財(cái)稅做賬

會計(jì)實(shí)操文庫

記賬實(shí)操-釀酒企業(yè)的賬務(wù)處理

釀酒企業(yè)的賬務(wù)處理流程一般包括以下步驟:

1.原始憑證審核

-對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證，如采購發(fā)票、

領(lǐng)料單、銷售發(fā)票、工資單等進(jìn)行審核，確保其真實(shí)性、合

法性和準(zhǔn)確性。

2.記賬憑證編制

-根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部

規(guī)定，編制記賬憑證。例如，采購原材料時(shí)，借記〃原材料〃，

貸記"銀行存款”等。

3.賬簿登記

-將記賬憑證中的信息登記到各類賬簿中，包括總賬、

明細(xì)賬（如原材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)

賬等I

4.存貨核算

-對于釀酒企業(yè)，原材料（如糧食、酒曲等\在產(chǎn)品（發(fā)

酵中的酒液）和產(chǎn)成品（成品酒）的核算非常重要。

-采購原材料入庫時(shí)，增加原材料庫存。

-生產(chǎn)過程中原材料投入生產(chǎn)記錄生產(chǎn)成本的增加。

■成品酒入庫，從生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品。

5.成本計(jì)算與分?jǐn)?/p>

-計(jì)算釀酒過程中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等

成本，并按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?，確定每種酒品的單位成

本。

6.收入確認(rèn)

-銷售成品酒時(shí)，確認(rèn)銷售收入，借記"銀行存款"或

"應(yīng)收賬款"，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

7.費(fèi)用核算

-核算期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用（管理人員工資、辦公費(fèi)

等X銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等X財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出、

手續(xù)費(fèi)等1

8.固定資產(chǎn)核算

-對企業(yè)的固定資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備）進(jìn)行購置、折舊

計(jì)提和處置的核算。

9.往來賬款管理

-定期核對與供應(yīng)商的應(yīng)付賬款和與客戶的應(yīng)收賬款，

確保賬款的準(zhǔn)確無誤。

10.財(cái)務(wù)報(bào)表編制

-期末根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流

量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

11.稅務(wù)處理

-計(jì)算和申報(bào)各種稅款，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得

稅等，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)和繳納。

12.財(cái)務(wù)分析

-對財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)管理層提供

決策支持，如成本控制、盈利分析、資金管理等。

釀酒行業(yè)的會計(jì)特點(diǎn)

釀酒行業(yè)，在會計(jì)看來是一個(gè)極其特殊的行業(yè)。在會計(jì)

核算時(shí)有著自己獨(dú)特的特性，如下:

1、原材料正常損耗大。無論是糧食還是〃酒基在入庫、

保存、出庫的過程中都有較大的折損。這部分折損要經(jīng)常計(jì)

算出來。

2、釀酒過程的儲藏費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本。儲藏費(fèi)用計(jì)入生

產(chǎn)成本，這是釀酒行業(yè)特有的會計(jì)分錄。

3、產(chǎn)成品成本需要根據(jù)市場價(jià)格與產(chǎn)量雙重因素分配。由

于一道工序生產(chǎn)出不同度數(shù)的酒，而度數(shù)越高價(jià)格越貴，實(shí)

際消耗原料也越高，所以一道下需要分別記產(chǎn)品成本。

0

1

釀酒行業(yè)常見的費(fèi)用分錄

1、消費(fèi)稅

借：稅金及附加一消費(fèi)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

PS:白酒、啤酒都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。所繳納消費(fèi)稅不

是計(jì)入成本，而是計(jì)入稅金及附加。

2、糧食/半成品/成品倉庫費(fèi)用

借：管理費(fèi)用——倉儲費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬一工資（倉管人員）

3、辦公室用電

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)/水電費(fèi)

貸：銀行存款

4、辦公文具購買

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)

貸：銀行存款等

5、生產(chǎn)的白酒用于推廣

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

6、支付包裝設(shè)計(jì)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用一設(shè)計(jì)費(fèi)

