企業(yè)所得稅政策解析

2012.3企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報企業(yè)所得稅收入政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅扣除政策企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報一、預(yù)繳申報依據(jù)：稅法54條、條例128條-國家稅務(wù)總局2011年64號公告A類申報適用：查賬征收-居民企業(yè)結(jié)構(gòu)：3種申報形式-據(jù)實、上年、其他2種體制-法人、非法人（分支機構(gòu)）企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳所得稅額（國稅函【2010】156號）以前年度多繳本期抵繳的所得稅額本期實際應(yīng)補（退）所得稅額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報變化內(nèi)容總分機構(gòu)—總機構(gòu)獨立經(jīng)營部門應(yīng)分稅額已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分稅額分配表較原有進行了簡化，取消了總機構(gòu)的三項指標(biāo)數(shù)，及三項指標(biāo)的合計數(shù)企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報預(yù)繳申報（B類）按收入總額核定應(yīng)稅所得率的-不征稅收入免稅收入核定稅額取消：按經(jīng)費支出核定的項目減免所得稅額企業(yè)所得稅收入一、限售股轉(zhuǎn)讓問題（總局39號公告）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股繳納企業(yè)所得稅代持限售股轉(zhuǎn)讓按企業(yè)自有納稅，稅后不再繳納不能提供原始價值的，按收入的15%扣除有法院判決、裁定交實際擁有人的，不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入二、國債轉(zhuǎn)讓收入（總局36號公告）利息收入確認(rèn)的時間（轉(zhuǎn)讓或約定應(yīng)付日期）國債利息收入的計算國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定企業(yè)所得稅收入從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計算公式免稅稅務(wù)處理確認(rèn)時間按合同、協(xié)議或移交日期確認(rèn)或國債到期日確認(rèn)收入減成本計入應(yīng)納稅所得額成本：現(xiàn)金按支付及稅費，其他按公允價值及稅費計算多次交易計價方法：加權(quán)平均、先進先出、個別計價，三選一不得改變企業(yè)所得稅收入四、財政性專項資金（財稅【2011】70號）縣級以上財政部門及其他部門撥付財政性資金條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)所得稅收入不征稅收入的費用支出不得扣除購置的資產(chǎn)不得計提折舊5年內(nèi)未用也未繳回財政并入應(yīng)納稅所得額，計稅，相應(yīng)費用及資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除。企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、節(jié)能服務(wù)稅收優(yōu)惠政策（財稅【2010】110號）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目

第一筆收入起，三免三減半簽訂合同后：按合同支付的合理支出當(dāng)期允許扣除，期滿轉(zhuǎn)交資產(chǎn)按已提足折舊處理，已付價款不再計入節(jié)能服務(wù)公司收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)限制條件：節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司取得的有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算，合理分?jǐn)偲陂g費用；否則不得享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)問題（總局2011年4號公告、財稅【2011】47號）高新技術(shù)企業(yè)資格到期，提前三個月復(fù)審，在有效期內(nèi)按15%稅率預(yù)繳企業(yè)以境內(nèi)、外的收入等指標(biāo)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)可對境內(nèi)、外所得按15%稅率計算并享受優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財稅【2011】4號、財稅【2011】117號）2011年，年應(yīng)納稅所得3萬元（含）以內(nèi)，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

2012--2015年，年應(yīng)納稅所得6萬元（含）以內(nèi)，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠五、國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器（財稅【2011】59號）針對財稅【2007】120號、財稅【2007】121號中非營利組織政策等其他優(yōu)惠政策延長到2012年底。企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免稅（財稅【2011】81號）居民企業(yè)2011-2015符合條件的免稅企業(yè)同時具備6項條件企業(yè)申請免稅上報的資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、債券利息所得免稅（財稅【2011】76號、財稅【2011】99號）地方政府（省級及計劃單列市）債券：2009-2011年發(fā)行的利息免企業(yè)、個人所得稅鐵路（國家發(fā)改委核準(zhǔn)，鐵道部發(fā)行）債券：2011-2013年發(fā)行的利息減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅扣除一、工會經(jīng)費的扣除（總局2011年24號公告、30號公告）工會經(jīng)費按代收憑據(jù)在工資的2%以內(nèi)允許扣除。企業(yè)所得稅扣除二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號公告）冀地稅函【2011】62號規(guī)定企業(yè)一律申報即備案模式（一）新稅法后財政部下發(fā)的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

》（財稅[2009]57號

）國家稅務(wù)總局下發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號

）國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號公告）企業(yè)所得稅扣除（四）88號文正列舉的方式對企業(yè)部分資產(chǎn)損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，無法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項目種類繁多，情況復(fù)雜，疏漏在所難免。比如，無形資產(chǎn)項目，88號文沒有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該項損失不能在稅前扣除。凡25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)所得稅扣除（五）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失方便稅務(wù)機關(guān)按資產(chǎn)損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產(chǎn)損失時政策清晰，操作簡便、規(guī)范。企業(yè)所得稅扣除（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報扣除制度

未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。行政審批事項大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。企業(yè)所得稅扣除（七）資產(chǎn)損失的會計處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一，減少了稅會之間的差異

