第十一章所有者權(quán)益第二節(jié)資本公積一、資本公積概述二、資本公積核算（一）資本公積的概念

資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。一、資本公積概述

資本溢價是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在實收資本中按其投資比例所占份額的數(shù)額。

股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。例如，股票面值為1元，但發(fā)行價為5元，如果不考慮發(fā)行費(fèi)用，則對每份股票，1元計入實收資本，4元計入資本公積。

一、資本公積概述（二）資本公積形成的主要來源（一）資本溢價（股本溢價）1.一般企業(yè)資本溢價新加入的投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占有的份額，形成資本公積。二、資本公積核算

（一）資本溢價（股本溢價）

【例11-8】A公司收到投資者投入的一批原材料，價值200000元，增值稅進(jìn)項稅額34000元。在注冊資本中所占份額為200000元。二、資本公積核算借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：實收資本200000

資本公積34000二、資本公積核算【例11-9】某公司注冊資本總額1000萬元，某投資者為了占有該公司20％的份額，投入500萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線設(shè)備雙方確認(rèn)的價值為100萬元，增值稅17萬元，公司已將款項收存銀行，并已收到生產(chǎn)線設(shè)備二、資本公積核算借：銀行存款5000000

固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：實收資本2000000

資本公積——資本溢價4170000二、資本公積核算2.股份有限公司股本溢價在股票溢價發(fā)行時，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價收入計入“資本公積”賬戶。關(guān)于委托證券公司發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的余額計入“資本公積—股本溢價”賬戶。二、資本公積核算【例11-10】某股份有限公司發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元，證券公司按發(fā)行收入的10％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。

借：銀行存款36000000貸：股本8000000

資本公積——股本溢價28000000二、資本公積核算【例11-9】某股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為1.1元，證券公司按發(fā)行收入的10％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。

二、資本公積核算①借：銀行存款11000000貸：股本10000000資本公積1000000②借：資本公積1000000

盈余公積100000貸：銀行存款1100000合并后：借：銀行存款9900000

盈余公積100000

貸：股本10000000

二、資本公積核算指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

（二）其他資本公積

企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整投資單位的其他資本公積金額。（二）其他資本公積處置長期股權(quán)投資時，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。

借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益或相反（二）其他資本公積

【例11-9】2017年1月20日A有限責(zé)任公司以3000000元擁有B公司30%的股份，并對該公司有重大影響，因而對B公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，款項已通過銀行存款支付，2017年1月20日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000000元。（二）其他資本公積

2017年12月31日，B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了100000元。假定除此之外，B公司的所有者權(quán)益沒有變化，A公司的持股比例不變，不考慮其他因素。2018年2月1日，A公司將B公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價為3200000元。（二）其他資本公積①2017年1月20日購入股票時：借：長期股權(quán)投資—成本3000000貸：銀行存款3000000②2017年12月31日借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動30000

貸：資本公積—其他資本公積30000（二）其他資本公積③2018年2月1日轉(zhuǎn)讓股票時：

借：銀行存款3200000貸：長期股權(quán)投資—成本3000000長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動30000投資收益170000同時：

借：資本公積—其他資本公積30000

貸：投資收益30000（二）其他資本公積經(jīng)股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)決議，可以用資本公積轉(zhuǎn)增資本。

其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本【例題·單選題】某企業(yè)首次公開發(fā)行普通股600萬股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格為6元，支付傭金72萬元，手續(xù)費(fèi)18萬元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（）萬元。

A.2928B.2982C.3000D.2910

[答案解析]該業(yè)務(wù)使資本公積增加的金額（6－1）×600－（72＋18）＝2910（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

[答案解析]應(yīng)收賬款的金額＝60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。

A.盈余公積轉(zhuǎn)入

B.除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

C.資本溢價或股本溢價

D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取

[答案解析]盈余公積不可以轉(zhuǎn)為資本公積；不能從凈利潤中提取資本公積。故答案選BC。練一練『正確答案』BC【例題·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

[答案解析]應(yīng)收賬款的金額＝60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·單選題】某股份制公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000股，每股股價1元，發(fā)行價格每股4元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，該公司這項業(yè)務(wù)應(yīng)記在資本公積的金額為（）元。

A.5840B.5880C.5960D.6000

[答案解析]借：銀行存款8000貸：股本2000資本公積——股本溢價6000借：資本公積——股本溢價160貸：銀行存款160。練一練『正確答案』A【例題·判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）

練一練『正確答案』√【例題·多選題】下列各項，不會使資本公積發(fā)生增減變動的有（）。

A.企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.投資者超過注冊資本額的投入資本

[答案解析]選項A，實現(xiàn)凈利潤最終轉(zhuǎn)入未分配利潤科目；選項B，確認(rèn)其他綜合收益。練一練『正確答案』AB【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”的是（）。

A.注銷回購價格低于面值的庫存股，其賬面余額與所沖減股本的差額

B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動損益

C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按持股