貸：銀行存款等

0

2

原材料購入及儲存

1、購入糧食

借：原材料一原料——xx

貸：銀行存款等

2、購入酒基

借：原材料一半成品一xx

貸：銀行存款等

PS:只勾兌沒有釀酒酒窖的企業(yè)，不存在半成品一說，酒基

直接入原材料。

3、每月計(jì)算損耗

借：管理費(fèi)用一正常折損

貸：原材料

4、購入酒瓶及包裝物

借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

貸：銀行存款等

領(lǐng)用時(shí)

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

5、入庫前的搬運(yùn)費(fèi)用

借：原材料

貸：銀行存款等

6、倉儲期間的晾曬及搬運(yùn)費(fèi)用（非生產(chǎn)搬運(yùn)）

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

0

3

釀酒行業(yè)生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理

1、領(lǐng)取原材料

借：生產(chǎn)成本一直接材料

貸：原材料

PS:酒曲也屬于原材料的核算范圍，與糧食的入庫出庫核算

相同。

2、生產(chǎn)人工工資

借：生產(chǎn)成本一人工成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

ps:同時(shí)有多個(gè)生產(chǎn)線的釀酒企業(yè)，按實(shí)際人工耗時(shí)分配工

資。

3、酒窖折舊費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

貸：累計(jì)折舊

4、酒窖場地租賃費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款

5、生產(chǎn)車間用水

借：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款

6、機(jī)械設(shè)備折損費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

ps:后需要根據(jù)設(shè)備所服務(wù)的生產(chǎn)工序，將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生

產(chǎn)成本。

7、分批出半成品（酒頭、二鍋、三鍋等）

借：生產(chǎn)成本一半成品一酒頭

生產(chǎn)成本一半成品一二鍋

生產(chǎn)成本一半成品一三鍋

貸：生產(chǎn)成本一（各明細(xì)科目）

生產(chǎn)成本入半成品時(shí)成本的分配

由于一批生產(chǎn)出來的半成品酒，其度數(shù)是不一樣的，后

期能夠勾兌出的成品酒的數(shù)量質(zhì)量都不一樣。在單位消耗與

單位價(jià)值都不同的情況下，就不適用按重量平均分配生產(chǎn)成

本了。這時(shí)成本的計(jì)算，需要借助權(quán)重指數(shù)。計(jì)算公式如下：

總符合權(quán)重=酒頭權(quán)重X酒頭重量+二鍋權(quán)力X二鍋重量+三

鍋權(quán)重X三鍋重量

半成品（酒頭）二（（酒頭權(quán)重X酒頭重量）/總符合權(quán)重）X

總成本

半成品（二鍋）二（（酒頭權(quán)重X二鍋重量）/總符合權(quán)重）X

總成本

半成品（三鍋）二（（酒頭權(quán)重X三鍋重量）/總符合權(quán)重）X

總成本

半成品權(quán)重如何計(jì)算

計(jì)算半成品權(quán)重時(shí)，先要確定一個(gè)基數(shù)，比如我們以酒

頭為基數(shù)，那么，酒頭的權(quán)重就為1，假設(shè)，1公斤酒頭可

以勾兌出2斤58。白酒，市場售價(jià)100元，這100元即為基

數(shù)。

計(jì)算二鍋基數(shù)時(shí)，只需要計(jì)算出二鍋的單位價(jià)值，假設(shè)

二鍋1公斤，只可以生產(chǎn)1?5公斤58。白酒，價(jià)格70元。則

二鍋的權(quán)重計(jì)算如下：

二鍋權(quán)重=70/100=0.7

8、領(lǐng)用半成品

借：生產(chǎn)成本一XX酒一直接材料

貸：生產(chǎn)成本一半成品一酒頭等

9、期間分配的人工費(fèi)

借：生產(chǎn)成本一xx酒一人工成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

10、領(lǐng)用包裝物

借：銷售費(fèi)用一包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

白酒行業(yè)五大環(huán)節(jié)25個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述

和防控建議

采購環(huán)節(jié)

一、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)不實(shí)或單價(jià)不實(shí)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)

(-)情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)2013-2015年在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)中，有以

下情形：1.在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食時(shí)，將購進(jìn)的高粱、小

麥等主要農(nóng)產(chǎn)品的裝卸費(fèi)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品收購開票價(jià)格中，造成

