主編耿慧敏景剛副主編張麗紀(jì)海榮王曉東成本會計了解期間費用的涵義、特點及其核算的主要任務(wù)

（一）掌握各個期間費用所包括的具體內(nèi)容

（二）掌握銷售費用、財務(wù)費用、管理費用的核算方法

（三）教學(xué)目標(biāo)第五章期間費用的核算2第一節(jié)期間費用的含義

期間費用也稱為期間成本，它是與產(chǎn)品成本相對而言的、與產(chǎn)品的生產(chǎn)活動沒有直接關(guān)系、在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的費用。

與制造產(chǎn)品無關(guān)的資本化成本的期間耗費，如企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費；主要包括在發(fā)生時即記為費用的項目，如行政管理部門發(fā)生的辦公費、差旅費和職工薪酬等。一、期間費用的概念3總的來說，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其用途可以分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和應(yīng)計入當(dāng)期損益的期間費用。前者是用于產(chǎn)品生產(chǎn)活動的資產(chǎn)耗費，并且構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；后者則沒有與產(chǎn)品生產(chǎn)活動直接相關(guān)，而是屬于某一時期耗用的費用。期間費用一般包括以下方面：三種費用銷售費用銷售費用是企業(yè)為了銷售本企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費；管理費用管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理支出；

財務(wù)費用財務(wù)費用是企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用；4

第二，準(zhǔn)確核算期間費用，為企業(yè)準(zhǔn)確計算營業(yè)利潤提供依據(jù)。企業(yè)營業(yè)利潤是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上，扣減營業(yè)成本、營業(yè)稅費即附加以及期間費用等項目后計算出來的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本核算的原則，正確確定本期發(fā)生的期間費用，為營業(yè)利潤的計算提供依據(jù)。

第三，與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，考核期間費用預(yù)算執(zhí)行情況，明確并且落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在準(zhǔn)確核算各項實際期間費用的基礎(chǔ)上，將其同期間費用預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，通過分析其差額，查找原因，考核各項期間費用的預(yù)算執(zhí)行情況。第一，嚴(yán)格審核各項期間費用開支。期間費用是確定企業(yè)盈虧的重要因素，在企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業(yè)利潤的增加。因此，為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利水平，有效的控制期間費用，企業(yè)應(yīng)該按照國家和企業(yè)制定的有關(guān)費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核各項期間費用，確保其開支的合理性。主要任務(wù)三、期間費用核算的任務(wù)企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高盈利水平，需要重視并正確組織期間費用的核算。期間費用核算的準(zhǔn)確性直接影響著企業(yè)營業(yè)利潤的準(zhǔn)確性。因此，根據(jù)期間費用的特點，期間費用的核算主要需要完成以下三項任務(wù)：6一、銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用，是發(fā)生在流通領(lǐng)域為實現(xiàn)產(chǎn)品價值而發(fā)生的各項費用。銷售費用包括的內(nèi)容較多，具體包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)雜費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費(不含融資租賃費)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

第二節(jié)銷售費用7企業(yè)發(fā)生的銷售費用應(yīng)該在“銷售費用”賬戶中核算，并按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，例如“廣告費”、“展覽費”、“運(yùn)輸費”、“包裝費”等?！颁N售費用”是損益類會計科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項銷售費用借記該賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；月終，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用后，“銷售費用”賬戶期末無余額。借：銷售費用——折舊費20000——差旅費10000——工資及福利費45600貸：累計折舊20000

其他應(yīng)收款10000

應(yīng)付職工薪酬——工資40000——福利費5600二、銷售費用的核算【例5-1】根據(jù)有關(guān)原始憑證，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)本期發(fā)生下列費用：計提折舊20000元、報銷差旅費10000元、職工工資費用40000元計提職工福利費5600元。9

