，商品本錢萬元，其中，直接人工費(fèi)占商品本錢%，制造費(fèi)用折舊（不含設(shè)備）占商品本錢%。三、2020年7月，該企業(yè)依照市場需要增加了飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）加工項(xiàng)目，并將2020年1月份購進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)值260萬元的設(shè)備改用于飼料加工，該設(shè)備已計(jì)提折舊萬元。會(huì)計(jì)分錄：一、2020年1月份一、依照《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)入口增值稅專用繳款書外，依照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率①購自糧食企業(yè)8000噸借原材料——糧食（8000噸）1280萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元貸銀行存款萬元②購自小規(guī)模納稅人2000噸借原材料——糧食（2000噸）萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元貸庫存現(xiàn)金340萬元③耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料借生產(chǎn)本錢（制造費(fèi)用）290萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬元貸銀行存款萬元二、本月加工糧食25000噸，其中：自營加工糧食10000噸，同意其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。受托加工量占整體加工量的比例為：15000噸：25000噸X100%=60%糧食加工進(jìn)程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料本錢290萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金萬元。應(yīng)該由受托加工糧食負(fù)擔(dān)的并在加工費(fèi)銷項(xiàng)稅金中抵扣的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料的進(jìn)項(xiàng)稅金為：萬元X60%=萬元3、依照《增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第二十一條又作了專門規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。因此，本月購進(jìn)的生產(chǎn)加工設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（成品糧食）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（副產(chǎn)品）取得的進(jìn)項(xiàng)稅金可全額抵扣。借固定資產(chǎn)620萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）萬元貸銀行存款萬元4、依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第二十六條規(guī)定：一樣納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)：當(dāng)月全數(shù)銷售額、營業(yè)額合計(jì)①本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=［萬元+萬元+（萬元一萬元）］X290萬元：（1770+290）萬元=萬元借原材料——糧食萬元貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）萬元②自購原料加工銷售收入借銀行存款萬元貸主營業(yè)務(wù)收入——成品糧食1770萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）萬元主營業(yè)務(wù)收入——副產(chǎn)品290萬元③受托加工收入借銀行存款萬元貸主營業(yè)務(wù)收入——加工費(fèi)240萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）萬元二、依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。計(jì)算出剔除不能取得進(jìn)項(xiàng)稅金的工資、固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）折舊后的物耗率=［商品本錢萬元一直接人工費(fèi)（萬元X%）—折舊（萬元X%）］:商品本錢萬元X100%=%平均增值稅扣除率=［（1280萬元X13%）+萬元：（1—13%）X13%+（290萬元X17%）］?（1280萬元+萬元+290萬元）X100%=%商品損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額=萬元X%X%=萬元①發(fā)生庫存商品損失借待處置財(cái)產(chǎn)損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 萬元貸庫存商品——產(chǎn)成品（糧食） 萬元②期末結(jié)賬處置借營業(yè)外支出——財(cái)產(chǎn)損失萬元貸待處置財(cái)產(chǎn)損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢萬元三、2020年7月份，依照財(cái)稅[2020]170號(hào)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知》文件規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率。2020年1月份購進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備凈