平均單價(jià)偏高；2.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，未取得對

方開具的發(fā)票，自己開具收購發(fā)票，違反發(fā)票管理規(guī)定，多

抵扣增值稅以及少繳企業(yè)所得稅。

某白酒生產(chǎn)企業(yè)2013-2015年在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)中，有以

下情形：:L在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食時(shí)，將購進(jìn)的高粱、小

麥等主要農(nóng)產(chǎn)品的裝卸費(fèi)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品收購開票價(jià)格中，造成

平均單價(jià)偏高；2.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，未取得對

方開具的發(fā)票，自己開具收購發(fā)票，違反發(fā)票管理規(guī)定，多

抵扣增值稅以及少繳企業(yè)所得稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的主要農(nóng)產(chǎn)品高粱、小麥等的單價(jià)差異

過大，可能存在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

2?白酒生產(chǎn)企業(yè)在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以自行填開

收購發(fā)票，企業(yè)可能存在高開收購單價(jià)，或者將裝卸費(fèi)計(jì)入

農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格，造成在計(jì)算核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，多計(jì)

算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分白酒生產(chǎn)企業(yè)在日常的農(nóng)產(chǎn)品采購業(yè)務(wù)中，會向小規(guī)

模納稅人（個(gè)體工商戶）或者一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，不能

取得賣方開具的發(fā)票或者對方不愿開具發(fā)票，于是便自己開

具收購發(fā)票，或讓他人為自己開具《增值稅專用發(fā)票》用于

計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

1.企業(yè)根據(jù)網(wǎng)上全國各地農(nóng)產(chǎn)品指導(dǎo)價(jià)格，核對采購部門購

買的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格是否偏高。

2.過磅單、入庫單和支付憑據(jù)等相關(guān)原始憑證記載的信息是

否與取得的《增值稅專用發(fā)票》內(nèi)容一致，票流、資金流、

貨物流是否一致。

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位和個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)向銷售

方索取發(fā)票作為扣稅或列支成本的有效憑證。

4.裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格中，可

單獨(dú)向提供應(yīng)稅服務(wù)方索取發(fā)票。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第九條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例*國務(wù)院令第512

號）第二十七條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款

問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處

理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第

二十條、第二十二條

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅

額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅（2012）38號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通

知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條、第十二條

二、白酒生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗扣除率未及時(shí)調(diào)整少繳納稅款

的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

后，因改進(jìn)生產(chǎn)工藝，單耗率較之前有降低，未及時(shí)向稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請重新核定，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)稅額少繳增值稅。

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

后，因改進(jìn)生產(chǎn)工藝，單耗率較之前有降低，未及時(shí)向稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請重新核定，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)稅額少繳增值稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)自2012年7月1日核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量后，

企業(yè)沒有根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出情況對單耗數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，存在農(nóng)產(chǎn)

品單耗數(shù)量未及時(shí)調(diào)整，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

企業(yè)因生產(chǎn)工藝改進(jìn)或其他條件發(fā)生變化導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品單耗

數(shù)量變化的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整。

（四）政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅

額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）附件：《農(nóng)

產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條

三、將外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為基數(shù)計(jì)算允許抵扣農(nóng)產(chǎn)

品進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，將

外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為計(jì)算基數(shù)，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額。

某白酒生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，將

外購酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品作為計(jì)算基數(shù)，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)將外購的酒及酒精生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后，計(jì)入當(dāng)

期自產(chǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量，在計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

時(shí)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）防控建議

如有外購酒精或酒進(jìn)行生產(chǎn)白酒的，應(yīng)將其外購酒精（酒）

生產(chǎn)出來的酒與企業(yè)發(fā)酵生產(chǎn)出來的酒分開核算。核對《農(nóng)

產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》和《投入

產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》，在計(jì)算當(dāng)期允

許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，自查當(dāng)期銷售貨物數(shù)量中

是否含有外購酒精生產(chǎn)的白酒。

（四）政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅

額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號）附件：《農(nóng)

產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條。

四、將外購貨物和應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年廠區(qū)職工宿舍外購水、電抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額,在2016年稅務(wù)檢查中補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年廠區(qū)職工宿舍外購水、電抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額，在2016年稅務(wù)檢查中補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物（如：勞保用品、

低值易耗品、包裝物、水、電力、天然氣、煤炭）和接受應(yīng)