支付廣告費支付運(yùn)輸費月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：銷售費用——廣告費

45000貸：銀行存款45000借：銷售費用——運(yùn)輸費1000貸：庫存現(xiàn)金1000借：本年利潤121600貸：銷售費用121600【例5-2】承【例5-1】甲企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費45000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費1000元。月末，將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。10第三節(jié)管理費用一、管理費用的內(nèi)容

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用，如公司經(jīng)費等；用于企業(yè)直接管理以外的費用，如董事會費、咨詢費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、相關(guān)稅費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、訴訟費等；提供生產(chǎn)技術(shù)條件費用，如研究費用、無形資產(chǎn)攤銷等；業(yè)務(wù)招待費用等。這些項目具體說明如下：（1）公司經(jīng)費：包括行政管理部門職工薪酬、職工福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經(jīng)費。（2）董事會費：是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。11甲銀行會計處理：（3）咨詢費(含顧問費)：是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。（4）聘請中介機(jī)構(gòu)費：是指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所等進(jìn)行查賬、驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。（5）訴訟費：是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。（6）排污費：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。（7）相關(guān)稅金：是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。（8）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費：是指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。（9）研究費用：是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的各項支出以及不計入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關(guān)費用化支出。（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用。12主要閱讀文獻(xiàn)（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用。（11）無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷，但是不包括出租無形資產(chǎn)的攤銷。（12）辭退福利：是指由于分離辦社會職能，實施主輔分離、輔業(yè)改制以及重組、改組計劃等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。（13）其他費用：是指企業(yè)發(fā)生的上述項目之外的、應(yīng)列入管理費用的費用。（14）業(yè)務(wù)招待費：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。13關(guān)于核算二、管理費用的核算企業(yè)發(fā)生的管理費用應(yīng)該在“管理費用”賬戶中核算，并按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。管理費用明細(xì)賬格式類似于銷售費用明細(xì)賬，這里從略?！颁N售費用”是損益類會計科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項管理費用時借記該賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費”等科目；期末，將借方歸集的管理費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費用后，“管理費用”賬戶期末無余額。14甲銀行會計處理：（3）企業(yè)應(yīng)付土地使用稅700元。借：管理費用——土地使用稅700

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅700（4）本月行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊4000元。借：管理費用——折舊費4000

貸：累計折舊4000（5）按規(guī)定企業(yè)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)2500元。借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷2500

貸：累計攤銷250016甲銀行會計處理：（6）本月應(yīng)付行政管理人員工資12000元，提取職工福利費1680元。借：管理費用——工資及福利費13680

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000——福利費1680（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的管理費用。借：本年利潤25930貸：管理費用2593017財務(wù)費用具體包括的項目有：（1）利息凈支出：是指利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、長期借款利息和應(yīng)付債券利息等。（2）匯兌凈損失：是指企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)手續(xù)費：是指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(需要資本化的手續(xù)費除外)、開出匯票時支付的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。（5）其他財務(wù)費用：是指企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的其他費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。19企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用應(yīng)該在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。財務(wù)費用明細(xì)賬格式類似于銷售費用明細(xì)賬，這里從略。“銷售費用”是損益類會計科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項管理費用時借記該賬戶，貸記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益等；期末，將借方歸集的財務(wù)費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用后，“財務(wù)費用”賬戶期末無余額。財務(wù)費用的核算需要注意的是，企業(yè)為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費等借款費用，應(yīng)在“在建工程”、“制造費用”等科目中核算，不在“財務(wù)費用”中科目核算。20（1）根據(jù)短期借款計劃，本月應(yīng)該負(fù)擔(dān)的短期借款利息6400元。借：財務(wù)費用——利息支出6400

貸：應(yīng)付利息6400具體案例【例5-4】丙企業(yè)2011年11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）企業(yè)收到銀行存款利息收入510元。借：銀行存款510

貸：財務(wù)費用——利息支出510（3）將應(yīng)收票據(jù)辦理貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息7000元。借：財務(wù)費用——利息支出7000

貸：應(yīng)收票據(jù)