資產(chǎn)損失稅前扣除依法進行申報外，還要進行會計處理，否則不得扣除。資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。目的:一是督導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致，減少稅會之間差異。二是從會計信息披露角度考慮，會計關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失企業(yè)所得稅扣除（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同年度隨意扣除（與國稅函[2009]772號區(qū)別）實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報年度扣除。只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認(rèn)期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。企業(yè)所得稅扣除（九）注意的幾個問題：

一是會計處理年度為會計決算年度，納稅申報年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅三是四種特殊情況經(jīng)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。企業(yè)所得稅扣除（十）實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度

正列舉了五種應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的損失，與88號文規(guī)定的自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，其他以專項申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報扣除。專項申報，企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

企業(yè)所得稅扣除（十一）幾項政策規(guī)定的變化1.應(yīng)收賬款

88號文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。25號公告規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)所得稅扣除2.無形資產(chǎn)

88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，25號公告明確無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。企業(yè)所得稅扣除3.各類投資

88號文對各類投資損失認(rèn)定的證據(jù)材料，要求提供資產(chǎn)清償證明。25號公告對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除?？紤]目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進行清算。企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。企業(yè)所得稅扣除4.關(guān)聯(lián)交易

25號公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時提供中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。資本市場運作力度不斷加大，關(guān)聯(lián)方交易，尤其是上市公司關(guān)聯(lián)交易問題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。企業(yè)所得稅扣除三、煤礦維簡費及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費（總局2011年26號公告）維簡費和安全生產(chǎn)費按實際支出列支，收益性據(jù)實，資本性支出計提折舊或攤銷，不得預(yù)提以前年度已提余額先用至零，再按規(guī)定列支。以前年度購置的資產(chǎn)不得重復(fù)提取折舊或攤銷，重復(fù)部分調(diào)整2011年度應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅扣除四、若干業(yè)務(wù)問題（總局2011年34號公告）1、同期同類貸款利率問題企業(yè)間借貸利息標(biāo)準(zhǔn)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，首次支付利息稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，簽訂合同時本省內(nèi)一家批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)提供同期同類貸款利率情況，“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。企業(yè)所得稅扣除2、服飾費用支出扣除工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，稅前扣除。3、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，在稅前扣除

企業(yè)所得稅扣除4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建房屋、建筑物固定資產(chǎn)未提足折舊改擴建且推倒重置的，原值折舊后的凈值，并入計稅成本，在投入使用后的次月起，按規(guī)定的折舊年限計提折舊；提升功能、增加面積的，改擴建支出并入計稅基礎(chǔ)，從完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定年限計提折舊，如尚可使用的年限低于最低年限的，按可使用的年限計提折舊。

企業(yè)所得稅扣除5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)投資成本，也不確認(rèn)為投資損失。企業(yè)所得稅扣除6、企業(yè)提供有效憑證時間

當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業(yè)所得稅扣除五、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出（財稅[2012]12號）國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅扣除同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補助支出：

（一）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；

（二）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；

（三）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；企業(yè)所得稅扣除（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；

（五）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評定屬于危險房屋、嚴(yán)重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；

（六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。企業(yè)所得稅政策理解一、高爾夫球場取得終身會員費收入確認(rèn)收取的一次交費終身受益的會員費，按企業(yè)經(jīng)營期限和土地使用期限孰短的原則確認(rèn)分?jǐn)?，計入?yīng)納稅所得額。二、福利企業(yè)增值稅退稅收入

作為不征稅收入處理企業(yè)所得稅政策理解三、匯繳后取得的相關(guān)票據(jù)企業(yè)在取得后調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)應(yīng)付未付利息的扣除

2011年第1號公告對法定應(yīng)付未付事項，在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。法定事項中包括未支付的銀行利息。企業(yè)所得稅政策理解五、項目經(jīng)理部使用總機構(gòu)賬戶企業(yè)實際采購合同及相關(guān)付款憑證證明企業(yè)使用的是總機構(gòu)賬戶，可以視同提供工程款撥付證明。六、非營利組織會費免稅收入

納稅人在當(dāng)?shù)刎斦块T備案后，已認(rèn)定為非營利組織的會費收入即可確認(rèn)為免稅收入。

企業(yè)所得稅政策理解七、企業(yè)政策性搬遷收入政府部門的原因造成不能按搬遷規(guī)劃之日及時搬遷的，其搬遷日按實際搬遷年度開始計算。企業(yè)在搬遷過程中產(chǎn)生的租賃費用已在企業(yè)成本費用中列支，不再從搬遷收入中列支。企業(yè)在搬遷過程中如因政府部門的原因，原企業(yè)不能注銷，而搬遷安置地新建一個企業(yè)，原企業(yè)可享受搬遷政策，搬遷收入扣除新建企業(yè)的購建支出后的余額，合并所得征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策理解八、企業(yè)不需支付利息借款企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。提供借款的納稅人視同獨立交易的原則，按同期同類貸款利率計算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅。企業(yè)所得稅政策理解九、企業(yè)一次性支付的獨生子女費企業(yè)一次性支付獨生子女費的，在支付年度一次性從企業(yè)福利費中列支十、查補的收入問題對納稅人在稽查、檢查過程中查補的收入，可以作為所屬年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)謝謝！9企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅政策理解5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbMeQhTl#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6IPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQmXp!s&w)z0C