稅服務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，存

在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

將"材料分配單"、"領(lǐng)料單”與相對應(yīng)的勞保用品、低值易

耗品、包裝物、水、電力、天然氣、煤炭和接受應(yīng)稅服務(wù)的

用途進(jìn)行核對，對用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，作進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第十條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定，少繳企業(yè)所得稅的

風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè),2015年年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)研發(fā)費(fèi)

用加計(jì)扣除26萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將非直

接從事研發(fā)人員3人的工資計(jì)入研發(fā)人員工資基數(shù)，導(dǎo)致多

加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用12

萬兀。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可能

存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.將未直接從事研發(fā)活動的人員工資薪金及社保費(fèi)用列入加

計(jì)扣除范圍；

2,賬務(wù)上不能準(zhǔn)確劃分日常生產(chǎn)經(jīng)營和用于研究開發(fā)的機(jī)器

設(shè)備、原材料；

3.未設(shè)立研發(fā)支出輔助賬，未對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集與核

算。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣

除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

應(yīng)分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。在年度申報(bào)研

發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除附表時(shí)，對非直接從事研發(fā)活動人員人工費(fèi)

用作納稅調(diào)整。

（四）政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣

除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

二、殘疾人員工資加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定，少繳企業(yè)所得

稅的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2016年年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)殘疾人

員工資加計(jì)扣除18萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將

不符合殘疾人條件的2人計(jì)入殘疾人實(shí)際發(fā)放工資基數(shù),導(dǎo)

致多列支殘疾人員工資9萬元進(jìn)行加計(jì)扣除。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)在殘疾人工資加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)，存在以下風(fēng)險(xiǎn):

1.未履行殘疾人工資加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠備案手續(xù)；

2.將不符合殘疾人條件的員工計(jì)入殘疾人實(shí)際發(fā)放工資基數(shù)

進(jìn)行加計(jì)扣除。

（三）防控建議

在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定履行殘疾人工資加計(jì)扣

除備案手續(xù)，提供殘疾人證明、勞動合同或服務(wù)協(xié)議、為殘

疾人繳納的社會保險(xiǎn)證明、殘疾人工資銀行支付證明等，不

得將不符合規(guī)定的人員工資混入殘疾人員進(jìn)行所得稅加計(jì)

扣除。

（四）政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所

得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅（2009）70號）

三、白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,

少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，自2009年起,新設(shè)立了獨(dú)立核算的第三

級銷售公司。2016年，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)申報(bào)核

定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格是按照第二級銷售公司對外銷售

價(jià)格的60%來計(jì)算的，而最終一級對外銷售單位是第三級銷

售公司。因此，需按照第三級銷售公司的對外銷售價(jià)格的60%

申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)銷售單位的白酒，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)

格低于最終一級銷售公司對外銷售價(jià)格70%以下的，未向稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，未按

最終一級銷售單位對外銷售價(jià)格來計(jì)算申報(bào)。

（三）防控建議

白酒集團(tuán)企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系確定最終一級銷售

公司，財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)查看其每種規(guī)格產(chǎn)品的單價(jià)，與白酒生

產(chǎn)企業(yè)銷售價(jià)格進(jìn)行對比，生產(chǎn)企業(yè)價(jià)格低于最終對外價(jià)格

的70%的，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)

格。

（四）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國

稅函[2009]380號）第八條、第九條、第十條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理工作

的通知》（稅總函（2017）144號）第二條、第三條

四、白酒生產(chǎn)企業(yè)將包裝物和白酒分離，導(dǎo)致未計(jì)或少計(jì)稅

款的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某白酒生產(chǎn)企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在銷售白酒

給關(guān)聯(lián)銷售公司時(shí)，將酒和包裝物分別核算并分別開具發(fā)票,

并只按照酒的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)為了降低應(yīng)納稅款，可能存在不按正常的生產(chǎn)

程序和有關(guān)包裝物核算管理規(guī)定進(jìn)行會計(jì)成本核算和銷售

核算，將包裝物價(jià)值從銷售額中分離出來，分別開具兩張發(fā)

票，且包裝物價(jià)值不計(jì)消費(fèi)稅或?qū)b過程轉(zhuǎn)移到銷售公司，

另行核算，降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。

（三）防控建議

酒類企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按會計(jì)準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算處理，不應(yīng)

將灌裝、包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)少繳稅款。尤其應(yīng)加強(qiáng)“包

裝物〃科目的賬務(wù)處理規(guī)范。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號）第

六條

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅

務(wù)總局第51號令）第十四條

五、受托加工包裝業(yè)務(wù)（貼牌）收取的加工費(fèi)、包裝收入未

計(jì)收入少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某白酒生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)員工加班費(fèi)支出異常,

通過原始憑證的檢查發(fā)現(xiàn)，加班費(fèi)為受托加工業(yè)務(wù)發(fā)放，而

企業(yè)賬上并未反映有受托加工業(yè)務(wù)。通過外調(diào)檢查發(fā)現(xiàn)，該

企業(yè)當(dāng)年承擔(dān)受托加工業(yè)務(wù)并收取加工費(fèi)169萬元，在實(shí)際

賬務(wù)處理時(shí)未作收入，導(dǎo)致少繳稅款。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)，收取一定的加工費(fèi)用，或?qū)⑹?/p>

取的加工費(fèi)用以加班費(fèi)的名義直接發(fā)放給包裝生產(chǎn)車間的

工人或者包裝車間設(shè)立小金庫，年底以績效考核或者以獎金

形式發(fā)放，收取的加工費(fèi)未申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅，

未代收代繳消費(fèi)稅。

（三）防控建議

企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)關(guān)注與相關(guān)單位簽訂的合同，有受托加工或包裝

（貼牌）業(yè)務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定核算收入，計(jì)算應(yīng)納稅款。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第一條

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令539號）第

四條

六、酒糟銷售未按規(guī)定申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年全年銷售酒糟260萬元，未按照

規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（-）風(fēng)險(xiǎn)描述

L白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售副產(chǎn)品酒糟，未計(jì)收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅

額；

2.銷售酒糟符合免稅條件的，未計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)如實(shí)核算副產(chǎn)品酒糟的銷售收入，對符合免稅條件的

酒糟，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第六條、第十條第（一）項(xiàng)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家

稅務(wù)總局第50號令）第二十七條

銷售環(huán)節(jié)

一、價(jià)外費(fèi)用少計(jì)或未計(jì)收入，少申報(bào)或未申報(bào)稅款的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

某白酒銷售企業(yè)向經(jīng)銷商銷售白酒按年向經(jīng)銷商收取300

萬元的品牌使用費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，按價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)繳了稅

款。某白酒銷售企業(yè)，向經(jīng)銷商銷售白酒，按年向經(jīng)銷商收

取300萬元的品牌使用費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，按價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)

繳了稅款。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒企業(yè)銷售白酒時(shí)向購買方收取的品牌使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、

補(bǔ)貼、基金集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、

延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包

裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)

的價(jià)外收費(fèi)少計(jì)或不計(jì)收入，少申報(bào)增值稅。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對各類性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用的核算管理，應(yīng)將收取的

各種價(jià)外費(fèi)用并入銷售收入，按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第六條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家

稅務(wù)總局第50號令)第十二條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

二、營業(yè)費(fèi)用重復(fù)列支或未實(shí)際支付少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

(—)情景再現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒銷售公司檢查中發(fā)現(xiàn)，一是計(jì)提了較大數(shù)

額的市場開發(fā)費(fèi)，在匯繳清繳期前未實(shí)際支付，未作納稅調(diào)

整；二是列支了大額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，經(jīng)查相關(guān)合

同，該費(fèi)用應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司和經(jīng)銷商按合同

約定比例分?jǐn)?，該公司未作納稅調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒銷售公司檢查中發(fā)現(xiàn)，一是計(jì)提了較大數(shù)

額的市場開發(fā)費(fèi)，在匯繳清繳期前未實(shí)際支付，未作納稅調(diào)

整；二是列支了大額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，經(jīng)查相關(guān)合

同，該費(fèi)用應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司和經(jīng)銷商按合同

約定比例分?jǐn)?，該公司未作納稅調(diào)整。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

1.白酒銷售企業(yè)在列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、管理費(fèi)用時(shí)，

將應(yīng)由總部、生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商共同分?jǐn)偟馁M(fèi)用，在本企業(yè)

重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅。

2.白酒銷售企業(yè)計(jì)提市場開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用未實(shí)際支付，在企業(yè)

所得稅匯算清繳時(shí)未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅。

（三）防控建議

1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)與總部或經(jīng)銷商簽訂的合同協(xié)議上約定的比例

分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，不得將超過約定比例的成本費(fèi)用在本企業(yè)重

復(fù)列支；

2.企業(yè)計(jì)提的市場開發(fā)費(fèi)等各類費(fèi)用，未實(shí)際支付的，在匯

算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例X國務(wù)院令第512

號）第二十八條

三、未準(zhǔn)確劃分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，少繳企

業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

稅務(wù)人員納稅評估某白酒銷售企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年管

理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的會議費(fèi)占比高達(dá)30%以上，經(jīng)審核原

始憑證發(fā)現(xiàn)，大部分不符合會議費(fèi)的條件。

稅務(wù)人員納稅評估某白酒銷售企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年管

理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的會議費(fèi)占比高達(dá)30%以上，經(jīng)審核原

始憑證發(fā)現(xiàn)，大部分不符合會議費(fèi)的條件。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)

招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年

銷售（營業(yè)）收入的5%0o發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣

除。由于以上兩種費(fèi)用在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)都有扣除限制，

企業(yè)可能將這兩種費(fèi)用混入會議費(fèi)，少繳企業(yè)所得稅。

（三）防控建議

1.在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會議費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并按規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的

扣除限額。

2.企業(yè)舉辦大型會議時(shí)，應(yīng)按規(guī)定保存大額會議費(fèi)的原始憑

證，如會議預(yù)算、會議通知、審批人員、會議簽到單，應(yīng)做

到真實(shí)完整。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例X國務(wù)院令第512

號）第四十三條、第四十四條

四、未按規(guī)定確認(rèn)收入少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

2016年，國稅稽查局接到舉報(bào)，該轄區(qū)某白酒企業(yè)銷售白

酒存在賬外經(jīng)營的情況?；槿藛T通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該企

業(yè)存在將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)入往來賬戶、延遲或隱匿銷售

收入的行為，作出了補(bǔ)稅處罰的決定。

2016年，國稅稽查局接到舉報(bào)，該轄區(qū)某白酒企業(yè)銷售白

酒存在賬外經(jīng)營的情況?；槿藛T通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該企

業(yè)存在將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)入往來賬戶、延遲或隱匿銷售

收入的行為，作出了補(bǔ)稅處罰的決定。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)延遲或隱匿銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)集中反映在三個(gè)

方面：

一是未如實(shí)申報(bào)銷售收入，白酒生產(chǎn)企業(yè)利用部分酒產(chǎn)品需

要窖藏、產(chǎn)銷在一定時(shí)段內(nèi)不能直接反映對應(yīng)關(guān)系的特征,

隱匿瞞報(bào)酒類產(chǎn)品的產(chǎn)、銷數(shù)量，侵蝕從量計(jì)征消費(fèi)稅的稅

基，導(dǎo)致消費(fèi)稅流失；

二是銷售白酒產(chǎn)品不開票，未計(jì)收入;

三是白酒企業(yè)銷售貨物，通常是先款后貨，有大量的預(yù)收賬

款，存在發(fā)出商品未按規(guī)定申報(bào)納稅，將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入

長期計(jì)入往來賬戶延遲或隱匿收入。

（三）防控建議

企業(yè)財(cái)務(wù)銷售賬，應(yīng)與出庫記錄、銷售數(shù)據(jù)等相關(guān)原始記錄

一致。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第一條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家

稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第四款

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令539號）第

一條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

五、自產(chǎn)、委托加工或外購的白酒發(fā)生視同銷售行為，未繳

納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

(—)情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)付福利費(fèi)中

列支職工節(jié)日發(fā)放酒1人2瓶，賬上直接作庫存商品出庫處

理，未計(jì)算稅款。

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)付福利費(fèi)中

列支職工節(jié)日發(fā)放酒1人2瓶，賬上直接作庫存商品出庫處

理，未計(jì)算稅款。

(二)風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒企業(yè)的視同銷售行為主要有以下兩個(gè)方面：

1.將自產(chǎn)、委托加工或購買的白酒無償贈送他人。白酒企業(yè)

對經(jīng)銷商的贈酒可能不滿足買贈行為條件，應(yīng)視同銷售計(jì)算

繳納稅款。

2.將自產(chǎn)、委托加工的白酒用于發(fā)放職工福利和個(gè)人消費(fèi),

未視同銷售計(jì)算繳納稅款。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)熟練掌握稅法規(guī)定的視同銷售行為，關(guān)注庫存商品流

向，在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按會計(jì)和稅法的規(guī)定作

財(cái)務(wù)處理并計(jì)算繳納各稅。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家

稅務(wù)總局第50號令）第四條

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家

稅務(wù)總局第51號令）第六條第二款

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例X國務(wù)院令第512

號）第二十五條

六、銷售新產(chǎn)品或產(chǎn)品價(jià)格連續(xù)發(fā)生變化，未核定或重新核

定最低計(jì)稅價(jià)格，少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)核查某大型白酒企業(yè),發(fā)現(xiàn)2010年-2016年期間

某品牌產(chǎn)品價(jià)格已上漲了42%，仍按照2009年核定的最低

計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，責(zé)成補(bǔ)繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核查某大型白酒企業(yè)，發(fā)現(xiàn)2010年-2016年期間

某品牌產(chǎn)品價(jià)格已上漲了42%，仍按照2009年核定的最低

計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，責(zé)成補(bǔ)繳稅款。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

L白酒企業(yè)每年都有各類新品種酒、定制酒或特供酒，其消

費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格在低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）

70%以下時(shí)，未及時(shí)按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)

稅價(jià)格。

2,已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，其銷售單位對外銷售價(jià)格持

續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降在20%

（含）以上的，未按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)

格。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)和其關(guān)聯(lián)銷售單位的銷售收入明細(xì)賬，

將所有產(chǎn)品單價(jià)進(jìn)行比對，是否存在低于最終銷售單位對外

銷售價(jià)格70%的產(chǎn)品，再將這部分產(chǎn)品與稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定的

最低計(jì)稅價(jià)格名單進(jìn)行比對，查看是否存在新產(chǎn)品或價(jià)格變

化超過20%的產(chǎn)品未重新核定計(jì)稅價(jià)格的情況。

（四）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國

稅函[2009]380號）第八條第二款、第十條

七、將糧食白酒按其他酒申報(bào)，少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒集團(tuán)下設(shè)兩個(gè)白酒生產(chǎn)企業(yè)，其中一個(gè)生產(chǎn)〃其他酒〃，

申報(bào)適用消費(fèi)稅稅率經(jīng)調(diào)查核實(shí)，〃其他酒〃實(shí)際是

10%0

二次利用酒糟發(fā)酵、但加入了糧食釀造而成的白酒，酒精度

數(shù)為39度以上，應(yīng)適用20%稅率加從量0.5元/500克計(jì)征

消費(fèi)稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

酒類產(chǎn)品按原料劃分，適用不同消費(fèi)稅稅率。白酒生產(chǎn)企業(yè)

對白酒品種界定不清，易將高稅率的采用低稅率計(jì)稅，少繳

消費(fèi)稅。

（三）防控建議

企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)白酒和其他酒，應(yīng)分別核算，嚴(yán)格按所用原料

確定適用稅率，申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

（四）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)

（1997）084號）第三條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2011年第53號）

八、委托加工產(chǎn)品收回后加價(jià)銷售未補(bǔ)交消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年因產(chǎn)品供不應(yīng)求，委托轄區(qū)內(nèi)另

一酒廠將基酒加工為成品酒，收回后加價(jià)20%對外銷售。企

業(yè)認(rèn)為受托方已代收代繳消費(fèi)稅，收回后銷售不用再繳納消

費(fèi)稅，未申報(bào)加價(jià)部分稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，責(zé)成

其補(bǔ)繳高于收回價(jià)格部分的消費(fèi)稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格

出售的，未按照規(guī)定申報(bào)繳納高于收回價(jià)格部分的消費(fèi)稅。

（三）防控建議

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)比對委托加工收回產(chǎn)品的收回價(jià)格與銷售

價(jià)格，如果存在加價(jià)銷售行為，應(yīng)就加價(jià)部分申報(bào)繳納消費(fèi)

稅。

（四）政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條

例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知》（財(cái)法[2012]8號）

九、白酒生產(chǎn)企業(yè)將部分加工、包裝業(yè)務(wù)在關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)核

算，少繳納消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

2016年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)某白酒銷售公司賬

列關(guān)聯(lián)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、計(jì)提折舊，同年購進(jìn)了較

大數(shù)量的白酒包裝材料，抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)查，該

銷售公司列支的固定資產(chǎn)和包裝材料實(shí)際由關(guān)聯(lián)生產(chǎn)企業(yè)

使用，目的為降低生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅稅基。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成生

產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款并作賬務(wù)調(diào)整。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

白酒生產(chǎn)企業(yè)為降低消費(fèi)稅稅基，采用降低生產(chǎn)公司生產(chǎn)成

本的方法，將包裝物和生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的固定資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)銷售

公司列支、計(jì)提折舊、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在生產(chǎn)企業(yè)少繳消

費(fèi)稅，關(guān)聯(lián)銷售公司多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、多列支企業(yè)所得稅成

本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

白酒集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃中，不得采用不合理的稅收籌劃方

式，將加工包裝業(yè)務(wù)核算到銷售企業(yè)，或?qū)?yīng)在生產(chǎn)企業(yè)列

支的材料、固定資產(chǎn)在銷售企業(yè)列支。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第九條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)

（1997）84號）第二條第二款

儲運(yùn)環(huán)節(jié)

一、因管理不善或違反法律法規(guī)造成^正常損失的存貨未按

規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)，2015年包裝物發(fā)生被盜損失14萬元，未

作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)作補(bǔ)稅、加收滯納金

的處理決定。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

L企業(yè)發(fā)生存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失等，因管理不善或違

反法律法規(guī)而造成的非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2,企業(yè)發(fā)生存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失等，正常損失的，應(yīng)

作所得稅清單申報(bào)；非正常損失的，應(yīng)作所得稅專項(xiàng)申報(bào),

企業(yè)可能存在未按規(guī)定進(jìn)行所得稅清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)，或

應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)作所得稅清單申報(bào)。

（三）防控建議

企業(yè)存貨盤虧、報(bào)廢、毀損、變質(zhì)等，應(yīng)有殘值情況說明及

內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；并區(qū)

分存貨損失是否屬于人為管理不善或違反法律法規(guī)而造成

的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)作轉(zhuǎn)出；因非正常原因，導(dǎo)致發(fā)生的

損失是否按資產(chǎn)損失管理辦法進(jìn)行所得稅稅前扣除申報(bào)。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第十條

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的

通知》（財(cái)稅（2009）057號）

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局

公告2011年第25號）

二、白酒企業(yè)將視同銷售的基酒作為正常損耗的風(fēng)險(xiǎn)

（—）情景再現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對某白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)發(fā)現(xiàn)，原酒損耗

率達(dá)到了8%,通過比對其他酒廠發(fā)現(xiàn)損耗率明顯偏高，核

查結(jié)果是企業(yè)將部分原酒進(jìn)行銷售和無償贈送他人，作為損

耗處理，未按規(guī)定計(jì)稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)在原酒儲存過程中，原酒損耗率異常，可能存在將已銷

售原酒計(jì)入基酒損耗，少計(jì)銷售收入。

（三）防控建議

酒類生產(chǎn)企業(yè)的原酒損耗率一般在3%-5%左右，企業(yè)財(cái)務(wù)

部門如果發(fā)現(xiàn)損耗率超標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)和生產(chǎn)部門溝通，掌握

真實(shí)情況，提取有關(guān)原始憑據(jù)，不得將賬外銷售酒通過增加

損耗率的形式來核算。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

第一條

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號）

第四條

白酒行業(yè)-資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、因管理不善或違反法律法規(guī)發(fā)生的固定資產(chǎn)非正常損失

少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

（-）情景再現(xiàn)

白酒企業(yè)2016年賬記固定資產(chǎn)非正常損失256萬元,該固

定資產(chǎn)是2014年購置的，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)未

作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)取得的不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)因管理不善造成被盜、丟失、

霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法

沒收、銷毀、拆除的情形，可能存在未將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的

風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)有內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資

料，對損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)

中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告書等